Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-1
Об аудиторской деятельности
(с изменениями, внесенными Законами РК от 18.12.2000 г. № 128-II; от
15.01.01 г. № 139-II; от 02.03.01 г. № 162-II; от 26.12.02 г. № 364-II)
Данная редакция действовала до внесения изменений от 16 мая 2003 года
См. предыдущие редакции.
Глава 1. Общие положения (статьи 1 - 4)
Глава 2. Аудитор, аудиторская организация, палата аудиторов (статьи 5 - 8)
Глава 3. Аттестация кандидатов в аудиторы и лицензирование (статьи 9 - 13)
аудиторской деятельности
Глава 4. Осуществление аудиторской деятельности (статьи 14 - 16)
Глава 5. Права, обязанности и ответственность аудиторов и (статьи 17 - 20)
аудиторских организаций
Глава 6. Права, обязанности и ответственность аудируемого (статьи 21 - 25)
субъекта
Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан.
Глава 1. Общие положения
Статья 1. Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности
1. Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из настоящего Закона и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.
2. Если международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержит законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, то применяются правила международных договоров.
В статью 2 внесены изменения Законом РК от 15.01.01 г. № 139-II (см. стар. ред.)
Статья 2. Аудиторская деятельность
1. Аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности:
организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;
налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций;
анализ финансово-хозяйственной деятельности;
консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности;
преподавательская, научная деятельность;
рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;
научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву;
оценка бизнеса;
оценочная деятельность;
деятельность на рынке ценных бумаг;
оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью.
Если в соответствии с законодательством Республики Казахстан оказание отдельных видов услуг, предусмотренных настоящим пунктом, требует получения соответствующей лицензии, аудиторы и аудиторские организации не вправе оказывать эти услуги без наличия такой лицензии.
2. Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
3. Аудиторам и аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами предпринимательской деятельности, не предусмотренными настоящей статьей.
Статья 3. Основные принципы аудиторской деятельности
Основными принципами аудиторской деятельности являются:
независимость;
объективность;
профессиональная компетентность;
конфиденциальность.
В статью 4 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 15.01.01 г. № 139-II (см. стар. ред.)
Статья 4. Аудит и его виды
1. Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности (далее - аудит) юридических лиц (далее - аудируемые субъекты) с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.
2. Видами аудита являются обязательный аудит и инициативный аудит.
Обязательному ежегодному аудиту подлежат:
банки;
кредитные товарищества;
организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;
страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;
субъекты естественной монополии;
предприятия с иностранным участием;
открытые народные общества.
Проведение аудита является обязательным также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.
Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией.
Глава 2. Аудитор, аудиторская организация, палата аудиторов
Статья 5. Аудитор
1. Аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации "аудитор".
2. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо в качестве работника аудиторской организации.
Статья 6 дополнена пунктами 3 - 5 в соответствии с Законом РК от 15.01.01 г. № 139-II (см. сроки введения в действие данных изменений)
Статья 6. Аудиторская организация
1. Аудиторская организация - коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерного общества открытого типа, производственного кооператива и государственного предприятия.
Аудиторская организация может быть создана в форме хозяйственного товарищества (полного товарищества, коммандитного товарищества, товарищества с ограниченной ответственностью, товарищества с дополнительной ответственностью), а также в форме акционерного общества закрытого типа.
2. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Республике Казахстан только при образовании соответствующих аудиторских организаций - резидентов Республики Казахстан.
3. Численность аудиторов в составе аудиторской организации должна составлять не менее двух человек.
4. В уставном капитале аудиторской организации доля, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна составлять не менее 51 процента.
5. Руководитель аудиторской организации обязан иметь квалификационное свидетельство аудитора Республики Казахстан.
Статья 7. Палата аудиторов
1. Палата аудиторов является некоммерческой, независимой, профессиональной, самоуправляемой и самофинансируемой организацией.
2. Палата аудиторов является юридическим лицом и действует на основе устава, принимаемого на общем собрании ее членов.
3. Палата аудиторов объединяет на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируется за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.
4. Структура и рабочие органы палаты аудиторов определяются ее уставом.
5. На территории области, города республиканского значения, столицы может быть создана только одна палата аудиторов, образование которой происходит на конференции (собрании), представляющей не менее пятидесяти процентов аудиторов, занимающихся аудиторской деятельностью на данной территории.
6. Решения об образовании Республиканской палаты аудиторов, принятии устава и утверждении ее рабочих органов принимаются на Республиканской конференции (собрании) аудиторов, представляющих не менее пятидесяти процентов аудиторов Республики Казахстан, занимающихся аудиторской деятельностью.
В статью 8 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 15.01.01 г. № 139-II (см. стар. ред.)
Статья 8. Полномочия палат аудиторов
1. Территориальная палата аудиторов:
1) содействует развитию аудита, повышению его эффективности, организации и координации деятельности аудиторов и аудиторских организаций;
2) обеспечивает соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита;
3) рассматривает споры аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых субъектов, связанные с осуществлением аудиторской деятельности;
4) обеспечивает аудиторов и аудиторские организации законодательными актами Республики Казахстан и методическими документами, связанными с осуществлением аудиторской деятельности;
5) анализирует, обобщает и распространяет опыт работы аудиторов и аудиторских организаций;
6) представляет интересы аудиторов и аудиторских организаций в государственных, общественных, иностранных и международных организациях;
7) осуществляет иную деятельность, не противоречащую законодательству и международным договорам.
2. Республиканская палата аудиторов:
1) осуществляет координацию деятельности палат аудиторов на основе устава;
2) представляет интересы аудиторов, аудиторских организаций и палат аудиторов в государственных органах, общественных объединениях, иностранных и международных организациях;
3) разрабатывает на основе международной практики стандарты аудита и обеспечивает соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита;
4) рассматривает споры аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых субъектов, связанные с осуществлением аудиторской деятельности;
5) организует обучение и подготовку к аттестации кандидатов в аудиторы, профессиональную учебу, повышение квалификации аудиторов и других специалистов;
5-1) обращается в уполномоченные государственные органы с предложением об отзыве или приостановлении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности и вносит предложения об аннулировании квалификационного свидетельства аудитора с указанием конкретных причин;
6) осуществляет иную деятельность, не противоречащую законодательству и международным договорам.
Глава 3. Аттестация кандидатов в аудиторы и лицензирование
аудиторской деятельности
В статью 9 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 15.01.01 г. № 139-II (см. стар. ред.)
Статья 9. Аттестация кандидатов в аудиторы
1. Под аттестацией понимается определение Квалификационной комиссией квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований, утверждаемых уполномоченным органом.
2. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и опыт работы в экономической, финансовой, учетно-аналитической, контрольно-ревизионной или правовой сферах в течение пяти лет из последних семи, а также лица, занимающиеся научно-преподавательской деятельностью по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях и имеющие стаж практической работы в указанных сферах не менее двух лет из последних пяти.
3. Лица, прошедшие аттестацию, получают свидетельство о присвоении квалификации "аудитор" и личную печать аудитора с указанием номера квалификационного свидетельства.
Решение Квалификационной комиссии о присвоении квалификации "аудитор" публикуется в печати.
4. Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению повторной аттестации не раньше чем через шесть месяцев.
Отдельные вопросы проведения аттестации см. в Правилах лицензировании аудиторской деятельности, Положении о порядке проведения квалификационных экзаменов по аттестации кандидатов в аудиторы (утв. Квалификационной комиссией по аттестации аудиторов Республики Казахстан 06.08.99 г.), а также СТ РК 3.8-97 «Требования к экспертам-аудиторам и порядок их аттестации»
В статью 10 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 15.01.01 г. № 139-II (см. стар. ред.)
Статья 10. Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов
1. Квалификационная комиссия по аттестации кандидатов в аудиторы образуется на Республиканской конференции палат аудиторов, являющихся ее учредителями, в организационно-правовой форме учреждения.
2. В состав Квалификационной комиссии входят по одному представителю от каждой палаты аудиторов, а также представители от государственных органов, определяемых Правительством Республики Казахстан, численность которых должна составлять одну треть от общей численности состава Квалификационной комиссии.
3. Председателем Квалификационной комиссии избирается аудитор из числа ее членов, занимающийся аудиторской деятельностью.
4. Квалификационная комиссия действует на основе Положения о ней, утверждаемого на Республиканской конференции палат аудиторов.
5. Финансирование, материально-техническое обеспечение деятельности Квалификационной комиссии осуществляется ее учредителями в соответствии со статьей 105 Гражданского кодекса Республики Казахстан.
См.: Постановление Правительства РК от 18 апреля 2001 года № 517 "О государственных органах, представители которых входят в состав Квалификационной комиссии по аттестации кандидатов в аудиторы", Положение О квалификационной комиссии по аттестации аудиторов (утверждено Республиканской конференцией палат аудиторов 1998 г.).
В статью 11 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 15.01.01 г. № 139-II (см. стар. ред.)
Статья 11. Аннулирование квалификационного свидетельства аудитора
1. Квалификационное свидетельство аудитора аннулируется в случаях:
1) установления недостоверности сведений, представленных для допуска к аттестации кандидатов в аудиторы;
2) признания аудитора недееспособным или ограничения его дееспособности в судебном порядке; (о дееспособности см. Гражданский кодекс РК)
3) выдачи заведомо ложного или неквалифицированного аудиторского отчета;
4) несоблюдения основных требований стандартов аудита и иных нарушений законодательства при осуществлении профессиональной деятельности.
2. Квалификационное свидетельство аннулируется Квалификационной комиссией. Решение Квалификационной комиссии сообщается государственному органу, выдавшему лицензию на осуществление аудиторской деятельности, и публикуется в печати.
3. Аудитор вправе обжаловать решение Квалификационной комиссии в судебном порядке.
В статью 12 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 18.12.2000 г. № 128-II; Законом РК от 15.01.01 г. № 139-II (см. стар. ред.)
Статья 12. Выдача лицензий
1. Лицензии аудиторам и аудиторским организациям выдаются уполномоченным государственным органом, определяемым Правительством Республики Казахстан. Уполномоченным органом осуществляющим лицензирование аудиторской деятельности является Минфин РК.
Лицензии на проведение аудита банковской и страховой деятельности выдаются Национальным Банком Республики Казахстан.
2. Аудиторам, работающим в составе аудиторских организаций, лицензии не требуются.
3. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является постоянной и действует на всей территории Республики Казахстан.
4. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на основании документов, перечень которых определяется законодательством о лицензировании.
5. Запрещается требовать представления иных документов и устанавливать дополнительные условия для выдачи лицензии.
6. Сведения об аудиторах, аудиторских организациях и выданных им лицензиях отражаются в реестре аудиторов и аудиторских организаций.
7. Выдача лицензий, ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций, публикация в средствах массовой информации сведений о выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензий на осуществление аудиторской деятельности, рассмотрение обращений аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых субъектов, связанных с осуществлением аудиторской деятельности обеспечиваются уполномоченными государственными органами, являющимися лицензиарами.
Статья 13. Основания отзыва и приостановления действия лицензии
1. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности может быть отозвана лицензиаром в установленном законодательством порядке.
2. Лицензиар вправе приостановить действие лицензии на срок до шести месяцев с указанием причины приостановления в соответствии с законодательством.
3. Аудиторы и аудиторские организации вправе обжаловать решение об отказе в выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии в судебном порядке.
Глава 4. Осуществление аудиторской деятельности
В статью 14 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 26.12.02 г. № 364-II
Статья 14. Договор на проведение аудита
1. Отношения между аудиторами, аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
2. В договоре на проведение аудита и (или) предоставление услуг по профилю аудиторской деятельности предусматриваются:
предмет договора, сроки, объем соответствующих услуг, размер и условия оплаты, права, обязанности и ответственность сторон. По соглашению сторон в договоре могут быть предусмотрены также иные условия.
3. Договор на проведение аудита субъекта естественной монополии должен соответствовать дополнительным требованиям, установленным законодательством Республики Казахстан о естественных монополиях.
Статья 15 изложена в новой редакции в соответствии с Законом РК от 15.01.01 г. № 139-II (см. стар. ред.)
Статья 15. Аудиторский отчет
1. По результатам проведенного аудита составляется аудиторский отчет, который должен соответствовать стандартам аудита.
2. Аудиторский отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности аудируемых субъектов, обязанных проводить аудит в соответствии с законодательством.
3. Аудиторский отчет, составленный аудитором, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается им и заверяется его личной печатью.
В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудитора.
4. Аудиторский отчет аудиторской организации подписывается аудитором-исполнителем, заверяется его личной печатью, утверждается руководителем аудиторской организации и заверяется ее печатью.
В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудиторской организации.
В старой редакции статья называлась "Аудиторское заключение", отдельные вопросы оформления и представления аудиторского заключения см. в Порядке оформления аудиторских заключений, представляемых в Национальную комиссию Республики Казахстан по ценным бумагам, письме Департамента методологии бухучета и аудита МФ РК от 4 февраля 1998 г. N 73/225, а также в приказе Департамента методологии бухучета и аудита от 20 мая 1998 г. № 83
Пункт 1 статьи 16 изложен в новой редакции в соответствии с Законом РК от 15.01.01 г. № 139-II (см. стар. ред.)
Статья 16. Стандарты аудита
1. Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы, порядок проведения аудита .
2. Стандарты аудита принимаются на конференции (собрании) Республиканской палаты аудиторов и утверждаются уполномоченным государственным органом.
Глава 5. Права, обязанности и ответственность аудиторов и
аудиторских организаций
В статью 17 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 15.01.01 г. № 139-II (см. стар. ред.)
Статья 17. Права аудиторов и аудиторских организаций
1. Аудиторы и аудиторские организации вправе:
1) самостоятельно определять методы проведения аудита;
2) получать и проверять необходимую для выполнения условий договора бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию;
3) привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля, за исключением лиц, указанных в статье 20 настоящего Закона;
4) отказаться от проведения аудита либо выдачи аудиторского отчета в случае нарушения аудируемым субъектом условий договора на проведение аудита.
2. Не допускается незаконное вмешательство государственных органов, аудируемых субъектов и любых третьих лиц в деятельность аудиторов и аудиторских организаций.
3. Оплата услуг аудиторов и аудиторских организаций, оказываемых по инициативе государственных органов, имеющих на основании законодательных актов Республики Казахстан соответствующие полномочия по назначению проверок, производится за счет этих органов.
В статью 18 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.03.2001 г. № 162-II (см. стар. ред)
Статья 18. Обязанности аудиторов и аудиторских организаций
1. Аудиторы и аудиторские организации обязаны:
1) сообщать о невозможности проведения аудита вследствие обстоятельств, указанных в статье 20 настоящего Закона;
2) обеспечивать сохранность документов, полученных от аудируемого субъекта, а также составленных в процессе аудита;
3) сообщать аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству;
4) соблюдать конфиденциальность результатов аудита, а также сведений, полученных при проведении аудита и составляющих предмет коммерческой или иной, охраняемой законом, тайны; (Например банковской)
5) сообщать Национальному Банку Республики Казахстан по его запросу о выявленных в результате аудита банковской деятельности нарушениях законодательства Республики Казахстан.
2. Выполнение требований аудируемого субъекта, вытекающих из обязательств по договору, для аудиторов и аудиторских организаций обязательно.
См. также: Положение (стандарт) аудита 3 "Контроль качества аудиторской деятельности".
Статья 18-1 внесена в соответствии с Законом РК от 15.01.01 г. № 139-II
Статья 18-1. Страхование аудиторской деятельности
1. Аудиторы и аудиторские организации обязаны заключить договор страхования гражданско-правовой ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения ущерба при осуществлении аудита.
2. Страхование гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций осуществляется в порядке, определяемом законодательными актами Республики Казахстан.
Статья 19. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций
За нарушение законодательства об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
В статью 20 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 15.01.01 г. № 139-II (см. стар. ред.)
Статья 20. Ограничение права на проведение аудита
При осуществлении аудиторской деятельности запрещается проведение аудита:
аудиторской организацией тех заказчиков проведения аудита, которые являются ее учредителями, участниками, кредиторами, либо тех заказчиков проведения аудита, чьим учредителем, участником, кредитором является данная аудиторская организация;
аудиторам и аудиторским организациям, оказавшим услуги заказчикам проведения аудита по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности за аудируемый период;
аудиторам, являющимся близкими родственниками или свойственниками (родителями, супругами, братьями, сестрами, детьми, а также братьями, сестрами, родителями и детьми супругов) руководителя аудируемого субъекта, а также учредителя или участника, имеющего более десяти процентов уставного капитала аудируемого субъекта;
аудиторам из числа работников, участников, должностных лиц аудируемого субъекта, имеющим в нем личные имущественные интересы;
аудиторам из числа индивидуальных предпринимателей аудит тех хозяйствующих субъектов, у которых сумма активов баланса в среднем за год превышает размер 40 000-кратного месячного расчетного показателя или для которых аудит обязателен.
Глава 6. Права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта
Статья 21. Права аудируемого субъекта
Аудируемый субъект вправе:
получать от аудитора или аудиторской организации исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита;
знакомиться с нормативными правовыми актами, на которых основываются замечания и выводы аудитора или аудиторской организации;
получать от аудитора или аудиторской организации рекомендации, информацию о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству;
отказаться от услуг аудитора или аудиторской организации в случае нарушения ими условий договора.
Статья 22. Обязанности аудируемого субъекта
1. Аудируемый субъект обязан:
1) создавать условия аудитору или аудиторской организации для своевременного и качественного проведения аудита, представлять необходимую документацию, давать разъяснения и объяснения в устной или письменной форме;
2) не вмешиваться в деятельность аудитора или аудиторской организации с целью ограничения круга вопросов, подлежащих аудиту, если иное не предусмотрено договором;
3) направлять по требованию аудитора или аудиторской организации письменный запрос от своего имени в адрес третьих лиц для получения необходимой информации.
2. Выполнение требований аудитора или аудиторской организации, вытекающих из обязательств по договору, для аудируемого субъекта обязательно.
Статья 23. Ответственность аудируемого субъекта
1. Аудируемый субъект несет ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, представленной аудитору или аудиторской организации для проведения аудита.
2. Руководитель юридического лица, уклоняющийся от проведения обязательного аудита либо препятствующий его проведению, несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
3. Проведение аудита не освобождает аудируемого субъекта от ответственности за несоответствие представляемой финансовой отчетности и иных документов требованиям законодательства Республики Казахстан.
Статья 24. Рассмотрение споров
Споры, возникающие между аудиторами, аудиторскими организациями, а также между ними и аудируемыми субъектами, разрешаются в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
Статья 25. Переходные положения
1. Лицензии и квалификационные свидетельства, выданные до вступления в силу настоящего Закона, действительны.
2. До образования Квалификационной комиссии, предусмотренной настоящим Законом, квалификационные свидетельства выдаются в порядке и на условиях, действовавших до вступления в силу настоящего Закона.
Президент
Республики Казахстан Н. Назарбаев
