4) стоимость имущества, переданного на безвозмездной основе автономным организациям образования, определенным пунктом 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса;
5) в размере 50 % от фактически понесенных в соответствующих налоговых периодах расходов на выполнение работ, признанных по заключению уполномоченного органа в области науки научно-исследовательскими, научно-техническими и (или) опытно-конструкторскими. Настоящий подпункт применяется при наличии охранного документа на объекты промышленной собственности, полученного в результате осуществления таких работ, выданного налогоплательщику уполномоченным государственным органом в сфере охраны изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в случае внедрения результата указанных работ на территории Республики Казахстан.
Перечень работ, относимых к научно-исследовательским, научно-техническим и (или) опытно-конструкторским работам, порядок подтверждения внедрения результата научно-исследовательских, научно-технических и (или) опытно-конструкторских работ на территории Республики Казахстан, а также форма заключения и порядок его выдачи утверждаются Правительством Республики Казахстан. При этом расходы налогоплательщика на получение охранного документа не признаются расходами на выполнение научно-исследовательских, научно-технических и (или) опытно-конструкторских работ.
2. Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды доходов:
1) вознаграждение по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов;
2) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;
3) вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям;
3-1) доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг, уменьшенные на убытки от реализации государственных эмиссионных ценных бумаг;
3-2) доходы от прироста стоимости при реализации агентских облигаций, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации агентских облигаций;
4) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;
5) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;
6) доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме. Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:
на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;
юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица - эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 %.
В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд;
7) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.
ПРИМЕР 1. Налогооблагаемый доход Компании за 2014 г. составил 4 800 000 тенге. При этом Компания имеет на балансе жилой дом. По этому объекту социальной сферы был получен доход в форме оплаты коммунальных платежей и услуг по содержанию дома в сумме 1 800 000 тенге. Расходы по содержанию жилого дома составили 2 100 000 тенге. Сумма превышения расходов составила 300 000 тенге (2 100 000 - 1 800 000).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода в размере общей суммы, не превышающей 3 % от налогооблагаемого дохода на сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса
Расчет уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса выполнен в нижеследующем налоговом регистре:
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.030 « Уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса».
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХХ»
Налоговый период 2014 г.
| № п/п | Основание | Сумма, тенге | |
| |
| 1. | Доходы от эксплуатации жилого дома, в т.ч. | 1 800 000 | |
| 1.1 | Январь | 108 3000 | |
| 1.2. | Февраль и т.д. | | |
| 2. | Расходы по содержанию жилого дома, в т.ч. | 2 100 000 | |
| 2.1. | Январь | 150 000 | |
| 2.2. | Февраль и т.д. | | |
| | Сумма превышения расходов над доходами | 300 000 | |
| | Налогооблагаемый доход | 4 800 000 | |
| | 3% от налогооблагаемого дохода | 144 000 | |
| Сумма 144 000 тенге включается в строку 100.00.030 I Декларации по КПН (форма 100.00) | |
ПРИМЕР 2. Компания ХХХ за налоговый период на основании письменного обращения передала Общественному объединению инвалидов - 300 000 тенге.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода в размере общей суммы, не превышающей 3 % от налогооблагаемого дохода на спонсорскую и благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.
Налогооблагаемый доход по данным декларации по КПН за 2014 г. составил 28 000 000 тенге.
Расчет разрешенного уменьшения налогооблагаемого дохода выполняется в налоговом регистре:
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.030 « Уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса».
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХ»
Налоговый период 2014 г.
| № п/п | Основание | Общественная организация | Оплата | Сумма, тенге | |
| |
| 1 | Обращение от 2.06.2014г. | Общественное объединение инвалидов | ПП № 63 от 11.06.14г | 300 000 | |
| | Налогооблагаемый доход | 28 000 000 | |
| | 3% от налогооблагаемого дохода | 840 000 | |
| | Уменьшение налогооблагаемого дохода | 300 000 | |
| Сумма 300 000 тенге включается в строку 100.00.030 I Декларации по КПН (форма 100.00) | |
ПРИМЕР 3. Компания «ZZZ» имеет в своем штате 2-х работников инвалидов.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50 % от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.
Расчет разрешенного уменьшения налогооблагаемого дохода выполняется в налоговом регистре:
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.030 « Уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса».
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ZZZ»
Налоговый период 2014 г.
| | Сумма, тенге | Разрешенное уменьшение налогооблагаемого дохода, тенге | |
| |
| 1 Начисленные доходы работников- инвалидов, всего | 2 500 000 | 5 000 000 (2 500 000 х2) | |
| В т.ч. Январь | 175 000 | | |
| Февраль и т.д. | | | |
| Социальный налог, всего | 230 000 | 115 000 (230 000 × 50%) | |
| В т.ч. Январь | 19 000 | | |
| Февраль и т.д. | | | |
| ИТОГО | | 5 115 000 | |
| Сумма 5 115 000 тенге включается в сумму строки 100.00.030 Декларации по КПН (форма 100.00) | |
ПРИМЕР 4. Компания «В» в 2014 г. понесло расходы на обучение физического лица, не состоявшего в штате в соответствии с договором на обучение, в котором указано обязательство этого лица отработать в Компании не менее трех лет после окончания обучения.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет.
Расходы на обучение представлены в налоговом регистре:
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.030 « Уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса».
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «В»
Налоговый период 2014 г.
| Виды расходов | Сумма, тенге | Основание | |
| |
| Оплата за обучение в 2014 г. Университет ХХХ | 4 200 000 | Договор с Университетом ХХХХ | |
| Оплата проживания | 850 000 | Договор аренды с гр. Абаевым Р. | |
| Сентябрь | 85 000 | | |
| Октябрь и т.д. | | | |
| ИТОГО | 5 050 000 | | |
Сумма 5 050 000 тенге включается в сумму строки 100.00.030 II Декларации по КПН (форма 100.00).
ПРИМЕР 5. Компания имеет по заключенному договору финансового лизинга оборудования доход в форме вознаграждения, который включила в совокупный годовой доход в сумме 8 300 000 тенге.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на вознаграждение по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов.
Таким образом, сумма 8 300 000 тенге включается в сумму строки 100.00.030 Декларации по КПН (форма 100.00).
ПРИМЕР 6. Компания реализовала свою долю в уставном капитали ТОО «Х» за 2 300 000 тенге, при фактическом взносе в уставный капитал ТОО «Х» - 800 000 тенге.
При этом, на день реализации компания была участником ТОО «Х» более трех лет и не являлась недропользователем, как и ТОО «Х».
Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме. Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:
на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;
юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица - эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 % .
В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд.
Таким образом, сумма 1 500 000 000 тенге (2 300 000 - 800 000) включается в сумму строки 100.00.030 Декларации по КПН (форма 100.00).
ПРИМЕР 7. Компания в 2014 г. реализовала на фондовой бирже ценные бумаги, предназначенные для продажи,приобретенные за 9 000 000 тенге.
Стоимость реализации ценных бумаг составила 12 500 000 тенге. При этом, убыток от реализации ценных бумаг за прошлый налоговый период составили 800 000 тенге.
Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.
Прирост стоимости по ценным бумагам составил 2 700 000 тенге (12 500 000 - 9 000 000 -800 000).
Сумма 2 700 000 тенге включается в сумму строки 100.00.030 Декларации по КПН (форма 100.00).
Заполнение строки 100.00.032 «Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов».
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.032 указываются убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов.
В соответствии с положениями статьи 136 Налогового кодекса убытком от предпринимательской деятельности признается:
1) превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса;
2) убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса.
При этом, согласно пункту 1 статьи 137 Налогового кодекса убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
ПРИМЕР 1. Компания, зарегистрированная в качестве юридического лица в 2009 г. имеет следующие налоговые убытки, отраженные в налоговом регистре:
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.032 « Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов».
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХХ»
Налоговый период 2014 г.
| Данные декларации, год | Убыток предпринимательской деятельности | Налогооблагаемый доход | Переносимый убыток от предпринимательской деятельности | |
| 2014 г. | | 300 000 | | |
| 2013 г. | | 450 000 | 250 000 | |
| 2012 г. | | 650 000 | 700 000 | |
| 2011 г. | | 500 000 | 1 350 000 | |
| 2010 г. | | 450 000 | 1 850 000 | |
| 2009 г. | 2 300 000 | | 2 300 000 | |
Сумма 250 000 тенге, как перенесенный убыток прошлых лет указывается в строке 100.00.032 Декларации по КПН (форма 100.00).
Заполнение строки 100.00.036 «Исчисленная сумма КПН».
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.036 указывается сумма исчисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса. Определяется как разница строк 100.00.035, 100.00.036 I, 100.00.036 II, 100.00.036 III, 100.00.036IV, 100.00.036 V (100.00.035 - 100.00.036 I - 100.00.036 II - 100.00.036 III - 100.00.036 IV - 100.00.036 V). Если полученная разница меньше ноля, то в строке 100.00.036 указывается ноль:
в строке 100.00.036 I указывается сумма уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, которая зачитывается при уплате корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса. В данную строку переносится итоговое значение графы K формы 100.05;
в строке 100.00.036 II указывается сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, которая в соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса уменьшает сумму корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет;
в строке 100.00.036 III указывается сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, и перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 3 статьи 139 Налогового кодекса;
в строке 100.00.036 IV указывается сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, которая в соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса уменьшает сумму корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет;
в строке 100.00.036 V указывается сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты дохода в соответствии со статьей 200 Налогового кодекса;
Согласно статье 139 Налогового кодекса корпоративный подоходный налог, за исключением корпоративного подоходного налога на чистый доход и корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется за налоговый период в следующем порядке:
произведение ставки, установленной пунктом 1 или пунктом 2 статьи 147 настоящего Кодекса, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 настоящего Кодекса,
минус
сумма корпоративного подоходного налога, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса,
минус
сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи,
минус
сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи,
минус
сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.
Сумма корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.
Положения настоящего пункта не применяются к организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, некоммерческой организации по корпоративному подоходному налогу, удержанному у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения по депозитам.
Если сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, больше исчисленного корпоративного подоходного налога, разница между суммой исчисленного корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, и суммой исчисленного корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает исчисленного корпоративного подоходного налога, данных налоговых периодов.
Кроме того, согласно подпунктам 1 и 3 пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, относятся:
- выигрыши, выплачиваемые юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту Республики Казахстан, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
- вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту Республики Казахстан, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, определяется налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 3 статьи 147 настоящего Кодекса, к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты (п.1 ст.144 Налогового кодекса РК).
Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 % (п.3 ст.147 Налогового кодекса РК).
Заполнение строки 100.00.036 I «Зачет иностранного налога»
Согласно статье 221 Налогового кодекса доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан.
Налогоплательщик-резидент обязан отразить в налоговой декларации в Республике Казахстан доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением.
При этом, в соответствии со статьей 222 Налогового кодекса налогоплательщик-резидент относит на вычеты своему постоянному учреждению, расположенному в иностранном государстве, расходы, понесенные как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода из источников за пределами Республики Казахстан через постоянное учреждение, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства.
При определении налогооблагаемого дохода постоянного учреждения юридического лица-резидента в иностранном государстве допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в целях получения такого налогооблагаемого дохода, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства или международного договора.
Сумма управленческих и общеадминистративных расходов относится на вычеты в иностранном государстве, из источников которого получен доход юридическим лицом-резидентом, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством такого иностранного государства.
В случае, если налоговым законодательством иностранного государства, из источников которого получен доход юридическим лицом-резидентом, или международным договором допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, но при этом налоговым законодательством иностранного государства не предусмотрен порядок отнесения на вычеты таких расходов, налогоплательщик-резидент относит на вычеты управленческие и общеадминистративные расходы в указанном иностранном государстве в порядке, предусмотренном статьями 208 - 211 настоящего Кодекса
Статья 223 Налогового кодекса устанавливаются следующие правила зачет иностранного налога:
Суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого налога.
Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства.
Зачет иностранного налога не предоставляется в Республике Казахстан с доходов налогоплательщика-резидента из источников за пределами Республики Казахстан:
1) освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями настоящего Кодекса;
2) подлежащих корректировке в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса;
3) подлежащих налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями международного договора независимо от факта уплаты и (или) удержания налогов с таких доходов в иностранном государстве в пределах излишне уплаченной суммы налога в иностранном государстве. При этом излишне уплаченная сумма налога определяется как разница между фактически уплаченной суммой налога и суммой налога, подлежащей уплате в иностранном государстве в соответствии с положениями международного договора.
Размер зачитываемых сумм, предусмотренных настоящей статьей, определяется по каждому иностранному государству отдельно.
При этом размер зачитываемой суммы налога представляет собой наименьшую из следующих сумм:
1) сумму фактически уплаченного в иностранном государстве налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан;
2) сумму подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, исчисленную в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей главы и раздела 4 или 6 настоящего Кодекса, а также положениями международного договора.
В случае признания дохода в иностранном государстве в налоговом периоде, отличном от налогового периода, в котором указанный доход признается в соответствии с настоящим Кодексом, налогоплательщик-резидент вправе произвести зачет иностранного подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан в налоговом периоде, в котором такой доход начислен в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.
В случае осуществления резидентом деятельности в иностранном государстве, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, при выполнении условий соответствующего международного договора резидент вправе применить в указанном государстве положения этого международного договора.
Положения международного договора применяются к доходам резидента из источников за пределами Республики Казахстан при выполнении условий, установленных статьей 206 настоящего Кодекса (ст.225 Налогового кодекса РК).
ПРИМЕР 1. Компания является учредителем филиала, расположенного в России. Ввиду того, что между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, деятельность филиала казахстанской компании на территории Российской Федерации признается как деятельность постоянного учреждения в отношении определения налогооблагаемого дохода.
За отчетный период российский филиал получил налогооблагаемый доход в размере 1 900 000 руб. при определении которого., согласно Конвенции об избежании двойного налогообложения, административные расходы головного офиса, прямо связанные с деятельностью филиала в сумме 350 000 руб, были отнесены на вычет при определении налогооблагаемого дохода.
В Российской Федерации был уплачен налог на прибыль в размере 300 000 руб.
Филиалом была предоставлена финансовая и налоговая отчетности за 2014 г. Для пересчета валюты используется рыночный курс обмена рубля на 31.12.2014 г- 3,17 тенге).
Головной офис в Казахстане ведет отдельный учет административно- хозяйственных расходов, понесенных в связи с деятельностью филиала. Использует метод непосредственного (прямого) отнесения административно- хозяйственных расходов на вычеты, который применяется постоянным учреждением только при наличии подтверждающих документов.
Подтверждающими документами являются:
1) первичные учетные документы, подтверждающие распределяемые расходы юридического лица-резидента, понесенные на территории Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Российской Федерации через постоянное учреждение;
2) копии первичных учетных документов, подтверждающих распределяемые расходы юридического лица-резидента, понесенные за пределами Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Российской Федерации через постоянное учреждение;
3) налоговые регистры по учету распределяемых расходов юридического лица-резидента, понесенных как в Республике Казахстан, так и за пределами Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Российской Федерации через постоянное учреждение, составленные на основе первичных учетных документов, подтверждающих данные расходы.
Форма налогового регистра, порядок его заполнения утверждена в налоговой учетной политике юридического лица-резидента, осуществляющего деятельность в Российской Федерации через постоянное учреждение.
Ввиду того, что форма налогового регистра «Доходы из иностранных источников, суммы прибыли или части прибыли компаний, зарегистрированных или расположенных в странах с льготным налогообложением» полностью идентична форме 100.05, то данные по доходам из иностранных источников приводятся в нижеследующей форме, которая, для наглядности, имеет вертикальное расположение граф:
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.036 I «Зачет иностранного налога»
Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХХ»
Налоговый период 2014 г.
| Графа | Наименование граф | Показатели |
| А | Номер строки | 1 |
| В | Код страны | RU |
| С | Номер налоговой регистрации в стране резидентства (либо в стране- источнике дохода) | ХХХХ |
| D | Код вида дохода | 1490 |
| Е | Код валюты | RU |
| F | Доля участия резидента в уставном капитале нерезидента | - |
| G | Сумма прибыли нерезидента, относящаяся к резиденту (в национальной валюте) | 6 023 000 (1 900 000 × 3,17) |
| H | Сумма начисленных доходов, не связанных с постоянным учреждением ( в национальной валюте) | - |
| I | Сумма управленческих и общеадминистративных расходов резидента | 1 109 500 (350 000*3,17) |
| J | Сумма налогооблагаемого дохода от деятельности через постоянное учреждение по законодательству Республики Казахстан | 6 023 000 (1 900 000 × 3,17) |
| K | Сумма подоходного налога, по законодательству РК | 1 204 600 (6 023 000*20%) |
| N | Сумма налога фактически уплаченная в Российской Федерации и подлежащая зачету | 951 000 (300 000*3,17) |
Итоговое значение графы N в сумме 951 000 тенге переносится в строку 100.00.036 I Декларации по КПН (форма 100.00).
Заполнение строки 100.00.036 II «КПН, удержанный у источника выплаты с дохода в виде выигрыша»
ПРИМЕР 2: В 2014 году Компания выиграла денежный приз в конкурсе профессиональных организаций в сумме 800 000 тенге, с которого был удержан налог у источника выплаты по ставке 15% в сумме 120 000 тенге.
Строка 100.00.036 II заполняется на основании данных налогового регистра:
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.036 II «КПН, удержанный у источника выплаты с дохода в виде выигрыша»
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХХ»
Налоговый период 2014 г.
| № | Организация, выдавшая выигрыш | Сумма выигрыша, тенге | Сумма КПН у источника выплаты по ставке 15%, тенге | Документ, подтверждающий удержание КПН у источника выплаты | |
| 1 | Профессиональное объединение | 800 000 | 120 000 | Справка от 25.09.2014 г. | |
| ИТОГО | 120 000 | |
Сумма 120 000 тенге переносится в строку 100.00.036 II Декларации по КПН (форма 100.00).
Заполнение строки 100.00.036 III «КПН, удержанный у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, переносимый из предыдущих налоговых периодов» и строки 100.00.036 IV «КПН, удержанный у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, удержанный в налоговом периоде»
ПРИМЕР 3. Компания по размещенному депозиту в банке имеет доход в виде вознаграждения, облагаемый у источника выплаты.
В декларации по КПН за 2013 г. КПН, удержанный у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, был частично учтен при исчислении суммы КПН.
Данные по расчету сумм КПН, удержанных у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения приведены в налоговом регистре:
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.036 III «КПН, удержанный у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, переносимый из предыдущих налоговых периодов» и строки 100.00.036 IV «КПН, удержанный у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, удержанный в налоговом периоде»
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХХ»
Налоговый период 2014 г.
| | Наименование организации | Сумма вознаграждения | Сумма КПН у источника выплаты по ставке 15%, тенге | Сумма КПН, использованная в Декларации по форме 100.00 за 2013 г., тенге | Остаток неиспользованной суммы КПН, тенге | Документ, подтверждающий удержание КПН у источника выплаты | Относится на вычет В 2014г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| 1. | Банк АО ХХХХХ | 900 000 в 2013 г. | 135 000 | 100 000 | 35 000 | Справка №625 от 31.12.2013 г. | 35 000 |
| 2. | Банк АО ХХХХХ | 450 000 в 2014 г. | 67 500 | | | Справка №685 от 31.12.2014 г. | 67 500 |
В Декларацию по КПН (форма 100.00) по строке 100.00.036 III указывается сумма 35 000 тенге, по строке 100.00.036 IV указывается - 67 500 тенге.
Заполнение строки 100.00.036 V «Сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты дохода в соответствии со статьей 200 Налогового кодекса»
Согласно пункту 3 статье 200 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в налоговых органах в качестве налогоплательщика в нарушение требований статьи 562 настоящего Кодекса, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке, установленной подпунктом 1) статьи 194 настоящего Кодекса.
Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение, зарегистрированное в налоговых органах в качестве налогоплательщика с нарушением сроков, установленных статьей 562 настоящего Кодекса, обязано отразить в первоначально представляемых декларациях по соответствующим видам налогов объекты обложения и объекты, связанные с налогообложением, возникшие за период с даты образования постоянного учреждения до даты его регистрации в налоговом органе, исчислить и исполнить возникшие в связи с этим налоговые обязательства по уплате налогов, кроме налоговых обязательств налогового агента.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного таким юридическим лицом-нерезидентом за период с даты образования постоянного учреждения до даты его регистрации в налоговом органе, уменьшается на сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты в соответствии с настоящим пунктом с доходов такого юридического лица-нерезидента за указанный период.
Уменьшение производится при наличии документов, подтверждающих удержание налога налоговым агентом.
ПРИМЕР 4: Компания - нерезидент «ХХХ» в качестве постоянного учреждения была зарегистрирована в налоговых органах 15.09.2014 г., при этом дата образования постоянного учреждения - дата заключения первого договора с резидентом РК 13.03.2013 г.
Резиденты РК, участники договоров на оказание нерезидентом услуг, предоставили справки о сумме дохода нерезидента из источников в РК за период с 13.03.2013 г. по 15.09.2014 г.в размере 28 600 000 тенге и сумм КПН, удержанных у источника выплаты - 5 720 000 тенге.
В первоначальной декларации по строке 100.00.001 указывается сумма полученного дохода - 28 600 000 тенге.
В строке 100.00.033 указывается налогооблагаемый доход - 28 600 000 тенге.
