Письмо Министерства финансов Республики Казахстан от 11 мая 2021 года № 004-КГ/ЗТС-1751
Арбитражная палата Казахстана
Министерство финансов Республики Казахстан, во исполнение поручения Заместителя Руководителя Премьер-Министра Республики Казахстан А. Жакенова от 23.04.2021 года № 13-14/2780 на письмо Арбитражной палаты Казахстана от 23.04.2021 года № 17, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона Республики Казахстан «Об арбитраже» (далее - Закон) арбитражная палата Казахстана (далее - Арбитражная палата) - некоммерческая организация, представляющая собой объединение постоянно действующих арбитражей, арбитров, создаваемое в целях обеспечения благоприятных условий для реализации, стимулирования и поддержки деятельности арбитражей в Республике Казахстан в порядке, установленном законодательными актами Республики Казахстан.
Согласно подпункту 3) статьи 2 Закона арбитраж - арбитраж, образованный специально для рассмотрения конкретного спора, или постоянно действующий арбитраж.
В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона постоянно действующие арбитражи могут образовываться физическими и (или) юридическими лицами в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Постоянно действующий арбитраж утверждает регламент арбитража, реестр арбитров, которые будут осуществлять деятельность в данном арбитраже.
Согласно подпункту 9) статьи 2 Закона арбитр - физическое лицо, избранное сторонами или назначенное в соответствии с данным Законом и (или) регламентом соответствующего арбитража для разрешения спора.
В соответствии с пунктом 1 статьи 412 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру:
плательщики налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предусмотренные подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса;
налогоплательщики в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, принятыми в целях реализации международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан;
комиссионер, не являющийся плательщиком НДС, в случаях, установленных статьей 416 Налогового кодекса;
экспедитор, не являющийся плательщиком НДС, в случаях, установленных статьей 415 Налогового кодекса;
налогоплательщики в случае реализации импортированных товаров;
структурное подразделение уполномоченного органа в области государственного материального резерва при выпуске им товаров из государственного материального резерва;
налогоплательщики, не являющиеся плательщиками НДС, в случае реализации товаров, которые поступили в модуль «Виртуальный склад» информационной системы электронных счетов-фактур к таким налогоплательщикам;
юридические лица-резиденты (за исключением государственных учреждений и государственных организаций среднего образования), нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, не зарегистрированные в качестве плательщика НДС в Республике Казахстан, по гражданско-правовой сделке, стоимость которой превышает 1000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения такой сделки.
Настоящий подпункт применяется при осуществлении гражданско-правовых сделок между субъектами предпринимательства, за исключением случаев, когда покупателем является лицо, применяющее специальный налоговый режим на основе патента, упрощенной декларации или для крестьянских или фермерских хозяйств;
налогоплательщики - по услугам международной перевозки грузов.
Положения данного пункта не применяются при реализации личного имущества физическим лицом, в том числе физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем или лицом, занимающимся частной практикой.
В случае, предусмотренном подпунктом 1) пункта 2 статьи 412 Налогового кодекса, вычеты производятся при наличии счета-фактуры на бумажном носителе.
Для целей данного раздела дата выписки счета-фактуры не влияет на дату признания расходов.
На основании вышеизложенного, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 412 Налогового кодекса обязательство по выписке ЭСФ у физических лиц отсутствует, соответственно, арбитры, являющиеся физическими лицами и оказывающими арбитражу услуги разрешения споров, выписку ЭСФ не производят.
В соответствии с подпунктом 6) статьи 14 Закона Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О порядке рассмотрения обращений физических и совместной деятельности юридических лиц» физическое либо юридическое лицо, подавшее обращение, имеет право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц либо решение, принятое по обращению.
| Вице-министр финансов Республики Казахстан | К. Баедилов |
Письмо Арбитражной палаты Казахстана от 23 апреля 2021 года № 17
Министру финансов
Республики Казахстан
г-ну Жамаубаеву Е.К.
Копия
Премьер-Министру
Республики Казахстан
г-ну Мамину А.У.
Уважаемый Ерулан Кенжебекович!
Согласно Закону Республики Казахстан от 8 апреля 2016 года № 488-V «Об арбитраже» (далее - Закон об арбитраже) Арбитражная палата Казахстана (далее - Арбитражная палата) некоммерческая организация, представляющая собой объединение постоянно действующих арбитражей, арбитров, создаваемое в целях обеспечения благоприятных условий для реализации, стимулирования и поддержки деятельности арбитражей в Республике Казахстан в порядке, установленном законодательными актами Республики Казахстан.
Статьей 11 Закона об арбитраже установлены полномочия Арбитражной палаты, в которые в том числе входит: представление и защита интересов арбитров и постоянно действующих арбитражей в государственных органах Республики Казахстан, иностранных и международных организациях.
Наше обращение связано с изменениями в Налоговый кодекс Республики Казахстан (далее - НК РК), которые вступили в силу в апреле 2021 года.
Так, согласно п. 3 ст. 242 НК РК вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Согласно п. 3-1 указанной статьи «вычеты по расходам по товарам, работам, услугам при их приобретении у лиц, указанных в подпункте 8) пункта 1 статьи 412 настоящего Кодекса, производятся при соблюдении положений пункта 3 настоящей статьи и наличия счета-фактуры в электронной форме».
Однако при внесении такого рода изменений не были учтены вопросы налогообложения физических лиц, привлекаемых для осуществления арбитражных разбирательств. Так в программе при выписке ЭСФ в принципе отсутствует такой функционал как «Выписка ЭСФ физическим лицом».
Согласно положениям ст. 13 Закона об арбитраже, арбитром избирается (назначается) физическое лицо, прямо или косвенно не заинтересованное в исходе дела, являющееся независимым от сторон и давшее согласие на исполнение обязанностей арбитра. По соглашению сторон арбитром могут быть избраны гражданин Республики Казахстан, иностранец либо лицо без гражданства.
Таким образом, физическое лицо, осуществляющее функции арбитра, не является индивидуальным предпринимателем, либо лицом, занимающимся частной практикой, оно привлекается только на время разбирательства в арбитраже. Осуществление функций арбитра нельзя отнести и к предпринимательской деятельности, поскольку такого рода деятельность носит непостоянный эпизодический характер, и не направлена на получение постоянного дохода.
Как указывалось выше, физическое лицо становится арбитром лишь на время арбитражного разбирательства, указанные лица не связаны и не могут быть связаны с постоянно действующими арбитражами трудовыми отношениями. Поскольку согласно ст. 5 Закона об арбитраже, арбитражное разбирательство осуществляется с соблюдением принципов независимости, означающей, что арбитры и арбитражи при разрешении переданных им споров независимы, принимают решения в условиях, исключающих какое-либо воздействие на них.
Согласно ст. 4 Закона об арбитраже арбитражи в Республике Казахстан могут быть созданы в виде постоянно действующего арбитража или арбитража для разрешения конкретного спора. Постоянно действующие арбитражи могут образовываться физическими и (или) юридическими лицами в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Необходимо отметить, что арбитражное разбирательство является одним из основных способов внесудебного разрешения споров, активно развиваемым в Казахстане при поддержке государства. Так, в Послании Президента Республики Казахстан народу Казахстана от 1 сентября 2020 года прямо говорится о том, что «Нужно развивать и альтернативные способы разрешения споров, что позволит находить компромиссы без участия государства. Такие институты хорошо показали себя в развитых странах».
Деятельностью арбитражей является администрирование арбитражных разбирательств. Основной частью расходов является оплата гонорара арбитрам, осуществляющим арбитражное разбирательство. Таким образом, получается, что постоянно действующие арбитражи оказались в ситуации, когда они не могут брать на вычет расходы, произведённые при уплате гонораров арбитрам - физическим лицам, ввиду отсутствия у последних ЭСФ.
Обращаем Ваше внимание, что указанное обстоятельство исключительно негативно скажется на развитии и существовании арбитражей, которых в настоящее время в Казахстане функционирует более пятидесяти.
Сложится ситуация, что арбитражное движение в Казахстане прекратит свое развитие или существование как таковое. Вместо нормального транспарентного налогообложения, арбитры и арбитражи будут уходить в тень, создавая так называемые арбитражи ad hoc, что создаст благоприятные условия для ухода от уплаты налогов.
Просим Вас дать разъяснения по вышеописанной ситуации, указать, как необходимо поступать в этой связи арбитражам, а также предпринять конкретные меры для ее фактического разрешения.
С уважением,
Председатель Правления
Арбитражной Палаты Казахстана,
член Международного совета при
Верховном Суде Республики Казахстан
академик HAH PK, д.ю.н., профессор
Сулейменов М.К.
