FATCA. Соблюдение минимальных требований закона. Идентификация клиентов и документация (документ для общего ознакомления, 2013)

Документальное подтверждение

Участвующее FFI должно получить надежное «документальное подтверждение», чтобы определить окончательный статус владельца счета согласно FATCA. Документация считается надежной только тогда, когда в ней содержится достаточно информации в поддержку требования о признании статуса FATCA.

Требования документального подтверждения в случае физического лица:

• Сертификат налогового резиденства, выданный соответствующим налоговым служащим страны, резидентом которой является владелец счета согласно его заявлению

• Типовой не просроченный документ идентификации, выданный уполномоченным органом

• Любая другая форма, кроме W-9 и W-8 BEN, упомянутая в конкретном соглашении о квалифицированном посреднике (QI) (если таковое имеется)

Требования документального подтверждения в случае юридического лица (кроме участвующего FFI или зарегистрированного условно соответствующего FFI):

• Документация правительства юридического лица - официальная документация, выданная уполномоченным государственным органом (чтобы определить статус иностранный или гражданин США)

• Сертификат резиденства, выданный соответствующим налоговым служащим в стране, резидентом которой является владелец счета согласно его заявлению (чтобы определить статус иностранный или гражданин США)

• Общее документальное подтверждение (чтобы определить статус согласно главе 4)

a. Организационные документы (устав корпорации или договор об учреждении траста),

b. Финансовые отчеты,

c. Письмо от какого-либо государственного учреждения,

d. Заявление от какого-либо правительственного веб-сайта, агентства или регистрирующего органа (например, отчет SEC).

Что делать

Создать процесс, гарантирующий получение соответствующего документального подтверждения, если потребуется подтвердить статус клиента согласно FATCA.

FATCA (по выбору или обязательно):

Обязательно

Тип документации

Срок действия

Форма W-9 - с помощью формы W-9, налоговый резидент США раскрывает свой идентификационный номер налогоплательщика (TIN), который необходим участвующему FFI для выполнения требований по отчетности, касающихся счетов американских граждан.

Неограниченный срок действия, если не возникло какое-либо изменение обстоятельств, по причине которого какая-либо информация в форме становится неточной (например, изменение TIN).

Сертификат удержания налогов W-8BEN - сертификат иностранного статуса бенефициарного владельца (физического лица) для удержания налогов у американского источника.

- Обычно действует до последнего дня третьего календарного года, следующего за годом, в котором документальное подтверждение представлено налоговому агенту. - Неограниченный срок действия ДО ТЕХ ПОР, ПОКА налоговый агент не узнает об изменении обстоятельств, которые приводят в неточности какой-либо информации в документации, и ТОЛЬКО

• Если сертификат удержания налогов представлен вместе с документальным подтверждением иностранного статуса юридического лица И

• Если налоговый агент не имеет текущего адреса проживания в США или почтового адреса в США этого получателя платежа, а также не имеет одного или нескольких текущих телефонных номеров в США, которые являются единственными телефонными номерами получателя платежа, имеющимися у налогового агента.

Сертификат удержания налогов W-8BEN-E - сертификат иностранного статуса бенефициарного владельца (юридического лица) для удержания налогов у американского источника.

- Обычно действует до последнего дня третьего календарного года, следующего за годом, в котором документальное подтверждение представлено налоговому агенту.

- Неограниченный срок действия ДО ТЕХ ПОР, ПОКА налоговый агент не узнает об изменении обстоятельств, которые приводят к неточности какой-либо информации в документации, и ТОЛЬКО

• Если сертификат удержания налогов представлен вместе с документальным подтверждением иностранного статуса юридического лица.

Форма W-8EXP подается, например, иностранными правительствами, международными организациями и иностранными центральными эмиссионными банками. С помощью формы W-8EXP такое юридическое лицо подтверждает бенефициарное владение счетом и не подпадает под статус американского налогоплательщика.

Неограниченный срок действия до тех пор, пока налоговый агент не узнает об изменении обстоятельств, которые приводят к неточности информации в документации.

Форма W-8IMY - подтверждает, что владелец счета не является бенефициарным владельцем, но действует в качестве посредника, сквозной структуры или американского филиала. Форма W-8IMY должна, например, заполняться посредником QI, который ведет счета для других, фискально-прозрачными партнерствами или траст-агентами.

Неограниченный срок действия до тех пор, пока налоговый агент не узнает об изменении обстоятельств, которые приводят к неточности информации в документации.

Форма W-8ECI свидетельствует о том, что суммы, на которые выдан этот сертификат, по существу связаны с ведением торговли или бизнеса в США и подлежат включению в валовой доход получателя платежа за налогооблагаемый год. Эта форма действует только в том случае, если помимо удовлетворения требований, изложенных в инструкции по заполнению формы, она содержит TIN получателя платежа.

Обычно форма W-8ECI остается в силе в течение периода, начинающегося со дня подписания формы и оканчивающегося последним днем третьего последующего календарного года, если не возникнет изменение обстоятельств, которое приводит к неточности информации в документации.

Форма I-407 (Отказ от статуса законного постоянного резидента) - предназначается для создания простой процедуры регистрации отказа от резидентства каким-либо иностранцем, проживающим в США на законных основаниях. Она используется, чтобы гарантировать, что иностранец соглашается с должной правовой процедурой и добровольно, охотно и решительно оказался от статуса законного постоянного резидента. Она гарантирует, что иностранец был уведомлен о праве на слушание дела в суде и сознательно отказался от этого права (в случаях подачи заявлений на признание статуса).

Документальное подтверждение - вообще

Обычно действует до последнего дня третьего календарного года, следующего за годом, в котором это документальное подтверждение было представлено налоговому агенту.

Документы с указанным сроком истечения действия

До конца указанного периода действия или изменения обстоятельств

Документы, которые обычно не продлеваются (например, сертификат регистрации корпорации)

Бессрочно или до изменения обстоятельств.

Обязательство хранения документации

Участвующие FFI обязаны сохранять все документы, имеющие отношение к FATCA, в течение не менее, чем шести лет, следующих за годом, в котором выполнялись процедуры идентификации счетов. Если запрос Налогового ведомства США поступит в конце шестого года, то период хранения может быть продлен.

Необходимо сохранять следующие документы:

• Новые клиенты (существующие клиенты): оригинал / заверенная копия или ксерокопия собранной документации (по запросам менеджера по связям с клиентами или путем электронного поиска)

В том случае, если FFI выступает в качестве налогового агента, то информацию нужно сохранять до тех пор, пока она пригодна для определения задолженности по налоговым платежам какого-либо налогового агента.

Что делать

Создать процесс по хранению необходимых клиентских данных в течение, как минимум, шести лет или до тех пор, пока они нужны налоговому агенту. Данные, хранящиеся в электронном формате, должны распечатываться по запросу Налогового ведомства США

FATCA (по выбору или обязательно):

Обязательно

Выявление клиентов, имеющих счета с крупными денежными суммами (совокупный остаток на счете > $1 000 000)

Участвующее FFI обязано выявить уже имеющихся клиентов с совокупным остатком на счете выше 1000000 долларов США

Что делать

Создать процедуру, чтобы

• Агрегировать/конвертировать остатки/суммы на счете, принадлежащем клиенту - физическому лицу, в соответствии с правилами, приведенными в главе 3.3

• Пометить эти счета/клиентов, чтобы выполнить расширенную проверку и направить запрос менеджеру по связям с клиентами, начиная с 1 января 2014 года.

Сроки

31 декабря 2013 года

FATCA (по выбору или обязательно):

Обязательно

Исключение счетов с пороговой суммой ниже или равной 50 000 долларов США

Участвующее FFI не обязано документально подтверждать счета уже имеющихся клиентов - физических лиц, ЕСЛИ остаток на счете или сумма:

• Ниже или равна пороговому уровню 50 000 долларов США согласно правилам агрегирования И

• Ни один владелец счета не зарегистрирован Иностранным финансовым учреждением (FFI) в качестве лица, находящегося под юрисдикцией США в целях Квалифицированного посредника (QI)

Что делать

Создать процедуру, чтобы

• Агрегировать/конвертировать остатки/суммы на счете, принадлежащем клиенту - физическому лицу, в соответствии с правилами, приведенными в главе 3.3

• Исключить эти счета/клиентов из следующих этапов.

Сроки

31 декабря 2013 года

FATCA (по выбору или обязательно):

По выбору

Процедура электронной идентификации уже существующих клиентов/счетов физических лиц

Обычно финансовое учреждение, отвечающее требованиям FATCA, обязано выполнить анализ информации, хранимой в электронном формате, которая была собрана при открытии и ведении уже существующих счетов, чтобы определить статус своих клиентов с точки зрения FATCA.

Счета, которые уже зарегистрированы как подпадающие под юрисдикцию США для других целей (например, QI), нужно исключить из электронного поиска, поскольку они уже обрабатываются как счета, подпадающие под юрисдикцию США.

Что касается счетов с небольшими суммами, принадлежащими физическим лицам, которые ранее зарегистрированы как иностранные физические лица для выполнения своих обязательств по соглашениям о QI, WP, или WT, заключенным с Налоговым ведомством США, то проведение электронного поиска не требуется.

Если выявлены признаки американского налогоплательщика, то иностранное финансовое учреждение обязано получить надлежащую документацию, чтобы «оздоровить» такой счет в течение заданного периода. В противном случае такой счет должен рассматриваться как счет, подпадающий под юрисдикцию США (если не представлена форма W-9 и отказ от прав) или как «неподчиняющийся» счет.

«Признаки американского налогоплательщика» - см. главу 3.1

Объем разыскиваемой электронной информации:

• Файлы налоговых отчетов

• Файлы основных записей клиентов

• Прочие базы данных, к которым могут применяться стандартные запросы SQL

Льготы налогового ведомства США (IRS):

• Иностранное финансовое учреждение не получает атрибута «знание» («knowledge») или «повод знать» («reason to know») по отношению к информации, содержащейся в файлах счетов, которые не были проанализированы и которые это Иностранное финансовое учреждение не обязано анализировать (например, электронный поиск, проведенный с результатом: «не обнаружены признаки американского налогоплательщика», хотя копия паспорта в оптическом архиве показывает, что местом рождения является США)

• Иностранное финансовое учреждение удовлетворяет требование «получить документальное подтверждение», если оно хранит запись о получении документального подтверждения

Что делать

Создать процесс, чтобы:

• Провести поиск признаков американского налогоплательщика в имеющихся электронных данных о клиенте.

• Документально оформить данные начального отбора.

Сроки

Процесс нужно завершить:

• Для счетов с крупными денежными суммами: до 31 декабря 2014 года

• Для счетов с небольшими денежными суммами: до 31 декабря 2015 года

•

FATCA (по выбору или обязательно):

Обязательно

Расширенный анализ

Для счетов с крупными денежными суммами (более 1000000 долларов США) помимо электронного поиска, описанного в предыдущем параграфе 4.1.3, участвующее FFI обязано провести расширенный анализ бумажных файлов, чтобы выявить счета с крупными денежными суммами.

Освобождение от анализа бумажных файлов:

Анализ документации на бумаге выполнять не требуется, если имеется достаточно информации в электронных файлах.

«Достаточная информация» означает:

• Гражданство владельцев счетов

• Состояние резидентства

• Текущий адрес постоянного проживания

• Почтовый адрес

• Телефонные номера

• Постоянно действующие поручения по зачислению сумм на другой счет

• Доверенность и право подписи

• «На имя» и «до востребования», если нет ни адреса места жительства, ни почтового адреса

В том случае, если участвующее FFI уже зарегистрировало владельца счета как иностранное физическое лицо, чтобы удовлетворить требования по соглашению о Квалифицированном посреднике с Налоговым ведомством США, то не требуется выполнять ни электронный поиск, ни расширенный анализ такого счета. Однако в случае счетов с крупными денежными суммами участвующее FFI обязано направить запрос менеджеру по связям с клиентом (см. главу 4.1.5), даже если владелец счета уже зарегистрирован как иностранное физическое лицо.

Объем анализа бумажных файлов:

• Период расширенного анализа файлов ограничен пятью годами, которые оканчиваются 31 декабря 2013 года.

• Анализ бумажной документации сводится к анализу текущих основных записей о клиентах, а в дальнейшем к новейшим документам и уже действующим поручениям (если их нет в главном файле):

- Сертификат об удержании налога у источника, письменный отчет и документальное подтверждение

- Договор об открытии счета или документация

- Документация для проверки благонадежности в рамках AML или для других нормативно-правовых целей

- Бланки доверенности и права подписи

• - Постоянно действующие поручения по зачислению сумм на другие счета

Что делать

Создать процесс/рабочую инструкцию о проведении расширенного анализа и документально оформить результаты.

Сроки

Процесс должен быть завершен:

• до 31 декабря 2014 года

FATCA (по выбору или обязательно):

Обязательно

«Запрос менеджеру по связям с клиентами»

По отношению к «счетам с крупными денежными суммами» нужно опросить назначенных менеджеров по связям с клиентами, известно ли им подлинно, что владелец счета является гражданином или резидентом США.

Что делать

Создать процесс/рабочую инструкцию о проведении расширенного анализа и документально оформить результаты.

Сроки

Процесс должен быть завершен:

• до 31 декабря 2014 года

FATCA (по выбору или обязательно):

Обязательно

Исправление и документация

Обычно финансовое учреждение, соответствующее требованиям FATCA, обязано затребовать дополнительную документацию о владельце счета в зависимости от обнаруженных признаков подчинения юрисдикции США.

Если владелец счета является американским налогоплательщиком, то он обязан подать в финансовое учреждение форму W-9 и документ об отказе, в противном случае требуется «Исправить» признаки подчинения юрисдикции США.

Применяются следующие правила:

Признаки

Информация

Исправление

j Гражданство США или постоянное местожительство в США

• паспорт США

• грин-карта

Форма W-9 + отказ

k Место рождения США

• место рождения США

Форма W-8BEN и неамериканский паспорт^* и свидетельство утраты американского гражданства^**

l Текущий адрес в США

• Почтовый индекс США/Место

• Почтовый ящик в США как единственный указанный адрес

Форма W-8BEN и неамериканский паспорт

m Текущий телефонный номер в США

• Если это единственный телефонный номер, связанный со счетом

• Если со счетом связан не американский телефонный номер

Форма W-8BEN или документальное подтверждение, что клиент не подпадает под юрисдикцию США

n Постоянно действующее поручение в США

• Постоянно действующее поручение по перечислению денег на счет в США

Форма W-8BEN и документальное подтверждение, что клиент не подпадает под юрисдикцию США

o В качестве единственного адреса «на имя..» или «до востребования»

• В качестве единственного адреса «на имя..» или «до востребования»

Форма W-8BEN или документальное подтверждение, что клиент не подпадает под юрисдикцию США

p Доверенность/Право подписи

• Адрес лица, имеющего право подписи, в США

• Адрес доверенного лица в США

Форма W-8BEN или документальное подтверждение, что клиент не подпадает под юрисдикцию США

^* Или удостоверение личности; копия не требуется - данных удостоверения личности достаточно

^** Или разумное объяснение, почему владелец счета не имеет такого сертификата или не получил гражданства США при рождении

Что делать

Создать процесс, чтобы

• затребовать соответствующую документацию у клиента

• проверить правильность и действительность документации

• установить статус клиента по FATCA в соответствии с полученной документацией (если статус FATCA установлен автоматически, то нужно зафиксировать тип полученной документации)

• сохранить документацию в файлах клиента в течение, как минимум, периода хранения, установленного FATCA

• зафиксировать дату получения затребованной документации

Сроки

Процесс нужно завершить:

• Для счетов с крупными денежными суммами: до 31 декабря 2014 года

• Для счетов с небольшими денежными суммами: до 31 декабря 2015 года

FATCA (по выбору или обязательно):

Обязательно

Чтобы избежать удержания налога у источника², нужно удалить несотрудничающих клиентов (финансовые учреждения, не соответствующие требованиям FATCA, в странах, заключивших соглашения IGA)

² Правило удержания 30% налога распространяется на

■ Платежи дохода FDAP у американского источника (с 01.01.2014 года)

■ Валовые поступления от отчуждения активов, которые приносят проценты или дивиденды источнику в США (с 01.01. 2017 года)

■ «иностранные транзитные платежи» (платежи иностранного источника, которые исходят от какого-либо FFI, если их можно отнести к одной из первых двух категорий - начнет применяться не ранее чем с 01.01.2017 года)

Если какое-либо финансовое учреждение, соответствующее требованиям FATCA, желает избежать применения процедур удержания налога у источника, то оно должно исключить несотрудничающего клиента. Не относится к тем иностранным финансовым учреждениям, которые расположены в странах, подписавших соглашения IGA.

Что делать

Создать процесс, чтобы

• информировать клиентов, которых это касается, и

• прекратить деловые отношения с этими клиентами

Сроки

Процесс нужно завершить:

• Для счетов с крупными денежными суммами: до 31 декабря 2014 года

• Для счетов с небольшими денежными суммами: до 31 декабря 2015 года

FATCA (по выбору или обязательно):

По выбору

Исключить счета с пороговой суммой ниже или равной 250000 долларов США (по выбору)

Участвующее иностранное финансовое учреждение не обязано документировать уже существующие счета юридических лиц, ЕСЛИ остаток или сумма на счете:

• ниже или равна пороговому уровню 250000 долларов США в соответствии с правилами агрегирования И

• ни один владелец счета не зарегистрирован Иностранным финансовым учреждением (FFI) в качестве лица, находящегося под юрисдикцией США (например, в целях соглашения о Квалифицированном посреднике (QI)

Что делать

Создать процедуру, чтобы

• Агрегировать/конвертировать остатки/суммы на счете, принадлежащем клиенту -физическому лицу, в соответствии с правилами, приведенными в главе 3.3

• Исключить эти счета/клиентов из следующих этапов.

Сроки

31 декабря 2013 года

FATCA (по выбору или обязательно):

По выбору

Выполнение начальной классификации (юридическое лицо)

Участвующее иностранное финансовое учреждение обязано применить некоторые принципы классификации документации по счетам юридических лиц согласно требованиям FATCA, чтобы выявить статус владельцев счетов согласно FATCA.

Общая схема юридических лиц

Что делать

Создать процесс, чтобы:

• Классифицировать клиентов-юридических лиц согласно FATCA, используя имеющиеся электронные данные о клиенте.

• Документально оформить данные начального отбора.

Сроки

Процесс нужно завершить:

• Для счетов иностранных финансовых учреждений: до 30 июня 2014 года

• Для счетов с крупными денежными суммами: до 31 декабря 2014 года

• Для счетов с небольшими денежными суммами: до 31 декабря 2015 года

FATCA (по выбору или обязательно):

Обязательно

Идентификация юридических лиц США

Идентифицировать юридическое лицо США на основании признаков подчинения юрисдикции США для юридических лиц:

Признаки подчинения юрисдикции США для юридических лиц

• США как страна учреждения/регистрации

• США как страна постоянного местожительства

• Налоговый статус США (только для QI)

Идентификация исключений из налогоплательщиков США

Юридические лица некоторых типов в США считаются исключенными из налогоплательщиков США на основании закона США о налогообложении.

Юридические лица таких типов классифицируются как «Прочие лица под юрисдикцией США» и находятся вне сферы действия (out-of-scope) закона FATCA.

Ниже перечисленные такие исключения:

• Корпорация, акции которой регулярно торгуются на одном или нескольких рынках ценных бумаг;

• Корпорация, которая является членом какой-то расширенной аффилированной группы как корпорация, торгующая на сложившемся рынке ценных бумаг;

• Какая-либо организация, освобожденная от уплаты налогов на основании главы 501 (a) или индивидуального пенсионного плана, как определено в главе 7701 (a)(37);

• Соединенные Штаты или какое-либо находящееся в полной его собственности агентство или его дочернее предприятие;

• Любой Штат, округ Колумбия, любое владение Соединенных Штатов, любое политическое подразделение ранее перечисленного или находящееся в полной собственности агентство или дочернее предприятие любого из ранее перечисленных;

• Любой банк согласно определению в главе 581;

• Любой ипотечный инвестиционный траст, как определено в главе 856;

• Любая регулируемая инвестиционная компания в соответствии с главой 851 или любое лицо, зарегистрированное Комиссией по ценным бумагам и биржам в соответствии с Законом об инвестиционных компаниях 1940 года(15U.S.C. 80а-64);

• Любой общий целевой фонд в соответствии с главой 584(a);

• Любой траст, освобожденный от налогов в соответствии с главой 664 (с) или описанный в главе 4947(a)(1);

• Дилер по операциям с ценными бумагами, сырьевыми товарами или производными финансовыми инструментами (в том числе условные основные контракты, фьючерсы, форварды и опционы), которые зарегистрированы в качестве таковых в соответствии с законами Соединенных Штатов или любого Штата;

• Брокер; Любой освобожденный от налога траст согласно плану главы 403(b) или плану главы 457(g).

Идентификация иностранных финансовых учреждений

Чтобы получить окончательный статус FATCA для этих иностранных финансовых учреждений (клиенты и контрагенты), они должны получить документацию, которая утверждает их статус FATCA

Среди иностранных финансовых учреждений (FFI) нужно учитывать следующие подтипы:

• Участвующие иностранные финансовые учреждения (в том числе те, что относятся к Модели 1 и Модели 2)

• Условно-соответствующие иностранные финансовые учреждения (зарегистрированные, сертифицированные или не отчитывающиеся по Модели 1 или 2 или иностранные финансовые учреждения, документированные владельцем) и

• Неучаствующие иностранные финансовые учреждения (в том числе иностранные финансовые учреждения с ограниченной ответственностью)

Идентификация иностранных бенефициарных владельцев, освобожденных от налогов (= юридические лица с налоговыми льготами)

Налоговый агент не обязан производить удержание из налогооблагаемого платежа, если этот налоговый агент может надежно увязать этот платеж с документацией, чтобы определить ту часть платежа, которую можно отнести на освобожденного от налога бенефициарного владельца. Следующие юридические лица считаются освобожденными от налога бенефициарными владельцами:

1) Любое иностранное государство, любое политическое подразделение или любое полностью принадлежащее агентство или дочернее предприятие одного или нескольких из ранее перечисленных (не включает физических лиц, выступающих как частное лицо или индивидуальный предприниматель).

2) Любая международная организация или любое полностью принадлежащее агентство или его дочернее предприятие (доходы таких организаций не являются доходами частных лиц).

3) Иностранный центральный банк - это банк, который по закону или санкции правительства является основным органом, кроме самого правительства, выдающим инструменты, призванные циркулировать в качестве валюты. Такой банк, как правило, является хранителем банковских резервов страны.

4) Правительства территорий США - Территориями США считаются Американское Самоа, Гуам, Северные Марианские острова, Пуэрто-Рико или Американские Виргинские острова (к ним не относятся лица, действующие как частное лицо или индивидуальный предприниматель).

5) Некоторые пенсионные фонды

- Пенсионные фонды, определенные международным договором - фонды, созданные в стране, с которой у США имеется соглашение о налоге на доход, при условии, что в рамках такого договора фонд имеет право на выгоды, который он получает из источников в Соединенных Штатах (или получит право на такие выгоды в случае получения такого дохода) в качестве резидента другой страны, которая удовлетворяет любые применимые ограничения на требование о выгодах и работает главным образом для управления пенсионным обеспечением или предоставления пенсий по выслуге лет или по возрасту;

• Пенсионный фонд широкого участия - фонд, созданный для выплаты пенсий по возрасту, инвалидности или пособий в случае смерти, или любой их комбинации, бенефициарам, которые являются нынешними или бывшими сотрудниками (или лицами, назначенными такими работниками) одного или нескольких работодателей, в качестве вознаграждения за оказанные услуги, при условии, что

• в фонде нет ни одного бенефициара, имеющего право на более чем 5% от активов фонда • фонд подпадает под государственное регулирование и предоставляет информацию о годовой отчетности своих бенефициаров в соответствующие налоговые органы И

• фонд, как правило, освобожден от налога на доходы от инвестиций в соответствии с местным законодательством или фонд получает не менее 50% общего объема вкладов от финансирующих работодателей; ИЛИ распределения или заимствования из этого фонда допускаются только при наступлении указанных событий, связанных с выходом на пенсию по возрасту, инвалидностью или смертью; или штрафные санкции применяются к распределениям или заимствованиям средств, до наступления указанных событий; ИЛИ взносы (кроме некоторых разрешенных компенсационных взносов) работников в фонд ограничены по ссылке трудовым доходом работника; или не может превышать 50 000 долларов США в год.

- Пенсионные фонды с ограниченные участием - Фонд, созданный для выплаты пособий по выходу на пенсию по возрасту, инвалидности или в случае смерти, бенефициарам, которые являются нынешними или бывшими сотрудниками (или лицами, назначенными такими работниками) одного или нескольких работодателей, в качеств вознаграждения за ранее оказанные услуги, при условии, что -

• Фонд насчитывает не более 50 участников

• Фонд финансируется одним или несколькими работодателями, которые не являются ни инвестиционными организациями, ни пассивными нефинансовыми иностранными юридическими лицами (NFFE)

• Взносы работника и работодателя в фонд ограничены по ссылке трудовым доходом и компенсацией работника, соответственно;

• Участники, которые не являются резидентами страны, в которой создан или работает такой фонд, не имеют права более чем на 20% активов фонда; И

• Фонд подпадает под государственное регулирование и обязан представлять ежегодную отчетность о своих бенефициарах в соответствующие налоговые органы в стране, в которой создан или работает такой фонд.

- Фонд, образованный согласно плану, подобному описанному в главе 401(a) ³

- Типы инвестиционных инструментов специально для пенсионных фондов - Фонд, созданный специально для получения дохода с целью финансирования одного или нескольких пенсионных фондов, упомянутых выше.

- Пенсионный фонд бенефициарного владельца, освобожденного от налогов - Фонд, который создан и финансируется одним из упомянутых выше бенефициарных владельцев, освобожденных от налогов, для выплаты пособий по выходу на пенсию по возрасту, инвалидности или смерти, бенефициарам или участникам, которые являются нынешними или бывшими сотрудниками бенефициарного владельца, освобожденного от налогов, или которые не являются нынешними или бывшими сотрудниками, но пособия, выплачиваемые таким бенефициарам или участникам, являются компенсацией за личные услуги, оказанные бенефициарному владельцу, освобожденному от налогов.

6) Организации, которые полностью принадлежат бенефициарным владельцам, освобожденным от налогов -

Организация, которая является исключительно инвестиционной организацией, если каждый прямой владелец пакета акций инвестиционной компании является бенефициарным владельцем, освобожденным от налогов, и каждый прямой владелец долгового процента инвестиционной компании является либо депозитным учреждением (по отношению в кредиту, выданному такой организации), или бенефициарным владельцем, освобожденным от налогов.

Идентификация нефинансовых иностранных юридических лиц (исключенные и пассивные NFFE)

A) Исключенные NFFE (исключенные из FATCA):

1) Любое юридическое лицо, которое занимается активной торговлей или бизнесом.

2) Любая иностранная корпорация, акции которой регулярно торгуются на сложившемся рынке ценных бумаг (открытое акционерное общество).

3) Аффилированная компания, которая является членом открытого акционерного общества.

4) Некоторые территориальные компании, которые прямо или косвенно принадлежат одному или нескольким добропорядочным резидентам территории США по законам, согласно которым компания организована.

5) Компании нефинансовой группы - EAG - это нефинансовая группа, если не более чем 25% валового дохода группы EAG составляет пассивный доход, не более чем 5 % валового дохода группы EAG получены членами EAG, которые являются иностранными финансовыми учреждениями (за исключением дохода, полученного от сделок, совершаемых между членами EAG, или каким-либо членом EAG, который представляет собой сертифицированное условно соответствующее иностранное финансовое учреждение); и не более чем 25% справедливой рыночной цены активов, имеющихся у расширенной аффилированной группы, это активы, которые приносят пассивный доход или удерживаются для получения пассивного дохода, И любой член расширенной аффилированной группы, который является иностранным финансовым учреждением, является либо участвующим иностранным финансовым учреждением, либо условно соответствующим иностранным финансовым учреждением. Перечисленные организации считаются компаниями нефинансовой группы: Холдинговая компания, Казначейство, Зависимая инвестиционная компания.

6) Исключенные нефинансовые начинающие компании или компании, которые начинают новое направление деятельности - иностранная (не американская) компания, которая инвестирует капитал в активы с целью руководить новым бизнесом или новым направлением деятельности, не принадлежащим какому-либо финансовому учреждению или пассивному нефинансовому иностранному юридическому лицу в течение некоторого периода

- в случае, если компания собирается руководить новым бизнесом, 24 месяца со дня организации такой компании;

- в случае, если компания собирается ввести новое направление деятельности: 24 месяца со дня решения правления (или его эквивалента), утвердившего новое направление деятельности, при условии, что такая компания считалась активной нефинансовой иностранной компанией (NFFE) в течение 24 месяцев, предшествовавших дате такого решения.

Компания не считается исключенной нефинансовой начинающей компанией, если она действует (или позиционирует себя) как инвестиционный фонд, такой как фонд прямого инвестирования, фонд венчурного капитала, фонд финансируемого выкупа или какой-либо инвестиционный инструмент, назначение которого состоит в приобретении или финансировании компаний, и который имеет долю участия в этих компаниях в качестве капитальных активов для инвестиционных целей.

7) Исключенные нефинансовые юридические лица, которые ликвидируются или объявлены банкротом - иностранная (не американская) компания, которая НЕ являлась ни финансовым учреждением, ни пассивным NFFE в какой-либо момент в течение прошедших пяти лет и которая находится в процессе ликвидации своих активов или реорганизации с целью продолжения или возобновления операций в качестве нефинансового юридического лица.

8) Исключенные взаимно породненные иностранные финансовые учреждения - иностранное юридическое лицо, которое является членом группы участвующих иностранных финансовых учреждений, если

- Компания не имеет финансовых счетов (иных, чем счета, которые ведутся для членов своей расширенной аффилированной группы)

- Компания не имеет счета или не получает никаких платежей от налогового агента иного чем член ее расширенной аффилированной группы

- Компания не производит никаких платежей с удержанием налогов у источника какому-либо иному лицу, чем члены ее расширенной аффилированной группы, которыми являются не ограниченными иностранными финансовыми учреждениями или ограниченными филиалами; И

- Компания не согласна отчитываться или иным образом выступать в качестве агента в целях главы 4 от имен какого-либо финансового учреждения, в том числе члена своей группы EAG.

9) Юридические лица согласно главе 501 (c) - Американская некоммерческая организация, освобожденная от налогов. Список этих организаций можно найти здесь: http://www.irs.gov/Charities-&-Non-Profits/Exempt-Organizations-Select-Check

10) Некоммерческие организации - иностранная (не американская) организация, которая учреждена и действует в стране своего местожительства исключительно для религиозных, благотворительных, научных, художественных, культурных и образовательных целей, если

- Организация освобождена от налога на доход в стране своего местожительства,

- Организация не имеет акционеров или членов, которые имеют акционерную или бенефициарную долю участия в ее доходах или активах,

- Ни законы страны местожительства организации, ни учредительные документы организации не позволяют, чтобы какие-либо доходы или активы компании выделялись или использовались с выгодой для физического лица или не благотворительной организации иначе чем для проведения благотворительных мероприятий этой организацией или в качестве выплаты достаточной компенсации за оказанные услуги или использование имущества, или в качестве платежа, представляющего справедливую рыночную стоимость имущества, приобретенного организацией; И

- Законы страны местожительства организации или учредительные документы организации требуют, чтобы после ликвидации или роспуска организации все ее активы были переданы государственному органу (полностью принадлежащему прямо или косвенно правительству) или другой некоммерческой организации или переходили как выморочное имущество правительству страны местожительства организации или какому-либо его политическому подразделению.

B) Пассивные NFFE

Все NFFE, которые не являются освобожденными NFFE, упомянутыми в предыдущем параграфе, являются пассивными NFFE. Для них требуется «запрос бенефициарного владельца». В случае идентификации в качестве «по сути американский владелец (ы)» (substantial U.S. owner(s)», пассивное нефинансовое иностранное юридическое лицо (NFFE) рассматривается как иностранное лицо, принадлежащее США («U.S. owned foreign person») или как «определенное как американское (несотрудничающее) («Specified U.S. (recalcitrant)») . См. в параграфе 4.2.4.1 идентификацию бенефициарных владельцев нефинансовых иностранных юридических лиц (NFFE's BO).