Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-1 Об аудиторской
деятельности
(внесены изменения Законом Республики Казахстан от 18.12.2000 г. N
128-II)
Данная редакция действовала до внесения изменений Законом РК от 15.01.01 г. № 139-II
Глава 1. Общие положения (статьи 1 - 4)
Глава 2. Аудитор, аудиторская организация, палата аудиторов (статьи 5 - 8)
Глава 3. Аттестация кандидатов в аудиторы и лицензирование (статьи 9 - 13)
аудиторской деятельности
Глава 4. Осуществление аудиторской деятельности (статьи 14 - 16)
Глава 5. Права, обязанности и ответственность аудиторов и (статьи 17 - 20)
аудиторских организаций
Глава 6. Права, обязанности и ответственность аудируемого (статьи 21 - 25)
субъекта
Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан.
Глава 1. Общие положения
Статья 1. Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности
1. Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из настоящего Закона и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.
2. Если международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержит законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, то применяются правила международных договоров.
Статья 2. Аудиторская деятельность
1. Аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита. Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита, могут оказывать и иные услуги по профилю своей деятельности.
2. Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности. См. Правила лицензировании аудиторской деятельности.
3. Аудиторам запрещается заниматься другими видами предпринимательской деятельности, за исключением преподавательской, научной и иной творческой деятельности.
Статья 3. Основные принципы аудиторской деятельности
Основными принципами аудиторской деятельности являются:
независимость;
объективность;
профессиональная компетентность;
конфиденциальность.
Статья 4. Аудит и его виды
1. Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц (далее - аудируемых субъектов) с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан.
2. Видами аудита являются обязательный аудит и инициативный аудит.
Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законодательством Республики Казахстан.
См.: Закон РК от 9 июля 1998 г. № 272-1 "О естественных монополиях", Закон РК от 10 июля 1998 г. № 281-1 "Об акционерных обществах", Закон РК от 27 декабря 1994 г. № 266 "Об иностранных инвестициях".
Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией.
Глава 2. Аудитор, аудиторская организация, палата аудиторов
Статья 5. Аудитор
1. Аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации "аудитор".
2. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо в качестве работника аудиторской организации.
Статья 6. Аудиторская организация
1. Аудиторская организация - коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерного общества открытого типа, производственного кооператива и государственного предприятия.
Аудиторская организация может быть создана в форме хозяйственного товарищества (полного товарищества, коммандитного товарищества, товарищества с ограниченной ответственностью, товарищества с дополнительной ответственностью), а также в форме акционерного общества закрытого типа.
2. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Республике Казахстан только при образовании соответствующих аудиторских организаций - резидентов Республики Казахстан.
Статья 7. Палата аудиторов
1. Палата аудиторов является некоммерческой, независимой, профессиональной, самоуправляемой и самофинансируемой организацией.
2. Палата аудиторов является юридическим лицом и действует на основе устава, принимаемого на общем собрании ее членов.
3. Палата аудиторов объединяет на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируется за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.
4. Структура и рабочие органы палаты аудиторов определяются ее уставом.
5. На территории области, города республиканского значения, столицы может быть создана только одна палата аудиторов, образование которой происходит на конференции (собрании), представляющей не менее пятидесяти процентов аудиторов, занимающихся аудиторской деятельностью на данной территории.
6. Решения об образовании Республиканской палаты аудиторов, принятии устава и утверждении ее рабочих органов принимаются на Республиканской конференции (собрании) аудиторов, представляющих не менее пятидесяти процентов аудиторов Республики Казахстан, занимающихся аудиторской деятельностью.
Статья 8. Полномочия палат аудиторов
1. Территориальная палата аудиторов:
1) содействует развитию аудита, повышению его эффективности, организации и координации деятельности аудиторов и аудиторских организаций;
2) обеспечивает соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита, утвержденных уполномоченным государственным органом;
3) рассматривает споры аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых субъектов, связанные с осуществлением аудиторской деятельности;
4) обеспечивает аудиторов и аудиторские организации законодательными актами Республики Казахстан и методическими документами, связанными с осуществлением аудиторской деятельности;
5) анализирует, обобщает и распространяет опыт работы аудиторов и аудиторских организаций;
6) представляет интересы аудиторов и аудиторских организаций в государственных, общественных, иностранных и международных организациях;
7) осуществляет иную деятельность, не противоречащую законодательству и международным договорам.
2. Республиканская палата аудиторов:
1) осуществляет координацию деятельности палат аудиторов на основе устава;
2) представляет интересы аудиторов, аудиторских организаций и палат аудиторов в государственных органах, общественных объединениях, иностранных и международных организациях;
3) разрабатывает на основе международной практики стандарты аудита и обеспечивает соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов, утвержденных уполномоченным органом;
4) рассматривает споры аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых субъектов, связанные с осуществлением аудиторской деятельности;
5) организует обучение и подготовку к аттестации кандидатов в аудиторы, профессиональную учебу, повышение квалификации аудиторов и других специалистов;
6) осуществляет иную деятельность, не противоречащую законодательству и международным договорам.
Глава 3. Аттестация кандидатов в аудиторы и лицензирование
аудиторской деятельности
Статья 9. Аттестация кандидатов в аудиторы
1. Под аттестацией понимается определение Квалификационной комиссией квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований, утверждаемых уполномоченным органом. См. Квалификационные требования по аттестации кандидатов в аудиторы утвержденные приказом Министерства финансов от 5 августа 1999 года № 404
2. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и опыт работы в экономической, финансовой, учетно-аналитической, контрольно-ревизионной или правовой сферах не менее пяти лет.
3. Лица, прошедшие аттестацию, получают свидетельство о присвоении квалификации "аудитор" и личную печать аудитора с указанием номера квалификационного свидетельства.
Решение Квалификационной комиссии о присвоении квалификации "аудитор" публикуется в печати.
4. Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению повторной аттестации не раньше чем через год.
Отдельные вопросы проведения аттестации см. в Правилах лицензировании аудиторской деятельности, Положении о порядке проведения квалификационных экзаменов по аттестации кандидатов в аудиторы (утв. Квалификационной комиссией по аттестации аудиторов Республики Казахстан 06.08.99 г.), а также СТ РК 3.8-97 «Требования к экспертам-аудиторам и порядок их аттестации»
Статья 10. Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов
1. Квалификационная комиссия по аттестации кандидатов в аудиторы образуется на Республиканской конференции палат аудиторов, являющихся ее учредителями, в организационно-правовой форме учреждения.
2. В состав Квалификационной комиссии входят по одному представителю от каждой палаты аудиторов.
3. Председателем Квалификационной комиссии избирается аудитор из числа ее членов.
4. Квалификационная комиссия действует на основе Положения о ней, утверждаемого на Республиканской конференции палат аудиторов.
5. Финансирование, материально-техническое обеспечение деятельности Квалификационной комиссии осуществляется ее учредителями в соответствии со статьей 105 Гражданского кодекса Республики Казахстан.
См.: Положение О квалификационной комиссии по аттестации аудиторов (утверждено Республиканской конференцией палат аудиторов 1998 г.).
Статья 11. Аннулирование квалификационного свидетельства аудитора
1. Квалификационное свидетельство аудитора аннулируется в случаях:
1) установления недостоверности сведений, на основании которых было выдано квалификационное свидетельство;
2) признания аудитора недееспособным или ограничения его дееспособности в судебном порядке; (о дееспособности см. Гражданский кодекс РК)
3) выдачи заведомо ложного аудиторского заключения;
4) несоблюдения основных требований стандартов аудита и иных нарушений законодательства.
2. Квалификационное свидетельство аннулируется Квалификационной комиссией. Решение Квалификационной комиссии сообщается государственному органу, выдавшему лицензию на осуществление аудиторской деятельности, и публикуется в печати.
3. Аудитор вправе обжаловать решение Квалификационной комиссии в судебном порядке.
Часть вторая пункта 1 статьи 12 дополнена в соответствии с Законом РК от 18.12.2000 г. № 128-II
Статья 12. Выдача лицензий
1. Лицензии аудиторам и аудиторским организациям выдаются уполномоченным государственным органом, определяемым Правительством Республики Казахстан. Уполномоченным органом осуществляющим лицензирование аудиторской деятельности является Минфин РК.
Лицензии на проведение аудита банковской и страховой деятельности выдаются Национальным Банком Республики Казахстан. См. положение Нацбанка РК от 29 февраля 1996 г. № 49 "О выдаче, аннулировании лицензии на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности и требованиях предъявляемых к уполномоченным аудиторам".
2. Аудиторам, работающим в составе аудиторских организаций, лицензии не требуются.
3. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является постоянной и действует на всей территории Республики Казахстан.
4. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на основании документов, перечень которых определяется законодательством о лицензировании.
5. Запрещается требовать представления иных документов и устанавливать дополнительные условия для выдачи лицензии. (Все документы, предоставленные для получения лицензии, регистрируются Департаментом)
6. Сведения об аудиторах, аудиторских организациях и выданных им лицензиях отражаются в реестре аудиторов и аудиторских организаций.
7. Выдача лицензий, ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций, публикация в средствах массовой информации сведений о выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензий на осуществление аудиторской деятельности обеспечиваются уполномоченными государственными органами, являющимися лицензиарами. См. список аудиторов, получивших лицензии.
См. Правила лицензировании аудиторской деятельности.
Статья 13. Основания отзыва и приостановления действия лицензии
1. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности может быть отозвана лицензиаром в установленном законодательством порядке.
2. Лицензиар вправе приостановить действие лицензии на срок до шести месяцев с указанием причины приостановления в соответствии с законодательством. Лицензиар в 3-дневный срок со дня принятия решения о приостановлении ( возобновлении ) лицензии в письменной форме уведомляет об этом лицензиата и органы налоговой службы. Действие лицензии приостанавливается ( возобновляется ) со дня получения указанного уведомления.
3. Аудиторы и аудиторские организации вправе обжаловать решение об отказе в выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии в судебном порядке.
Глава 4. Осуществление аудиторской деятельности
Статья 14. Договор на проведение аудита
1. Отношения между аудиторами, аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
2. В договоре на проведение аудита и (или) предоставление услуг по профилю аудиторской деятельности предусматриваются:
предмет договора, сроки, объем соответствующих услуг, размер и условия оплаты, права, обязанности и ответственность сторон. По соглашению сторон в договоре могут быть предусмотрены также иные условия.
Статья 15. Аудиторское заключение
1. По результатам проведенного аудита составляется аудиторское заключение, которое должно соответствовать стандартам аудита.
2. Аудиторское заключение является неотъемлемой частью финансовой отчетности аудируемых субъектов, обязанных проводить аудит в соответствии с законодательством.
3. Аудиторское заключение, составленное аудитором, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается им и заверяется его личной печатью.
4. Аудиторское заключение аудиторской организации подписывается аудитором-исполнителем, заверяется его личной печатью, утверждается руководителем аудиторской организации и заверяется ее печатью.
Отдельные вопросы оформления и представления аудиторского заключения см. в Порядке оформления аудиторских заключений, представляемых в Национальную комиссию Республики Казахстан по ценным бумагам, письме Департамента методологии бухучета и аудита МФ РК от 4 февраля 1998 г. N 73/225, а также в приказе Департамента методологии бухучета и аудита от 20 мая 1998 г. № 83
Статья 16. Стандарты аудита
1. Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы, порядок проведения аудита и иных услуг в соответствии с международными стандартами. Общие принципы и основы для разработки положений (стандартов) аудита см. в Основах положений (стандартов) аудита утвержденных приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 7 апреля 1998 г. № 57
2. Стандарты аудита принимаются на конференции (собрании) Республиканской палаты аудиторов и утверждаются уполномоченным государственным органом.
См. приказы Департамента методологии бухучета и аудита РК N 56 от 7 апреля 1998 г., N 83 от 20 мая 1998 г., N 91 от 4 июня 1998 г., N 103 от 19 июня 1998 г., N 107 от 25 июня 1998 г., N 212 от 19 мая 1999 г., N 213 от 19 мая 1999 г., N 214 от 19 мая 1999 г., N 215 от 19 мая 1999 г., N 216 от 19 мая 1999 г., N 217 от 19 мая 1999 г.
Глава 5. Права, обязанности и ответственность аудиторов и
аудиторских организаций
Статья 17. Права аудиторов и аудиторских организаций
1. Аудиторы и аудиторские организации вправе:
1) самостоятельно определять методы проведения аудита;
2) получать и проверять необходимую для выполнения условий договора бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию;
3) привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля, за исключением лиц, указанных в статье 20 настоящего Закона;
4) отказаться от проведения аудита либо выдачи аудиторского заключения в случае нарушения аудируемым субъектом условий договора на проведение аудита.
2. Не допускается незаконное вмешательство государственных органов, аудируемых субъектов и любых третьих лиц в деятельность аудиторов и аудиторских организаций.
Статья 18. Обязанности аудиторов и аудиторских организаций
1. Аудиторы и аудиторские организации обязаны:
1) сообщать о невозможности проведения аудита вследствие обстоятельств, указанных в статье 20 настоящего Закона;
2) обеспечивать сохранность документов, полученных от аудируемого субъекта, а также составленных в процессе аудита;
3) сообщать аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству;
4) соблюдать конфиденциальность результатов аудита, а также сведений, полученных при проведении аудита и составляющих предмет коммерческой или иной, охраняемой законом, тайны. (Например банковской)
2. Выполнение требований аудируемого субъекта, вытекающих из обязательств по договору, для аудиторов и аудиторских организаций обязательно.
См. также: Положение (стандарт) аудита 3 "Контроль качества аудиторской деятельности".
Статья 19. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций
За нарушение законодательства об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Об ответственности аудиторов за злоупотребления полномочиями см. Уголовный Кодекс РК от 16 июля 1997 г. № 167-1
Статья 20. Ограничение права на проведение аудита
При осуществлении аудиторской деятельности запрещается проведение аудита:
аудиторской организацией тех заказчиков проведения аудита, которые являются ее учредителями, участниками, кредиторами, либо тех заказчиков проведения аудита, чьим учредителем, участником, кредитором является данная аудиторская организация;
аудиторам и аудиторским организациям, оказавшим в течение последних двух лет услуги заказчикам проведения аудита по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности;
аудиторам, являющимся близкими родственниками или свойственниками (родителями, супругами, братьями, сестрами, детьми, а также братьями, сестрами, родителями и детьми супругов) руководителя аудируемого субъекта, а также учредителя или участника, имеющего более десяти процентов уставного капитала аудируемого субъекта;
аудиторам из числа работников, участников, должностных лиц аудируемого субъекта, имеющим в нем личные имущественные интересы.
Глава 6. Права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта
Статья 21. Права аудируемого субъекта
Аудируемый субъект вправе:
получать от аудитора или аудиторской организации исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита;
знакомиться с нормативными правовыми актами, на которых основываются замечания и выводы аудитора или аудиторской организации;
получать от аудитора или аудиторской организации рекомендации, информацию о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству;
отказаться от услуг аудитора или аудиторской организации в случае нарушения ими условий договора.
Статья 22. Обязанности аудируемого субъекта
1. Аудируемый субъект обязан:
1) создавать условия аудитору или аудиторской организации для своевременного и качественного проведения аудита, представлять необходимую документацию, давать разъяснения и объяснения в устной или письменной форме;
2) не вмешиваться в деятельность аудитора или аудиторской организации с целью ограничения круга вопросов, подлежащих аудиту, если иное не предусмотрено договором;
3) направлять по требованию аудитора или аудиторской организации письменный запрос от своего имени в адрес третьих лиц для получения необходимой информации.
2. Выполнение требований аудитора или аудиторской организации, вытекающих из обязательств по договору, для аудируемого субъекта обязательно.
Статья 23. Ответственность аудируемого субъекта
1. Аудируемый субъект несет ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, представленной аудитору или аудиторской организации для проведения аудита.
2. Руководитель юридического лица, уклоняющийся от проведения обязательного аудита либо препятствующий его проведению, несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Об ответственности за уклонение от проведения обязательного аудита см. Кодекс КазССР об административных правонарушениях от 22 марта 1984 г.
3. Проведение аудита не освобождает аудируемого субъекта от ответственности за несоответствие представляемой финансовой отчетности и иных документов требованиям законодательства Республики Казахстан.
Статья 24. Рассмотрение споров
Споры, возникающие между аудиторами, аудиторскими организациями, а также между ними и аудируемыми субъектами, разрешаются в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
См.: Положение о порядке разрешения споров между аудиторами (аудиторскими организациями) и их заказчиками .
Статья 25. Переходные положения
1. Лицензии и квалификационные свидетельства, выданные до вступления в силу настоящего Закона, действительны.
2. До образования Квалификационной комиссии, предусмотренной настоящим Законом, квалификационные свидетельства выдаются в порядке и на условиях, действовавших до вступления в силу настоящего Закона.
Президент
Республики Казахстан Н. Назарбаев
