(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ПО ФОРМЕ ...

В строке 100.00.035 указывается сумма КПН с налогооблагаемого дохода - 5 720 000 тенге.

В строке 100.00.036 V указывается сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты дохода в соответствии со статьей 200 Налогового кодекса - 5 720 000 тенге.

В строке 100.00.036 указывается сумма исчисленного корпоративного подоходного налога - О.

Заполнение строки 100.00.037 «Исчисленная сумма КПН с учетом уменьшения».

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.037 указывается сумма исчисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период с учетом уменьшения. Определяется как 100.00.036 - 100.00.037 I:

в строке 100.00.037 I указывается сумма уменьшения корпоративного подоходного налога за налоговый период в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан;

Право на уменьшения КПН за налоговый период на 100% имеют следующие налогоплательщики:

- налогоплательщики на основании контракта, заключенного с уполномоченным государственным органом по инвестициям до 1 января 2009 года в соответствии с Законом об инвестициях;

- налогоплательщики, осуществляющие деятельность в социальной сфере;

- организация, осуществляющая деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан;

- организации, специализирующиеся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, сто  %  голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку Республики Казахстан,;

- налогоплательщики, осуществляющими деятельность на территориях специальных экономических зон и соответствующими условиям, установленным статьей 150 Налогового кодекса;

- налогоплательщики, признанные для целей Налогового кодекса автономной организацией образования и соответствующие условиям, установленным статьей 135-1 Налогового кодекса;

- юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в РК через постоянное учреждение, если не менее 90  %  полученных доходов в СГД такого юридического лица-нерезидента составляют следующие доходы от:

1) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса;

2) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса, по видам деятельности, определенным подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса.

Кроме того, в соответствии со статьей 140 Налогового кодекса налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, производит исчисление корпоративного подоходного налога с учетом особенности, установленной статьей 451 настоящего Кодекса.

В свою очередь, пунктом 1 статьи 451 Налогового кодекса установлено, что подлежащие уплате в бюджет суммы корпоративного подоходного налога, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства, исчисленные в общеустановленном порядке, подлежат уменьшению на 70  % .

ПРИМЕР 1. Организация, оказывающая медицинские услуги, исчислила сумму КПН в общеустановленном порядке, а ввиду того, что согласно пункту 2 статье 135 Налогового кодекса доходы от основного вида деятельности составляют более 90%, то применяется уменьшение исчисленного налога на 100%.

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.036 «Исчисленная сумма КПН».

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХХ»

Налоговый период 2014 г.

В Декларации по КПН (форма 100.00) данные налогового регистра переносятся в соответствующие строки 100.00.037 и, 100.00.037 I.

ПРИМЕР 2. Юридическое лицо-нерезидент, осуществляет деятельность в РК через постоянное учреждение. Основным видом деятельности постоянного учреждения является оказание информационных услуг автономной организации образования.

В соответствии с пунктом 1-1 статьи 198 Налогового кодекса юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в РК через постоянное учреждение, при определении суммы КПН, подлежащей уплате в бюджет, уменьшает сумму исчисленного в соответствии со статьями 139 и 199 настоящего Кодекса КПН на 100  %  в случае, если не менее 90% полученных доходов в СГД такого юридического лица-нерезидента составляют следующие доходы от:

1) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса;

2) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса, по видам деятельности, определенным подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса.

Расчет сумм КПН, подлежащим уплате в бюджет по данным Декларации по КПН за 2014 г., приводится нижеследующем налоговом регистре:

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.036 «Исчисленная сумма КПН».

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХХ»

Налоговый период 2014 г.

В Декларации по КПН (форма 100.00) данные налогового регистра переносятся в соответствующие строки 100.00.037 и, 100.00.037 I.

Заполнение строки 100.00.039 «КПН на чистый доход».

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.039 указывается сумма корпоративного подоходного налога на чистый доход:

в строке 100.00.039 I указывается сумма корпоративного подоходного налога на чистый доход, исчисленного в соответствии с пунктом 1 статьи 199 Налогового кодекса, за исключением суммы корпоративного подоходного налога, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 139 Налогового кодекса и статьи 223 Налогового кодекса, по ставке 15  %  (100.00.038 × 15%).

При этом в случае соблюдения условий, предусмотренных пунктом 1-1 статьи 198 Налогового кодекса, юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, уменьшает сумму исчисленного корпоративного подоходного налога на чистый доход на 100  % .

В строке 100.00.039 II указывается сумма корпоративного подоходного налога на чистый доход, исчисленная в соответствии со статьей 214 Налогового кодекса по ставке, предусмотренной международным договором. Если налогоплательщиком применяются положения международного договора в отношении корпоративного подоходного налога на чистый доход, указывается ставка корпоративного подоходного налога на чистый доход.

Строка 100.00.039 III заполняется в случае, если заполнена строка 100.00.039 II. В данной строке указывается код страны согласно пункту 38 настоящих Правил, с которой Республикой Казахстан заключен международный договор.

Строка 100.00.039 IV заполняется в случае, если заполнена строка 100.00.039 II. В данной строке указывается наименование международного договора.

В строке 100.00.039 V указывается сумма уменьшения корпоративного подоходного налога на чистый доход за налоговый период в соответствии с пунктом 1-1 статьи 198 Налогового кодекса. Определяется как 100.00.038 × 15  % .

ПРИМЕР 1. Филиал российской компании осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК в форме постоянного учреждения. В декларации по КПН, представляемой за 2014 г., по строке 100.00.038 «Чистый доход в сумме » указан чистый доход в сумме 1 800 000 тенге., полученный как разница строки 100.00.033 «Налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков» и строки 100.00.035 «КПН с налогооблагаемого дохода».

В соответствии с Конвенцией между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и на капитал прибыль компании Договаривающегося Государства, осуществляющей предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение, после налогообложения по статье 7, может быть обложена налогом на оставшуюся сумму в Договаривающемся Государстве, в котором расположено постоянное учреждение, по ставке, не превышающей ставку, установленную в пункте 2 статьи 10, т.е. - 10%.

Таким образом, чистый доход филиала российской компании при предоставлении документа, подтверждающего резидентство в Российской Федерации, имеет право применить налог на чистый доход в размере 10%.

Расчет сумм КПН на чистый доход, подлежащих уплате в бюджет по данным Декларации по КПН за 2014 г., приводится в нижеследующем налоговом регистре:

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.039 « КПН на чистый доход».

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Налоговый период 2014 г.

В Декларации по КПН (форма 100.00) данные налогового регистра переносятся в соответствующие строки 100.00.039.

Согласно пункту 1-1 статьи 195 Налогового Кодекса юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, при определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, уменьшает сумму исчисленного в соответствии со статьями 139 и 199 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на 100  %  в случае, если не менее 90 % полученных доходов в совокупном годовом доходе такого юридического лица-нерезидента составляют следующие доходы от:

1) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса;

2) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 4) и 5) пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса, по видам деятельности, определенным подпунктами 4) и 5) пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса.

Пример 2. Юридическое лицо-нерезидент, осуществляет деятельность в РК через постоянное учреждение. Основным видом деятельности постоянного учреждения является оказание информационных услуг автономной организации образования.

Ввиду того, что постоянное учреждение нерезидента согласно пункту 1-1 статьи 195 Налогового Кодекса уменьшает на 100% сумму исчисленного КПН, то, соответственно, у такого постоянного учреждения отсутствует КПН на чистый доход и строка 100.00.039 « КПН на чистый доход» не заполняется.

 Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

Заполнение формы 100.03 «Управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента».

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) форма 100.03 предназначена для определения суммы управленческих и общеадминистративных расходов, относимых на вычеты в соответствии со статьями 208 - 211 Налогового кодекса, и заполняется нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, применяющее положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), заключенного Республикой Казахстан (далее - международный договор).

1. В разделе «Дополнительная информация»:

применяемый метод отнесения расходов на вычеты. Отмечается метод, применяемый при отнесении расходов на вычеты в соответствии со статьей 208 Налогового кодекса:

ячейка А отмечается, если применяется метод пропорционального распределения;

ячейка В отмечается, если применяется метод непосредственного (прямого) отнесения;

способ исчисления расчетного показателя при применении метода пропорционального распределения. Отмечается применяемый способ исчисления расчетного показателя:

ячейка А отмечается, если применяется способ исчисления расчетного показателя, определяемый в соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 209 Налогового кодекса;

ячейка В отмечается, если применяется способ исчисления расчетного показателя, определяемый в соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 209 Налогового кодекса;

3) код страны резидентства, с которой заключен международный договор. Указывается код страны резидентства согласно пункту 38 настоящих Правил, с которой Республикой Казахстан заключен применяемый международный договор.

4) налоговый период. Отмечается дата начала и конца налогового периода в стране, с которой заключен международный договор.

5) поправочный (-ые) коэффициент (-ы) налогового периода (далее - ПКНП). Отмечается размер поправочного (-ых) коэффициента (-ов) К (К1 и К2), в случае его (их) применения в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса.

1. В разделе «Расходы»:

в графе А указывается порядковый номер строки;

в графе В определены соответствующие показатели;

в графе С указываются суммы совокупного годового дохода, полученного (подлежащего получению) налогоплательщиком-нерезидентом и постоянным учреждением, расположенным в Республике Казахстан. В случае использования ПКНП с его учетом.

в графе D указываются суммы первоначальной (текущей) стоимости основных средств юридического лица-нерезидента и постоянного учреждения, расположенного в Республике Казахстан. В случае использования ПКНП с его учетом.

в графе Е указываются суммы расходов по оплате труда работников налогоплательщика-нерезидента и постоянного учреждения, расположенного в Республике Казахстан. В случае использования ПКНП с его учетом;

в графе F указывается размер расчетного показателя, исчисленный по применяемому способу. Расчетный показатель представляет собой отношение сопоставимых показателей от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение к сопоставимым показателям нерезидента, определяемый в строке 4С или как отношение суммы строк 4С, 4D, 4Е к 3 по формуле ((4С+4D+4Е)/3), в зависимости от применяемого способа исчисления расчетного показателя при применении метода пропорционального распределения. При определении расчетного показателя указываются тысячные доли.

в графе G указывается сумма управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента, в том числе от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

в графе H указывается общая сумма затрат налогоплательщика с учетом затрат, отраженных в графе G.

Значение графы 3G включается в строку 100.00.020.

В соответствии со статьей 206 Налогового кодекса положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), одной из сторон которого является Республика Казахстан (далее в целях настоящей главы и главы 27 настоящего Кодекса - международный договор), применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор.

При этом, статьей 208 Налогового кодекса установлено, что в случае если положениями международного договора при определении налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента (далее - распределяемые расходы юридического лица-нерезидента), то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов:

1) методу пропорционального распределения расходов;

2) методу непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты.

Для целей настоящей статьи и статей 209 - 211 настоящего Кодекса распределяемыми расходами юридического лица-нерезидента признаются управленческие и общеадминистративные расходы юридического лица-нерезидента, связанные с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, фактически понесенные как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

При этом в распределяемые расходы юридического лица-нерезидента не подлежат включению:

управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные непосредственно филиалом или представительством юридического лица-нерезидента, деятельность которых привела к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, или постоянным учреждением юридического лица-нерезидента без открытия филиала, представительства в Республике Казахстан, относимых на вычеты в соответствии со статьями 100 - 111, 111-1, 112 - 122 настоящего Кодекса (далее - управленческие и общеадминистративные расходы постоянного учреждения в Республике Казахстан);

управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные непосредственно филиалами, представительствами или постоянными учреждениями юридического лица-нерезидента в других странах, не связанные с деятельностью постоянного учреждения, зарегистрированного в качестве налогоплательщика в Республике Казахстан (далее - управленческие и общеадминистративные расходы постоянных учреждений в других странах);

управленческие и общеадминистративные расходы юридического лица-нерезидента, не связанные с деятельностью постоянного учреждения, зарегистрированного в Республике Казахстан.

Управленческие и общеадминистративные расходы - это расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом.

Юридическое лицо-нерезидент по своему выбору применяет только один из указанных методов отнесения распределяемых расходов юридического лица-нерезидента на вычеты в течение отчетного налогового периода.

Применяемый метод отнесения на вычеты распределяемых расходов юридического лица-нерезидента указывается в приложении к декларации по корпоративному подоходному налогу, содержащему информацию по относимым на вычеты управленческим и общеадминистративным расходам юридического лица-нерезидента.

Распределяемые расходы юридического лица-нерезидента относятся на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан только при соблюдении условий международного договора и наличии у него следующих подтверждающих документов:

1) нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство юридического лица-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса;

2) копии финансовой отчетности постоянного учреждения в Республике Казахстан;

3) копии финансовой отчетности юридического лица-нерезидента, составленной в соответствии с требованиями законодательства государства, в котором создано и (или) резидентом которого является такое юридическое лицо, заверенной печатью юридического лица-нерезидента (при ее наличии), содержащей название, а также подписью руководителя.

При этом в финансовой отчетности, указанной в настоящем подпункте, должна быть выделена отдельной строкой общая сумма управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента;

4) расшифровки суммы управленческих и общеадминистративных расходов, указанной в финансовой отчетности, предусмотренной подпунктом 3) настоящего пункта, с выделением:

распределяемых расходов юридического лица-нерезидента по видам расходов;

управленческих и общеадминистративных расходов постоянного учреждения в Республике Казахстан;

5) копии аудиторского отчета по аудиту финансовой отчетности юридического лица-нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности такого лица).

В финансовых отчетностях, указанных в подпунктах 2) и 3) части первой настоящего пункта, в зависимости от выбранного способа определения расчетного показателя должны раскрываться следующие данные:

1) общая сумма совокупного годового дохода в целом;

2) общая сумма расходов по оплате труда персонала в целом;

3) первоначальная (текущая) и балансовая стоимости основных

средств в целом.

В случае, если документы, указанные в настоящем пункте, составлены на иностранном языке, обязательно наличие перевода таких документов на казахский или русский язык, засвидетельствованного нотариусом в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего резидентство, указанного в подпункте 1) части первой пункта 4 настоящей статьи, представляется юридическим лицом-нерезидентом в соответствующий налоговый орган в сроки, установленные для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.

В случае невыполнения требований, установленных настоящей статьей, распределяемые расходы юридического лица-нерезидента не принимаются на вычет постоянным учреждением в Республике Казахстан.

Метод пропорционального распределения расходов (ст.209 Налогового кодекса РК)

1.При использовании метода пропорционального распределения сумма распределяемых расходов юридического лица-нерезидента, указанных в пункте 2 статьи 208 настоящего Кодекса, относимых на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан, определяется как произведение суммы распределяемых расходов юридического лица-нерезидента и расчетного показателя.

2.Расчетный показатель исчисляется по одному из следующих способов по выбору юридического лица-нерезидента:

1) соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период;

2) определение средней величины (СВ) по трем показателям:

соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период (Д);

соотношение первоначальной (текущей) стоимости основных средств, учтенных в финансовой отчетности постоянного учреждения в Республике Казахстан, по состоянию на конец отчетного налогового периода к общей первоначальной (текущей) стоимости основных средств юридического лица-нерезидента в целом за такой же налоговый период (ОС);

соотношение суммы расходов по оплате труда персонала, работающего в постоянном учреждении в Республике Казахстан, по состоянию на конец отчетного налогового периода к общей сумме расходов по оплате труда персонала юридического лица-нерезидента в целом за такой же налоговый период (ОТ).

Средняя величина определяется по формуле: СВ = (Д + ОС + ОТ).

3

Метод пропорционального распределения расходов в отдельных случаях (ст.210 НК РК)

1. В случае несоответствия продолжительности налоговых периодов в Республике Казахстан и стране резидентства налогоплательщика либо несоответствия дат начала и окончания налоговых периодов в Республике Казахстан и стране резидентства налогоплательщика при равной продолжительности указанных налоговых периодов налогоплательщик обязан скорректировать данные финансовой отчетности юридического лица-нерезидента в стране резидентства, используемые при исчислении суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих отнесению на вычеты постоянному учреждению.

Для корректировки данных финансовой отчетности налогоплательщика в стране резидентства применяется поправочный коэффициент (К), который приводит в соответствие налоговый период налогоплательщика в стране резидентства с налоговым периодом в Республике Казахстан.

2. Коэффициент (К) определяется как соотношение количества месяцев налогового периода налогоплательщика в стране резидентства, входящих в рамки налогового периода в Республике Казахстан, к количеству месяцев налогового периода налогоплательщика в стране резидентства.

В случае, когда в рамки отчетного налогового периода в Республике Казахстан входят полностью или частично два налоговых периода налогоплательщика в стране резидентства, применяются два коэффициента (К1, К2).

3. Данные финансовой отчетности налогоплательщика в стране резидентства корректируются следующим образом:

К1×ФО(СР)1 + К2×ФО(СР)2,

где К1 = НП(СР)1/ НП(СР)3; К2 = НП(СР)2/ НП(СР)3,

при этом:

НП(СР)1 - количество месяцев одного налогового периода налогоплательщика в стране резидентства, входящих в рамки налогового периода в Республике Казахстан;

НП(СР)2 - количество месяцев другого налогового периода налогоплательщика в стране резидентства, входящих в рамки налогового периода в Республике Казахстан;

НП(СР)3 - общее количество месяцев налогового периода налогоплательщика в стране резидентства;

ФО(СР)1 - финансовая отчетность налогоплательщика в стране резидентства за один налоговый период налогоплательщика в стране резидентства, входящий в рамки налогового периода в Республике Казахстан;

ФО(СР)2 - финансовая отчетность налогоплательщика в стране резидентства за другой налоговый период налогоплательщика в стране резидентства, входящий в рамки налогового периода в Республике Казахстан.

Метод непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты (ст.211 НК РК)

1. Метод непосредственного (прямого) отнесения распределяемых расходов юридического лица-нерезидента на вычеты используется в случае ведения юридическим лицом-нерезидентом раздельного учета доходов и затрат (включая управленческие и общеадминистративные расходы) головного офиса и постоянных учреждений в Республике Казахстан и других странах.

2. Распределяемые расходы юридического лица-нерезидента относятся на вычет постоянным учреждением в Республике Казахстан в соответствии с настоящей статьей, если они определяемы на основании подтверждающих документов и непосредственно понесены для целей получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, а также при наличии документов, указанных в пункте 4 статьи 208 настоящего Кодекса.

3. Указанные расходы относятся на вычет постоянным учреждением только при наличии подтверждающих документов и их перевода на казахском или русском языке.

4. Подтверждающими документами являются:

1) первичные учетные документы, подтверждающие распределяемые расходы юридического лица-нерезидента, понесенные на территории Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

2) копии первичных учетных документов, подтверждающих распределяемые расходы юридического лица-нерезидента, понесенные за пределами Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

3) налоговые регистры по учету распределяемых расходов юридического лица-нерезидента, понесенных как в Республике Казахстан, так и за пределами Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, составленные на основе первичных учетных документов, подтверждающих данные расходы.

Форма налогового регистра, порядок его заполнения утверждаются в налоговой учетной политике юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

ПРИМЕР 1.Филиал российской компании в Республике Казахстан, в целях налогообложения признан постоянным учреждением нерезидента. При исчислении КПН за 2014 г., согласно Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и на капитал, Филиал применяет вычет управленческих и административных расходов головного офиса по методу пропорционального распределения расходов в соответствии со статьей 209 Налогового кодекса.

Данные финансовой отчетности юридического лица- нерезидента и его постоянного учреждения приведены в нижеследующем регистре, с пересчетом данных в иностранной валюте - руб. в тенге по курсу НБ РК на 31.12.2014 г.- 3,17 тенге.

Приложение 100.03 к Декларации по КПН заполняется на основании налогового регистра составленного по форме, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 9 ноября 2011 года № 1311.

Налоговый регистр
по суммам управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, отнесенным на вычеты его постоянным учреждением в Республике Казахстан

Налоговый период 2014 г.

Данные налогового регистра переносятся в Приложение 100.03, где в разделе «Дополнительная информация»:

- В ячейке А отмечается применяемый метод отнесения расходов на вычеты - метод пропорционального распределения;

- Способ исчисления расчетного показателя при применении метода пропорционального распределения: отмечается ячейка А ( применяется способ исчисления расчетного показателя, определяемый в соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 209 Налогового кодекса);

- Код страны резидентства: RU

- Налоговый период: 1.01.2014 - 31.12.2014 г.

- Поправочный (-ые) коэффициент (-ы) налогового периода (далее - ПКНП) - 1

В разделе «Расходы»:

Значение графы 3G в сумме 47 260 000 тенге включается в строку 100.00.020 Декларации по КПН (форма 100.00)

ПРИМЕР 2: Юридическое лицо, резидент государства, с которым Республикой Казахстан заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения, имеет филиал на территории Республики Казахстан.

Деятельность юридического лица- нерезидента характеризуется следующими показателями:                                тенге

Деятельность филиала на территории Республики Казахстан характеризуется следующими показателями:                                 тенге