В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.029 указывается убыток, подлежащий переносу в соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса. Если строка 100.00.028 имеет отрицательное значение, строка 100.00.029 определяется как сумма модуля строки 100.00.028 и строки 100.02.008 I. Если строка 100.00.028 имеет положительное значение, в строке 100.00.029 переносится строка 100.02.008 I
В свою очередь, пункт 1 статьи 137 Налогового кодекса устанавливает, что убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
ПРИМЕР 1:Компания по строке 100.00.028 Декларации по КПН за 2013 г. получила отрицательное значение (убыток) в сумме 630 000 тенге. Кроме того, был получен убыток при реализации здания в сумме 150 000 тенге.
Таким образом, в строке 100.00.029 декларации по КПН (форма 100.00) указывается 780 000 тенге (630 000+ 150 000).
Заполнение строки 100.00.030 « Уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса».
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.030 указывается сумма уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса. Строка 100.00.028 включает в себя строки 100.00.030 I и 100.00.030 II:
в строке 100.00.030 I указываются расходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемый доход в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса;
в строке 100.00.030 II указываются расходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемый доход в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса.
В свою очередь статья 133 Налогового кодекса устанавливает:
Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:
1) в размере общей суммы, не превышающей 3 % от налогооблагаемого дохода:
сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса;
стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг. Стоимость иного безвозмездно переданного имущества определяется в размере балансовой стоимости переданного имущества, указанной в акте приема-передачи названного имущества;
спонсорскую и благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;
2) 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50 % от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам;
3) расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет.
В целях настоящего подпункта расходы на обучение включают:
фактически произведенные расходы на оплату обучения;
фактически произведенные расходы на проживание в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан;
расходы на выплату обучаемому лицу суммы денег в размерах, определенных налогоплательщиком, но не превышающих норм, установленных Правительством Республики Казахстан;
фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения;
Положения настоящего подпункта не применяются в случаях:
незаключения трудового договора с физическим лицом, по расходам на обучение которого применены положения настоящего подпункта, в течение трех месяцев со дня окончания обучения физическим лицом, за исключением случая возмещения физическим лицом расходов на обучение полностью или частично в течение периода времени, включающего налоговый период, в котором окончено обучение физического лица, а также последующий налоговый период. В случае такого возмещения положения настоящего подпункта не применяются в размере суммы расходов на обучение, не возмещенной физическим лицом;
расторжения трудового договора с физическим лицом, по расходам на обучение которого применены положения настоящего подпункта, до истечения трех лет с даты заключения трудового договора с таким лицом, за исключением случая возмещения физическим лицом расходов на обучение полностью или частично в течение периода времени, включающего налоговый период, в котором произведено расторжение трудового договора, а также последующий налоговый период. В случае такого возмещения положения настоящего подпункта не применяются в размере суммы расходов на обучение, не возмещенной физическим лицом;
применения недропользователем в отношении таких расходов на обучение положений статьи 112 настоящего Кодекса;
4) стоимость имущества, переданного на безвозмездной основе автономным организациям образования, определенным пунктом 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса;
5) в размере 50 % от фактически понесенных в соответствующих налоговых периодах расходов на выполнение работ, признанных по заключению уполномоченного органа в области науки научно-исследовательскими, научно-техническими и (или) опытно-конструкторскими. Настоящий подпункт применяется при наличии охранного документа на объекты промышленной собственности, полученного в результате осуществления таких работ, выданного налогоплательщику уполномоченным государственным органом в сфере охраны изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в случае внедрения результата указанных работ на территории Республики Казахстан.
Перечень работ, относимых к научно-исследовательским, научно-техническим и (или) опытно-конструкторским работам, порядок подтверждения внедрения результата научно-исследовательских, научно-технических и (или) опытно-конструкторских работ на территории Республики Казахстан, а также форма заключения и порядок его выдачи утверждаются Правительством Республики Казахстан. При этом расходы налогоплательщика на получение охранного документа не признаются расходами на выполнение научно-исследовательских, научно-технических и (или) опытно-конструкторских работ.
2. Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды доходов:
1) вознаграждение по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов;
2) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;
3) вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям;
3-1) доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг, уменьшенные на убытки от реализации государственных эмиссионных ценных бумаг;
3-2) доходы от прироста стоимости при реализации агентских облигаций, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации агентских облигаций;
4) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;
5) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;
6) доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме. Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:
на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;
юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица - эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.
В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд;
7) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.
ПРИМЕР 1. Налогооблагаемый доход компании за 2013 г. составил 10 000 000 тенге. Расчет уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса выполнен в нижеследующих налоговых регистрах:
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.030 « Уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса».
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХХ»
Налоговый период 2013 г.
| № п/п | Основание | Сумма уменьшения налогооблагаемого дохода, тенге | |
| |
| Расходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемый доход в соответствии с пунктом 1 статьи 133 Налогового кодекса | |
| 1. | Сумма превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса Компания имеет на балансе жилой дом. За 2013 г. был получен доход в форме оплаты коммунальных платежей и услуг по содержанию дома в сумме 5 300 000 тенге. Расходы по содержанию жилого дома составили 6 250 000 тенге. Сумма превышения расходов составила 950 000 тенге (6 250 000 - 5 300 000). Разрешенное уменьшение налогооблагаемого дохода составляет 300 000 тенге(10 000 000´3%) | 300 000 | |
| 2. | Стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе Компания передала ОО «ХХХ», объединяющая родителей детей - инвалидов, на основании полученного обращения 1 000 000 тенге. Разрешенное уменьшение налогооблагаемого дохода в 300 000 тенге(10 000 000´3%), было использовано по п.1 | - | |
| 3. | Спонсорская и благотворительная помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь Компания на основании обращения родителя ребенка перечислила на его лечение заграницей - 1 000 000тенге. Разрешенное уменьшение налогооблагаемого дохода в 300 000 тенге(10 000 000´3%) было использовано п.1 | - | |
| 4. | 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50 процентов от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам. В компании работает инвалид, которому за 2013 г. была начислен доход в сумме 1 800 000 тенге, социальный налог- 130 000 тенге Расчет уменьшения налогооблагаемого дохода 3 665 000 (1 800 000´2 + (130 00´50%). | 3 665 000 | |
| 5. | Расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет. Компания заключила договор на обучение с университетом на оплату обучения физического лица ХХ. При этом, с физическим лицом был заключен договор - обязательство об отработке в компании в течение 3-х лет после завершения обучения. В 2013 г. было оплачено за обучение- 1 200 000 тенге. | 1 200 000 | |
| | Итого | 5 165 000 | |
| Доходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемый доход
в соответствии с пунктом 2 статьи 133 Налогового кодекса | |
| 6. | Вознаграждения по финансовому лизингу основных средств Компания в 2013 г. признала в качестве дохода вознаграждения, исчисленные по переданному в финансовый лизинг оборудованию в сумме тенге | 980 000 | |
| 7. | Доходы от прироста стоимости при реализации доли участия в юридическом лице Компания реализовала свою долю в уставном капитали ТОО «Х» за 2 500 000тенге, при фактическом взносе в уставный капитал ТОО «Х» - 500 000 тенге. При этом, на день реализации компания была участником ТОО «Х» более трех лет и не являлась недропользователем, как и ТОО «Х». Прирост стоимости при реализации доли участия составил 2 000 000 тенге (2 500 000 - 500 000). | 2 000 000 | |
| | Доход от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи. Компания в 2013 г. реализовала на фондовой биржи ценные бумаги, предназначенные для продажи, приобретенные за 10 000 000 тенге. Стоимость реализации ценных бумаг составила 11 500 000 тенге. Прирост стоимости по ценным бумагам составил 1 500 000 тенге (11 500 000 - 10 000 000) | 1 500 000 | |
| | Итого | 4 480 000 | |
| | ВСЕГО | 9 645 000 | |
Сводные данные налогового регистра в сумме 9 645 000 тенге переносятся в строку 100.00.030 декларации по КПН (форма 100.00).
В строке100.00.030 I указываются расходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемый доход в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса - 300 000 тенге.
В строке 100.00.030 II указываются расходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемый доход в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса - 1 200 000 тенге.
Заполнение строки 100.00.032 «Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов».
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке100.00.032 указываются убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов.
В соответствии с положениями статьи 136 Налогового кодекса убытком от предпринимательской деятельности признается:
1) превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса;
2) убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса.
При этом, согласно пункту 1 статьи 137 Налогового кодекса убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
ПРИМЕР 1. Компания зарегистрированная в качестве юридического лица в 2009 г. имеет следующие налоговые убытки, отраженные в налоговом регистре:
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.032 « Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов».
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХХ»
Налоговый период 2013 г.
| Данные декларации, год | Убыток предпринимательской деятельности | Налогооблагаемый доход | Переносимый убыток от предпринимательской деятельности | |
| 2013 г. | - | 720 | | |
| 2012 г. | 150 000 | - | 1 200 000 | |
| 2011 г. | | 600 000 | 1 050 000 | |
| 2010 г. | | 350 000 | 1 650 000 | |
| 2009 г. | 2 000 000 | | 2 000 000 | |
Сумма 1 200 000 тенге, как перенесенный убыток 2012 г. указывается в строке 100.00.032 Декларации по КПН (форма 100.00).
Заполнение строки 100.00.036 «Исчисленная сумма КПН».
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке100.00.036 указывается сумма исчисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса. Определяется как разница строк 100.00.035, 100.00.036 I, 100.00.036 II, 100.00.036 III, 100.00.036IV, 100.00.036 V (100.00.035 - 100.00.036 I - 100.00.036 II - 100.00.036 III - 100.00.036 IV - 100.00.036 V). Если полученная разница меньше ноля, то в строке 100.00.036 указывается ноль:
в строке 100.00.036 I указывается сумма уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, которая зачитывается при уплате корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса. В данную строку переносится итоговое значение графы K формы 100.05;
в строке 100.00.036 II указывается сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, которая в соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса уменьшает сумму корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет;
в строке 100.00.036 III указывается сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, и перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 3 статьи 139 Налогового кодекса;
в строке 100.00.036 IV указывается сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, которая в соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса уменьшает сумму корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет;
в строке 100.00.036 V указывается сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты дохода в соответствии со статьей 200 Налогового кодекса;
Согласно статье 139 Налогового кодекса корпоративный подоходный налог, за исключением корпоративного подоходного налога на чистый доход и корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется за налоговый период в следующем порядке:
произведение ставки, установленной пунктом 1 или пунктом 2 статьи 147 настоящего Кодекса, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 настоящего Кодекса,
минус
сумма корпоративного подоходного налога, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса,
минус
сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи,
минус
сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи,
минус
сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.
Сумма корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.
Положения настоящего пункта не применяются к организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, некоммерческой организации по корпоративному подоходному налогу, удержанному у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения по депозитам.
Если сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, больше исчисленного корпоративногоподоходного налога, разница между суммой исчисленного корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, и суммой исчисленного корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает исчисленного корпоративногоподоходного налога, данных налоговых периодов.
Кроме того, согласно подпунктам 1 и 3 пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, относятся:
- выигрыши, выплачиваемые юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту Республики Казахстан, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
- вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту Республики Казахстан, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, определяется налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 3 статьи 147 настоящего Кодекса, к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты (п.1 ст.144 НК РК).
Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 % (п.3 ст.147 НК РК).
ПРИМЕР 1. Компания имеет филиал на территории Российской Федерации и в Декларации по КПН за 2013 г. по строке 100.00.035 был исчислен КПН с налогооблагаемого дохода в сумме 10 000 000 тенге.
За отчетный период российским филиалом был получен налогооблагаемый доход (см. Приложение 100.05). Согласно Конвенции об избежании двойного налогообложения сумма налога на прибыль в размере 500 000 руб, уплаченная в Российской Федерации, подлежит зачету в Республике Казахстан в размере 2 345 000 тенге.
Компания выиграла приз в конкурсе профессиональных организаций, от суммы которого был удержан КПН у источника выплаты в сумме 145 000 тенге. Справка об удержанном налоге у источника выплаты была предоставлена.
Кроме того, по вкладам по депозиту было получено вознаграждение, с удержанием налога у источника выплаты в размере 1 750 000 тенге.
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.036 «Исчисленная сумма КПН».
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХХ»
Налоговый период 2013 г.
| № строки | Основание | Сумма, тенге | |
| 100.00.035 | КПН с налогооблагаемого дохода | 10 000 000 | |
| 100.00.036 I | Сумма уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, которая зачитывается при уплате корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса. Итоговое значение графы K формы 100.05. | 2 345 000 | |
| 100.00.036 II | Сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде выигрыша | 145 000 | |
| 100.00.036 III | Сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, и перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 3 статьи 139 Налогового кодекса | - | |
| 100.00.036 IV | Сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения | 1 750 000 | |
| 100.00.036 V | Сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты дохода в соответствии со статьей 200 Налогового кодекса | - | |
| 100.00.036 | Сумма исчисленного корпоративного подоходного налога за налоговый (100.00.035 - 100.00.036 I - 100.00.036 II - 100.00.036 III - 100.00.036 IV - 100.00.036 V | 5 760 000 | |
В Декларации по КПН (форма 100.00) данные налогового регистра переносятся в соответствующие строки граф 100.00.036, 100.00.036 I, 100.00.036 II и 100.00.036 IV.
Заполнение строки 100.00.037 «Исчисленная сумма КПН с учетом уменьшения».
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.037 указывается сумма исчисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период с учетом уменьшения. Определяется как 100.00.036 - 100.00.037 I:
в строке 100.00.037 I указывается сумма уменьшения корпоративного подоходного налога за налоговый период в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан;
Так, в соответствии со статьей 140 Налогового кодекса налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, производит исчисление корпоративного подоходного налога с учетом особенности, установленной статьей 451 настоящего Кодекса.
В свою очередь, пунктом 1 статьи 451 Налогового кодекса установлено, что подлежащие уплате в бюджет суммы корпоративного подоходного налога, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства, исчисленные в общеустановленном порядке, подлежат уменьшению на 70 %.
Кроме того,право на уменьшения КПН за налоговый период имеют следующие налогоплательщики:
- налогоплательщики на основании контракта, заключенного с уполномоченным государственным органом по инвестициям до 1 января 2009 года в соответствии с Законом об инвестициях;
- налогоплательщики, осуществляющими деятельность на территориях специальных экономических зон и соответствующими условиям, установленным статьей 150 Налогового кодекса;
- налогоплательщики, признанные для целей Налогового кодекса автономной организацией образования и соответствующие условиям, установленным статьей 135-1 Налогового кодекса;
- юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в РК через постоянное учреждение, если не менее 90 процентов полученных доходов в СГД такого юридического лица-нерезидента составляют следующие доходы от:
1) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса;
2) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса, по видам деятельности, определенным подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса.
ПРИМЕР 1. Компания является производителем сельскохозяйственной продукции и согласно пункту 1 статьи 451 Налогового кодекса сумму КПН, исчисленную в общеустановленном порядке, уменьшает на 70 процентов. Расчет сумм КПН, подлежащим уплате в бюджет по данным Декларации по КПН за 2013 г., приводится нижеследующем налоговом регистре:
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.036 «Исчисленная сумма КПН».
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХХ»
Налоговый период 2013 г.
| № строки | Основание | Сумма, тенге | |
| 100.00.036 | Исчисленная сумма КПН | 15 000 000 | |
| 100.00.037 | Исчисленная сумма КПН с учетом уменьшения | 4 500 000 | |
| 100.00.037 I | Уменьшение КПН в соответствии с налоговым законодательством (15 000 000×70%) | 10 500 000 | |
В Декларации по КПН (форма 100.00) данные налогового регистра переносятся в соответствующие строки 100.00.037 и, 100.00.037 I.
ПРИМЕР 2. Юридическое лицо-нерезидент, осуществляет деятельность в РК через постоянное учреждение. Основным видом деятельности постоянного учреждения является оказание информационных услуг автономной организации образования.
В соответствии с пунктом 1-1 статьи 198 Налогового кодекса юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в РК через постоянное учреждение, при определении суммы КПН, подлежащей уплате в бюджет, уменьшает сумму исчисленного в соответствии со статьями 139 и 199 настоящего Кодекса КПН на 100 % в случае, если не менее 90% полученных доходов в СГД такого юридического лица-нерезидента составляют следующие доходы от:
1) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса;
2) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса, по видам деятельности, определенным подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса.
Расчет сумм КПН, подлежащим уплате в бюджет по данным Декларации по КПН за 2013 г., приводится нижеследующем налоговом регистре:
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.036 «Исчисленная сумма КПН».
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХХ»
Налоговый период 2013 г.
| № строки | Основание | Сумма, тенге | |
| 100.00.036 | Исчисленная сумма КПН | 4 200 000 | |
| 100.00.037 | Исчисленная сумма КПН с учетом уменьшения | - | |
| 100.00.037 I | Уменьшение КПН в соответствии с налоговым законодательством (15 000 000×70%) | 4 200 000 | |
В Декларации по КПН (форма 100.00) данные налогового регистра переносятся в соответствующие строки 100.00.037 и, 100.00.037 I.
Заполнение строки 100.00.039 «КПН на чистый доход».
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.039 указывается сумма корпоративного подоходного налога на чистый доход:
в строке 100.00.039 I указывается сумма корпоративного подоходного налога на чистый доход, исчисленного в соответствии с пунктом 1 статьи 199 Налогового кодекса, за исключением суммы корпоративного подоходного налога, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 139 Налогового кодекса и статьи 223 Налогового кодекса, по ставке 15 % (100.00.038 × 15%).
При этом в случае соблюдения условий, предусмотренных пунктом 1-1 статьи 198 Налогового кодекса, юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, уменьшает сумму исчисленного корпоративного подоходного налога на чистый доход на 100 %.
В строке 100.00.039 II указывается сумма корпоративного подоходного налога на чистый доход, исчисленная в соответствии со статьей 214 Налогового кодекса по ставке, предусмотренной международным договором. Если налогоплательщиком применяются положения международного договора в отношении корпоративного подоходного налога на чистый доход, указывается ставка корпоративного подоходного налога на чистый доход.
Строка 100.00.039 III заполняется в случае, если заполнена строка 100.00.039 II. В данной строке указывается код страны согласно пункту 38 настоящих Правил, с которой Республикой Казахстан заключен международный договор.
Строка 100.00.039 IV заполняется в случае, если заполнена строка 100.00.039 II. В данной строке указывается наименование международного договора.
В строке 100.00.039 V указывается сумма уменьшения корпоративного подоходного налога на чистый доход за налоговый период в соответствии с пунктом 1-1 статьи 198 Налогового кодекса. Определяется как 100.00.038 × 15 процентов.
ПРИМЕР 1. Филиал российской компании осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК в форме постоянного учреждения. В декларации по КПН, представляемой за 2013 г., по строке 100.00.038 «Чистый доход в сумме » указан чистый доход в сумме 5 200 000 тенге., полученный как разница строки 100.00.033 «Налогооблагаемый доходс учетом перенесенных убытков» и строки 100.00.035 «КПН с налогооблагаемого дохода».
В соответствии с Конвенцией между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и на капитал прибыль компании Договаривающегося Государства, осуществляющей предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение, после налогообложения по статье 7, может быть обложена налогом на оставшуюся сумму в Договаривающемся Государстве, в котором расположено постоянное учреждение, по ставке, не превышающей ставку, установленную в пункте 2 статьи 10, т.е. - 10%.
Таким образом, чистый доход филиала российской компании при предоставлении документа, подтверждающего резидентство в Российской Федерации, имеет право применить налог на чистый доход в размере 10%.
Расчет сумм КПН на чистый доход, подлежащих уплате в бюджет по данным Декларации по КПН за 2013 г., приводится в нижеследующем налоговом регистре:
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.039 « КПН на чистый доход».
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХХ»
Налоговый период 2013 г.
| № строки | Основание | Сумма, тенге | |
| 100.00.038 | Чистый доход | 5 200 000 | |
| 100.00.039 | КПН на чистый доход, исчисленный: | | |
| 100.00.039 I | КПН на чистый доход по ставке 15% | - | |
| 100.00.039 | По ставке 10%, предусмотренной международным договором | 520 000 | |
| 100.00.039 | Код страны, с которой заключен международный договор | RU | |
| 100.00.039 | Наименование международного договора | Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и на капитал | |
| 100.00.039 | Уменьшение КПН на чистый доход в соответствии с пунктом 1-1 статьи 195 Налогового кодекса | - | |
В Декларации по КПН (форма 100.00) данные налогового регистра переносятся в соответствующие строки 100.00.039.
Согласно пункту 1-1 статьи 195 Налогового Кодекса юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, при определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, уменьшает сумму исчисленного в соответствии со статьями 139 и 199 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов в случае, если не менее 90 % полученных доходов в совокупном годовом доходе такого юридического лица-нерезидента составляют следующие доходы от:
1) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса;
2) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса, по видам деятельности, определенным подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса.
Пример 2. Юридическое лицо-нерезидент, осуществляет деятельность в РК через постоянное учреждение. Основным видом деятельности постоянного учреждения является оказание информационных услуг автономной организации образования.
