Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 21 ноября 2019 года на вопрос от 6 ноября 2019 года № 579287 (dialog.egov.kz) «Об определении периода для признания субсидии в качестве дохода, включаемого в СГД», Ответ Председателя КГД МФ РК от 18 марта 2020 года на вопрос от 5 марта 2020 года № 599009 (dialog.egov.kz) «Субсидия, полученная из средств госбюджета на покрытие затрат (расходов), подлежит включению в СГД в том налоговом периоде, в котором была получена»
3) суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, указанных в статье 270 настоящего Кодекса;
4) другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты.
Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена.
2. В случае возмещения физическим лицом расходов на обучение, по которым налогоплательщиком были применены положения подпункта 4) пункта 1 статьи 288 настоящего Кодекса, сумма такого возмещения включается в совокупный годовой доход налогоплательщика в части суммы таких расходов, отнесенной на уменьшение налогооблагаемого дохода предыдущих налоговых периодов, при условии, что такое возмещение произведено физическим лицом в течение периода времени, включающего налоговый период, в котором окончено обучение физического лица (расторгнут трудовой договор до истечения трех лет с даты его заключения), а также последующий налоговый период.
3. Сумма страховых премий, подлежащих возврату или возвращенных страховой организацией страхователю в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан по договорам ненакопительного страхования и ранее отнесенных на вычеты страхователем, включается в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором они подлежали возврату или были возвращены страхователю.
Статья 238. Безвозмездно полученное имущество
1. Если иное не установлено настоящим Кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
2. Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.
В пункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)
3. Для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны.
См.: Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 29 декабря 2018 года на вопрос от 20 декабря 2018 года № 527420 (dialog.egov.kz) «О налоговых обязательствах по исчислению КПН при выдаче беспроцентного займа», Ответ Председателя КГД МФ РК от 12 февраля 2019 года на вопрос от 28 января 2019 года № 532388 (dialog.egov.kz) «Касательно признания дохода в виде экономии на вознаграждении по беспроцентному займу и включения его в СГД», Ответ Председателя КГД МФ РК от 12 февраля 2019 года на вопрос от 5 февраля 2019 года № 533802 (dialog.egov.kz) «Может ли учредитель оказать финансовую возвратную помощь своему ТОО», Ответ Председателя КГД МФ РК от 3 февраля 2020 года на вопрос от 20 января 2020 года № 590495 (dialog.egov.kz) «О налоговых обязательствах по КПН в случае оказания временной беспроцентной финансовой помощи», Ответ Председателя КГД МФ РК от 25 января 2019 года на вопрос от 14 января 2019 года № 530300 (dialog.egov.kz) «В целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, налоговое обязательство по исчислению КПН не возникает», Ответ Председателя КГД МФ РК от 4 июня 2020 года на вопрос от 20 мая 2020 года № 617588/1 (dialog.egov.kz) «Налоговые обязательства в случае, если юридическое лицо выдает другому юридическому лицу заем без процента», Ответ Председателя КГД МФ РК от 6 февраля 2021 года на вопрос от 25 января 2021 года № 663805 (dialog.egov.kz) «О налоговых обязательствах при получении ТОО займа от физического лица», Ответ Председателя КГД МФ РК от 13 октября 2022 года на вопрос от 28 сентября 2022 года № 755693 (dialog.egov.kz) «Сумма беспроцентно полученного займа, подлежащая возврату, не признается доходом в целях исчисления КПН и не подлежит включению в СГД, при этом в случае неисполнения обязательств обязательство по возврату займа, сумма подлежит включению в СГД получателя займа»
4. Стоимость безвозмездно полученного имущества в виде квоты на выбросы парниковых газов, полученной в соответствии с Национальным планом распределения квот на выбросы парниковых газов в порядке, определенном уполномоченным органом в области охраны окружающей среды, признается равной нулю.
В статью 239 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2018 г.; с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)
Статья 239. Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы
Если доходы, подлежащие получению (полученные) от другого лица при эксплуатации объектов социальной сферы, составляют не более 5 процентов от совокупного годового дохода, включая такие доходы, то в совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение таких доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, определяемыми в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Объектом социальной сферы является имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности:
1) используемое в одном или нескольких из следующих видов деятельности:
в области организации отдыха, развлечений;
в сфере науки, культуры, физической культуры и спорта, по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;
2) являющееся объектом жилищного фонда.
При несоблюдении условий, установленных настоящей статьей, налоговый учет доходов и расходов от эксплуатации объектов социальной сферы производится в общеустановленном порядке.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 14 ноября 2018 года на вопрос от 1 ноября 2018 года № 521230 (dialog.egov.kz) «Касательно вычетов по расходам, связанным с эксплуатацией объектов социальной сферы, и определения первоначальной стоимости фиксированных активов»
Статья 240. Доход (убыток) от продажи предприятия как имущественного комплекса
1. Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса определяется как положительная разница между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.
2. Убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса определяется как отрицательная разница между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.
Перенос убытка от продажи предприятия как имущественного комплекса осуществляется в порядке, определенном статьей 300 настоящего Кодекса.
Статья 241. Корректировка совокупного годового дохода
В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 03.07.19 г. № 262-VI (введены в действие с 1 января 2020 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 11.07.22 г. № 135-VII (введены в действие с 1 января 2023 г.) (см. стар. ред.)
1. Если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи, из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
Подпункт 1 изложен в редакции Закона РК от 26.12.18 г. № 203-VI (введено в действие с 1 января 2019 г.) (см. стар. ред.); Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2020 г.) (см. стар. ред.)
1) дивиденды;
2) исключен в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2020 г.) (см. стар. ред.)
3) сумма обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц;
Подпункт 4 изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)
4) сумма гарантийных взносов, полученная Единым оператором жилищного строительства, в пределах средств, направленных на увеличение резерва для урегулирования гарантийных случаев в соответствии с Законом Республики Казахстан «О долевом участии в жилищном строительстве»;
5) сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов страховых организаций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат;
6) сумма денег, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, и Фондом гарантирования страховых выплат в порядке удовлетворения их требований по возмещенным депозитам и осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам;
Подпункт 7 изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)
7) сумма денег, полученная Единым оператором жилищного строительства в порядке удовлетворения требований по выплатам по завершении строительства многоквартирных жилых домов в соответствии с Законом Республики Казахстан «О долевом участии в жилищном строительстве»;
8) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;
9) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования;
10) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании и направленные на увеличение активов Фонда социального медицинского страхования;
В подпункт 11 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 04.07.18 г. № 174-VI (см. стар. ред.); изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)
11) инвестиционные доходы, полученные:
акционерными инвестиционными фондами от инвестиционной деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных и венчурных фондах и учтенные кастодианом акционерного инвестиционного фонда;
инвестиционными фондами, зарегистрированными в соответствии с действующим правом Международного финансового центра «Астана» и учтенные кастодианом или управляющей компанией инвестиционного фонда;
Пункт дополнен подпунктом 11-1 в соответствии с Законом РК от 06.02.23 г. № 196-VII (введены в действие с 1 апреля 2023 г.)
11-1) доход от реализации цифровых активов, по которым доход исчислен в соответствии с пунктом 1 статьи 227-1 настоящего Кодекса;
12) доходы от уступки прав требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секьюритизации в соответствии с законодательством Республики Казахстан о проектном финансировании и секьюритизации;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 10 июля 2019 года на вопрос от 10 июня 2019 года № 554067 (dialog.egov.kz) «Убытки по сделкам секьюритизации подлежат переносу только в течение срока обращения облигаций»
13) чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления;
14) исключен в соответствии с Законом РК от 24.06.21 г. № 53-VII (введены в действие с 1 января 2022 г.) (см. стар. ред.)
15) сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам от хлебоприемных предприятий;
Подпункт 16 изложен в редакции Закона РК от 24.06.21 г. № 53-VII (введено в действие с 1 января 2022 г.) (см. стар. ред.)
16) сумма денег, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам в порядке удовлетворения требований по осуществленным гарантийным выплатам;
17) доходы государственной исламской специальной финансовой компании, полученные от сдачи в имущественный наем (аренду) и (или) при реализации недвижимого имущества, указанного в подпункте 6) пункта 3 статьи 519 настоящего Кодекса, и земельных участков, занятых таким имуществом;
18) доходы, полученные исламским банком в процессе управления деньгами в виде инвестиционных депозитов, направленные на счета депозиторов данных инвестиционных депозитов и находящиеся на них. Такие доходы не включают вознаграждение исламского банка;
19) доходы от уступки права требования долга, полученные исламской специальной финансовой компанией, созданной в соответствии с законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг;
20) доходы организации, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, полученные в результате размещения активов специального резерва, а также в виде неустойки, применяемой к банкам второго уровня за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору присоединения в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном гарантировании депозитов, размещенных в банках второго уровня Республики Казахстан».
Положения настоящего подпункта действуют при условии направления указанных доходов на увеличение специального резерва;
21) доход автономного кластерного фонда, определенного законодательством Республики Казахстан об инновационном кластере, полученный из бюджета в виде целевого перечисления исключительно для создания совместных предприятий с участием транснациональных корпораций, а также для долевого участия в зарубежных инвестиционных фондах;
В подпункт 22 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)
22) инвестиционные доходы Единого оператора жилищного строительства в соответствии с Законом Республики Казахстан «О долевом участии в жилищном строительстве» в пределах средств, направленных на увеличение резерва для урегулирования гарантийных случаев;
23) доходы некоммерческой организации, предусмотренные пунктом 2 статьи 289 настоящего Кодекса, при соблюдении условий, установленных статьей 289 настоящего Кодекса;
24) доходы поверенного (агента) уполномоченного органа в области образования в виде присужденной неустойки в связи с осуществлением деятельности по возмещению расходов бюджетных средств, а также по возврату государственных образовательных и государственных студенческих кредитов;
Пункт дополнен подпунктом 25 в соответствии с Законом РК от 26.12.18 г. № 203-VI (введено в действие с 1 января 2019 г., действует до 1 января 2029 г.)
25) стоимость имущества, безвозмездно полученного венчурным фондом, созданным в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и предназначенного для безвозмездной передачи юридическим лицам, указанным в подпункте 6) пункта 1 статьи 293 настоящего Кодекса;
Пункт дополнен подпунктом 26 в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2020 г.)
26) инвестиционные доходы Фонда гарантирования страховых выплат в соответствии с Законом Республики Казахстан «О Фонде гарантирования страховых выплат» в пределах средств, направленных на увеличение резерва возмещения вреда и резерва гарантирования страховых выплат;
Пункт дополнен подпунктом 27 в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2021 г.)
27) доход, образовавшийся при прекращении обязательств в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан по кредиту (займу, микрокредиту), выданному банком (микрофинансовой организацией), в виде:
прощения основного долга;
прощения задолженности по вознаграждению, комиссии, неустойке (пени, штрафу);
дохода, полученного заемщиком в результате оплаты за такое лицо банком, организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, а также коллекторским агентством государственной пошлины, взимаемой с подаваемого в суд искового заявления;
28) действовал с 1 января 2022 г. до 1 января 2023 г. в соответствии с Законом РК от 11.07.22 г. № 135-VII (см. стар. ред.)
Части вторая, третья и четвертая пункта 1 действуют до 1 января 2027 года
Из совокупного годового дохода дочерней организации банка, приобретающей сомнительные и безнадежные активы родительского банка, исключаются доходы от осуществления видов деятельности, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о банках и банковской деятельности, включенные в совокупный годовой доход такой организации и перечисленные родительскому банку.
При этом отнесение подлежащих к получению доходов к доходам от осуществления видов деятельности, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о банках и банковской деятельности, производится в порядке, определенном уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций по согласованию с уполномоченным органом.
Из совокупного годового дохода банка исключаются доходы от уступки права требования, полученные в связи с выкупом у организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан, ранее уступленных такой организации прав требований по кредитам (займам).
2. Из совокупного годового дохода не подлежат исключению дивиденды:
1) исключен в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2020 г.) (см. стар. ред.)
Подпункт 2 изложен в редакции Закона РК от 26.12.18 г. № 203-VI (введено в действие с 1 января 2019 г., часть 2 подпункта 2 действует до 1 января 2029 г.) (см. стар. ред.)
2) исключен в соответствии с Законом РК от 11.07.22 г. № 135-VII (введены в действие с 1 января 2023 г.) (см. стар. ред.)
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 11 января 2023 года на вопрос от 15 декабря 2022 года № 761875 (dialog.egov.kz) «О налогообложении по КПН и ИПН при выплате дивидендов юридическому лицу и физическому лицу»
Пункт дополнен подпунктом 3 в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2019 г.); изложен в редакции Закона РК от 11.07.22 г. № 135-VII (введены в действие с 1 января 2023 г.) (см. стар. ред.)
3) полученные постоянным учреждением юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан. При этом положения данного подпункта не применяются к дивидендам при выполнении условий, определенных подпунктом 3) пункта 9 статьи 645 настоящего Кодекса;
Пункт дополнен подпунктом 4 в соответствии с Законом РК от 11.07.22 г. № 135-VII (введены в действие с 1 января 2023 г.)
4) полученные по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов в официальном списке фондовых бирж, функционирующих на территории Республики Казахстан.
Положение части первой настоящего подпункта не применяется к дивидендам по ценным бумагам, по которым за налоговый период осуществлялись торги на бирже в соответствии с критериями, определенными Правительством Республики Казахстан.
3. При переходе на иной метод оценки запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки.
Переход на иной метод оценки запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода.
Параграф 2. Вычеты
Статья 242. Общие положения
1. Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 - 263 настоящего Кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
Положения настоящего пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.
Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера относятся на вычеты в соответствии со статьями 265 - 276 настоящего Кодекса.
2. Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности в иностранном государстве через постоянное учреждение подлежат вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
При определении налогооблагаемого дохода постоянного учреждения юридического лица-резидента в иностранном государстве допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в целях получения такого налогооблагаемого дохода, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства или международного договора.
Сумма управленческих и общеадминистративных расходов относится на вычеты в иностранном государстве, из источников которого получен доход юридическим лицом-резидентом, в порядке, определенном налоговым законодательством такого иностранного государства.
В случае, если налоговым законодательством иностранного государства, из источников которого получен доход юридическим лицом-резидентом, или международным договором допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, но при этом налоговым законодательством иностранного государства не предусмотрен порядок отнесения на вычеты таких расходов, налогоплательщик-резидент относит на вычеты управленческие и общеадминистративные расходы в указанном иностранном государстве в порядке, определенном статьями 662 - 665 настоящего Кодекса.
3. Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 12 апреля 2018 года на вопрос от 4 апреля 2018 года № 491130 (dialog.egov.kz) «Касательно определения перечня первичных документов, подтверждающих расходы, связанные с деятельностью налогоплательщика, для отнесения на вычеты», Ответ Председателя КГД МФ РК от 10 октября 2018 года на вопрос от 4 октября 2018 года № 517699 (dialog.egov.kz) «В целях исчисления КПН расходы на приобретение ГСМ на основании фискального чека, без наличия подтверждающих бухгалтерских документов, не подлежат отнесению на вычеты», Ответ Председателя КГД МФ РК от 12 ноября 2018 года на вопрос от 31 октября 2018 года № 520915/1 (dialog.egov.kz) «В случае признания договора аренды недействительным в связи с отсутствием государственной регистрации расходы по такой аренде вычету не подлежат», Ответ Председателя КГД МФ РК от 16 апреля 2020 года на вопрос от 6 апреля 2020 года № 604437 (dialog.egov.kz) «О вычетах по расходам на арендованное жилье сотрудникам в период карантина», Ответ Председателя КГД МФ РК от 15 июня 2020 года на вопрос от 30 мая 2020 года № 620239 (dialog.egov.kz) «Касательно отнесения на вычеты расходов по чекам ККМ», Ответ Председателя КГД МФ РК от 4 июня 2020 года на вопрос от 1 июня 2020 года № 620559 (dialog.egov.kz) «Касательно вычетов по расходам проезда торговых представителей»
Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Статья дополнена пунктом 3-1 в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 апреля 2021 г.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 24.06.21 г. № 53-VII (введены в действие с 1 января 2022 г.) (см. стар. ред.)
3-1. Вычеты по расходам по товарам, работам, услугам при их приобретении у лиц, указанных в подпункте 8) пункта 1 статьи 412 настоящего Кодекса, по гражданско-правовой сделке, стоимость которой превышает 1000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения такой сделки, производятся при соблюдении положений пункта 3 настоящей статьи и наличии счета-фактуры в электронной форме или чека контрольно-кассовой машины с функцией фиксации и (или) передачи данных, содержащего идентификационный номер покупателя (клиента), получателя товаров, работ, услуг, за исключением:
случаев, предусмотренных подпунктами 4), 5) и 6) пункта 13 статьи 412 настоящего Кодекса;
расходов по приобретению работ, услуг у нерезидента;
товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан с территорий государств-членов Евразийского экономического союза;
товаров, ввезенных на территорию государств-членов Евразийского экономического союза, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.
В случае, предусмотренном подпунктом 1) пункта 2 статьи 412 настоящего Кодекса, вычеты производятся при наличии счета-фактуры на бумажном носителе.
Для целей настоящего раздела дата выписки счета-фактуры не влияет на дату признания расходов.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 18 марта 2021 года на вопрос от 12 марта 2021 года № 673233 (dialog.egov.kz) «Касательно требований по отнесению расходов на вычеты по КПН, подтвержденных выпиской ЭСФ», Письмо МФ РК от 11 мая 2021 года № 004-КГ/ЗТС-1751 «Арбитры, являющиеся физическими лицами и оказывающие арбитражу услуги разрешения споров, выписку ЭСФ не производят», Ответ Председателя КГД МФ РК от 18 октября 2021 года на вопрос от 3 октября 2021 года № 708143 (dialog.egov.kz) «Касательно вычетов расходов по сделке на сумму свыше 1000-кратного МРП, оплата по которой произведена за наличный расчет»
Статья дополняется пунктом 3-2 в соответствии с Законом РК от 20.03.23 г. № 213-VII (вводятся в действие с 21 мая 2023 г.)
В пункт 4 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)
4. Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 -263 настоящего Кодекса, для целей настоящего раздела признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с настоящим Кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном настоящим Кодексом.
В пункт 5 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)
5. Если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 192 настоящего Кодекса, в качестве затрат в целях налогообложения не рассматриваются затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и (или) законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащих выплате (выплаченных).
6. В случае, если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз.
7. Налогоплательщик осуществляет корректировку вычетов в соответствии со статьей 287 настоящего Кодекса. При этом сумма вычетов с учетом данных корректировок может иметь отрицательное значение.
Статья 243. Вычеты по отдельным видам расходов
В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 21.12.22 г. № 165-VII (см. стар. ред.) (действовали с 1 января 2022 г. до 1 января 2023 г.) (см. стар. ред.)
1. Потери товаров, понесенные налогоплательщиком, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, подлежат вычету в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 22 сентября 2018 года на вопрос от 4 сентября 2018 года № 513959/1 (dialog.egov.kz) «В соответствии с компетенцией, вытекающей из норм законодательства Республики Казахстан, вопросы применения норм естественной убыли определяются отраслевыми министерствами Республики Казахстан», Ответ Председателя КГД МФ РК от 25 декабря 2019 года на вопрос от 27 ноября 2019 года № 582651 (dialog.egov.kz) «О вычетах по КПН и корректировке зачетного НДС при потере нефтепродуктов, на которые отсутствуют нормы естественной убыли», Ответ Председателя КГД МФ РК от 9 апреля 2021 года на вопрос от 31 марта 2021 года № 676299 (dialog.egov.kz) «О праве корректировать сумму НДС, относимую в зачет при списании в результате порчи товара сверх норм естественной убыли, произошедшей в результате ограничительных мер, связанных с введением ЧП и профилактикой коронавирусной инфекции», Ответ Министра торговли и интеграции РК от 12 сентября 2022 года на вопрос от 2 сентября 2022 года № 752867 (dialog.egov.kz) «О документе, которым необходимо руководствоваться при определении естественной убыли нефтепродуктов»
2. Потери, понесенные субъектом естественной монополии в целях предоставления регулируемых услуг (товаров, работ), подлежат вычету в пределах нормативных технических потерь и (или) с учетом ограничений, установленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
3. Расходы налогоплательщика в размере балансовой стоимости товаров, не отнесенной ранее на вычеты, в связи с утратой, порчей которых или наступлением страхового случая по которым от лица, нанесшего ущерб, или страховой организации получены суммы компенсации ущерба, в том числе в виде страховой выплаты, подлежат вычету в пределах суммы полученной компенсации в периоде, на который приходится дата получения суммы компенсации ущерба.
Для целей настоящего раздела:
порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован в деятельности, направленной на получение дохода;
под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.
Часть 3 действовала с 1 января 2022 г. до 1 января 2023 г. в соответствии с Законом РК от 11.07.22 г. № 135-VII (см. стар. ред.)
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 7 февраля 2022 года на вопрос от 25 января 2022 года № 723617 (dialog.egov.kz) «О корректировке НДС и вычетах по КПН в случае порчи и утраты товара в результате чрезвычайного положения»
4. Вычету подлежат расходы налогоплательщика на обязательные, периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры и предсменное, послесменное и иное медицинское освидетельствование (осмотр) работников, на содержание или услуги по организации медицинских пунктов в случаях, предусмотренных соглашением, коллективным договором, законодательством Республики Казахстан.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 23 марта 2020 года на вопрос от 6 марта 2020 года № 599202 (dialog.egov.kz) «Расходы налогоплательщика по медицинским услугам подлежат вычету при условии, что такие расходы связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода», Ответ Председателя КГД МФ РК от 28 июля 2020 года на вопрос от 13 июля 2020 года № 627710/1 (dialog.egov.kz) «В целях исчисления КПН расходы налогоплательщика по проведению анализа ПЦР на COVID-19 для вахтовиков подлежат вычету при наличии подтверждающих документов»
5. Вычету подлежат расходы налогоплательщика по обеспечению работникам условий труда, отвечающих требованиям безопасности, охраны и гигиены труда, в том числе санитарно-эпидемиологическим требованиям, по обеспечению работникам возможности отдыха и приема пищи в специально оборудованном месте в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан, трудовым, коллективным договорами или актами работодателя.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 19 ноября 2019 года на вопрос от 31 октября 2019 года № 578403 (dialog.egov.kz) «О налоговых обязательствах работодателя при обеспечении работников бесплатным питанием», Ответ Председателя КГД МФ РК от 27 июля 2020 года на вопрос от 10 июля 2020 года № 627702 (dialog.egov.kz) «О признании расходов на проживание в гостинице, 3-х разовое питание, медицинские анализы на Ковид-19 и т.п. при вахтовом методе работы», Ответ Председателя КГД МФ РК от 27 июля 2020 года на вопрос от 10 июля 2020 года № 627759 (dialog.egov.kz) «Расходы работодателя на оплату ПЦР на коронавирус работников, в т.ч. административных сотрудников, работающих в офисе, подлежат отнесению на вычеты, в том числе в виде расходов по начисленным доходам работников», Письмо КГД МФ РК от 23 октября 2020 года № КГД-07-2-9/ЗТ-Л-3888 «Поскольку предоставление лекарственных препаратов не является медицинской услугой, стоимость таких средств не корректируется, а также не применяется вычет на такую стоимость при определении облагаемого ИПН дохода работника», Ответ Председателя КГД МФ РК от 28 января 2021 года на вопрос от 15 января 2021 года № 662150 (dialog.egov.kz) «Расходы работодателя на проведение ПЦР тестов COVID-19, заключившего договор с медорганизацией и оплачиваемые ей напрямую, не признаются доходами работника и подлежат отнесению на вычеты в целях исчисления КПН», Ответ Председателя КГД МФ РК от 17 июня 2021 года на вопрос от 28 мая 2021 года № 687588 (dialog.egov.kz) «О применении вычетов по КПН и отнесению в зачет НДС при приобретении бутилированной воды для работников»
6. Подлежат отнесению на вычеты расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и лиц с инвалидностью.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 16 мая 2018 года на вопрос от 4 мая 2018 года № 496168 (dialog.egov.kz) «О вычетах расходов по обеспечению возможности отдыха и приема пищи в рабочее время и организации работодателем общественного питания для работников»
7. Вычету подлежат присужденные или признанные неустойки (штрафы, пени), если иное не установлено статьями 246 и 264 настоящего Кодекса.
См.: Ответ Министра финансов РК от 23 июля 2021 года на вопрос от 3 июля 2021 года № 693960 (dialog.egov.kz) «Касаемо вычета в виде неустоек за неисполнение обязательств по договору купли-продажи»
8. В случае, если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, то сумма фактических расходов налогоплательщика по устранению недостатков реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, произведенных в течение установленного сделкой гарантийного срока, подлежит отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом.
