В случае приобретения иностранной валюты в состав соответственно расходов или доходов отчетного периода включается позитивная или отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, за которым будет приобретаться иностранная валюта, и курсом, за которым определяется балансовая стоимость такой валюты.
Также к расходам относятся расходы в уплату сбора на обязательное государственное пенсионное страхование из покупки-продажи безналичной иностранной валюты за гривну и других обязательных платежей, связанных с приобретением иностранной валюты.
Термин «балансовая стоимость иностранной валюты» для целей этого подпункта означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса или на дату совершения операции в зависимости от того, какая дата наступила позже.
Абзац пятый исключен.
153.1.5. Учет операций по продаже или покупки иностранной валюты и банковских металлов, которые осуществляются по доверенности и за счет клиентов банков, ведется отдельно от учета операций по продаже или покупки иностранной валюты и банковских металлов, которые осуществляются по решению банка за счет других (собственных) источников.
При проведении операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов по доверенности и за счет клиентов в доходы банка включаются суммы комиссионных, брокерских и других подобных видов вознаграждений, полученных (начисленных) банком в связи с проведением таких операций в течение отчетного периода, а к расходам - расходы банка, понесенные (начисленные) в связи с проведением таких операций в течение отчетного периода.
Доходы или расходы от осуществления операций по продаже или покупке валюты и банковских металлов по решению банка определяются банками за правилами бухгалтерского учета, установленными Национальным банком Украины.
153.1.6. Иностранная валюта, полученная плательщиком налога на отдельный специальный счет в банке в виде гуманитарной или международной технической помощи, а также в виде грантов (субгрантив) согласно программ Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине, утвержденных законом, не учитывается в время проведения пересчета в национальную валюту в целях налогообложения.
153.1.7. Для целей налогообложения в состав доходов и расходов, определенных этой статьей, не включаются доходы и расходы в виде позитивных или отрицательных курсовых разниц, полученных от пересчета страховых резервов, образованных за договорами из долгосрочного страхования жизни, и активов, которыми представлены страховые резервы за договорами из долгосрочного страхования жизни, в случаях, если такие страховые резервы и/или активы образованы в иностранной валюте.
153.2. Налогообложение операций с связанными лицами.
153.2.1. Доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров (выполнение работ, предоставления услуг) связанным лицам, определяется в соответствии с договорными ценами, но не меньших от обычных цен на такие товары, работы, услуги, которые действовали на дату такой продажи, в случае, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается больше чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).
153.2.2. Расходы, понесенные плательщиком налога в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен, которые действовали на дату такого приобретения, в случае, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается больше чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).
153.2.3. Положение подпунктов 153.2.1 и 153.2.2 настоящего пункта распространяются также на операции с лицами, которые:
не является плательщиками настоящего налога;
платят налог за другими ставками, чем плательщик налога на прибыль.
153.2.4. Расходы плательщика налога, понесенные в виде уплаты процентов за депозитами, кредитами (операциями финансового лизинга), ссудами, другими гражданско-правовыми договорами с связанными с плательщиком налога лицами, определяются в соответствии с ставками, определенными в договоре, но не выше обычной процентной ставки за депозит, кредит (ссуду) на дату заключения соответствующих договоров.
153.2.5. Доходы плательщика налога, полученные в виде процентов за депозитами, кредитами (операциями финансового лизинга), ссудами, другими гражданско-правовыми договорами с связанными с плательщиком налога лицами, определяются в соответствии с ставками процента, указанными в договоре, но не более низких от обычной процентной ставки за депозит, обычной ставки процента за кредит (ссуду) на дату заключения соответствующих договоров.
153.2.6. Не включаются в состав расходов затраты на оплату вознаграждений или других видов поощрений связанным с таким плательщиком налога физическим лицам в случае, если нет документальных доказательств, что такая оплата была проведена как компенсацию за фактически предоставленную услугу (отработанное время). При наличии указанных документальных доказательств отнесению в состав расходов подлежит фактическая сумма оплаты, но не больше, чем сумма, рассчитанная по обычным ценам.
Расходы, понесенные в связи с продажей/обменом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг связанным с таким плательщиком налога лицам или за операциями с давальческим сырьем, признаются в размере, который не превышает доходы, полученные от такой продажи/обмену.
153.3. Налогообложение дивидендов.
153.3.1. В случае принятия решения относительно выплаты дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые насчитываются дивиденды, проводит отмеченные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, есть ли облагаемая налогом прибыль, рассчитанная за правилами, определенными статьей 152 настоящего Кодекса, или нет.
153.3.2. Кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 настоящего пункта, эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), насчитывает и вносит в бюджет авансовый взнос из налога в размере ставки, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Отмеченный авансовый взнос вносится в бюджет к/или одновременно с выплатой дивидендов.
В случае выплаты дивидендов в форме, отличающейся от денежной (кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 настоящего пункта), базой для начисления авансового взноса согласно абзацу первому настоящего подпункта является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам.
Обязанность из начисления и уплаты авансового взноса из настоящего налога за определенной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса ставкой возлагается на любого эмитента корпоративных прав, которые являются резидентом, независимо от того, есть такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога или имеет льготы из уплаты налога, предоставленные настоящим Кодексом, в виде применения ли ставки налога другой, чем установленная в пункте 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса. Обязанность из начисления и уплаты авансового взноса из настоящего налога не распространяется на субъектов ведения хозяйства, которые являются плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога согласно разделу XIV настоящего Кодекса.
Это правило распространяется также на государственные некорпоратизиванные, казенные или коммунальные предприятия, которые засчитывают суммы дивидендов в размере, установленном соответственно центральным или местным органом исполнительной власти, к сфере управления которого отнесены такие предприятия, в соответствии с государственным или местным бюджетом.
При этом, если любой платеж любым лицом называется дивидендом, то такой платеж облагается налогом при такой выплате согласно нормам, определенным в первом, втором и третьем абзацах настоящего пункта, независимо от того, есть ли лицо плательщиком налога, или нет.
153.3.3. Плательщик налога - эмитент корпоративных прав, государственное некорпоратизированное, казенное или коммунальное предприятие уменьшает сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно оплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов согласно подпункту 153.3.2 настоящего пункта. Не позволяется проведение указанного зачета с налогом, предусмотренным пунктом 156.1 статьи 156 настоящего Кодекса.
153.3.4. В случае, если сумма авансового взноса, предварительно оплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств предприятия - эмитента корпоративных прав за налогом на прибыль такого отчетного периода, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода - на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.
153.3.5. Авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 153.3.2 настоящего пункта, не производится в случае выплаты дивидендов:
а) физическим лицам;
б) в виде акций (частей, паев), эмитированных плательщиком налога, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорции (частей) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента, независимо от того, были ли такие акции (части, паи) должным образом зарегистрированные (отображенные в изменении к уставным документам), или нет;
в) институтами общего инвестирования;
г) в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, которые платятся в пределах сумм доходов такой материнской компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, то дивиденды, оплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению за правилами, установленными подпунктом 153.3.2 настоящего пункта. С целью налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, оплаченных в пользу владельцев корпоративных прав такой материнской компании, и отображает в налоговой отчетности такие дивиденды в порядке, определенном центральным налоговым органом;
г) управителем фонда операций с недвижимостью при выплате платежей владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью.
д) налогоплательщиком, прибыль которого освобожден от налогообложения в соответствии с положениями настоящего Кодекса, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды.
153.3.6. Юридические лица - резиденты, которые получают дивиденды, не включают их сумму в состав дохода (кроме постоянных представительств нерезидентов).
Если дивиденды получаются плательщиком налога - резидентом с источником их выплаты от нерезидента, то плательщик налога включает сумму полученных дивидендов (кроме дивидендов, полученных от юридических лиц, которые находятся под его контролем в соответствии с подпунктом 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 раздела I настоящего Кодекса, и не является нерезидентами, которые имеют оффшорный статус) в состав дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов.
Порядок налогообложения дивидендов, которые получаются физическими лицами, определяется за правилами, установленными разделом IV настоящего Кодекса.
153.3.7. Выплата дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) за акциями или другими корпоративными правами, которые имеют статус привилегированных или другой статус, который предусматривает выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая является больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, приравнивается с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов плательщика налога.
При этом такая выплата не подлежит налогообложению как дивиденды согласно нормам раздела IV настоящего Кодекса.
153.3.8 Авансовый взнос из налога, оплаченный в связи с начислением/уплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, который производится при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии с нормами статьи 160 настоящего Кодекса или действующих международных договоров Украины.
153.4. Налогообложение операций с долговыми требованиями и обязательствами.
153.4.1. С учетом особенностей, установленных настоящим разделом, не включаются в доход и не подлежат налогообложению средства или имущество, привлеченные плательщиком налога в связи с:
получением плательщиком налога основной суммы финансовых кредитов, в том числе субординированного долга, ссуд от других лиц - кредиторов, а также возвращением основной суммы финансовых кредитов, ссуд, предоставленных плательщиком налога другим лицам - дебиторам, получением части консолидированного ипотечного долга владельцами ипотечных сертификатов участия, заменой одной доли консолидированного ипотечного долга на другую;
привлечением плательщиком налога средств или имущества в доверительное управление, основной суммы депозита (вкладу), в том числе путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов (ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью), или на другие срочные или доверительные счета, размещением или последующей продажей долговых ценных бумаг, а также возвращением плательщику налога средств или имущества из доверительного управления, а также основной суммы депозита (вкладу), или из других срочных или доверительных счетов, открытых другими лицами в пользу такого плательщика налога;
привлечением плательщиком налога имущества на основании договора концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранилища (ответственного хранения), а также согласно другим гражданско-правовым договорам, которые не предусматривают передачу права собственности на такое имущество, с учетом положений пункта 153.7 этой статьи;
получением плательщиком налога от Фонда социальной защиты инвалидов целевой ссуды на возвратной основе. При этом доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства Фонда социальной защиты инвалидов не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.
153.4.2. С учетом особенностей, установленных настоящим разделом, не включаются в расходы средства или имущество, предоставленные плательщиком налога в связи с:
возвращением плательщиком налога основной суммы кредита, в том числе субординированного долга, ссуды, части консолидированного ипотечного долга при погашении ипотечного сертификата участия, но не больше суммы, оплаченных за приобретение такого сертификата другим лицам - кредиторам, процентной ссуды, а также с предоставлением основной суммы кредиту, ссуды другим лицам - дебиторам, выкупу (замены) одной доли консолидированного ипотечного долга на другую в соответствии с законом;
возвращением плательщиком налога средств или имущества из доверительного управления, основной суммы депозита (вкладу), в том числе привлеченных путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, или средств из других срочных или доверительных счетов, погашением (выкупом) долговых ценных бумаг, а также размещением плательщиком налога средств или имущества в доверительное управление, основной суммы депозита (вкладу), или на другие срочные и доверительные счета, открытые в пользу такого плательщика налога;
предоставлением плательщиком налога имущества на основании договоров концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранилища (ответственного хранения) или согласно другим гражданско-правовым договорам, которые не предусматривают передачи права собственности на такое имущество другому лицу, с учетом положений пункта 153.7 этой статьи.
Срок «основная сумма» означает сумму предоставленного кредита, ссуды или депозита (срочных, доверительных счетов) без учета процентов, фиксированных выплат, премий, выигрышей, сумму консолидированного ипотечного долга в части, которая отвечает цене обязательства;
возвращением плательщиком налога суммы целевой ссуды на возвратной основе Фонда социальной защиты инвалидов.
153.4.3. За долговыми ценными бумагами, эмитированными плательщиком налога, суммы процентов включаются в состав его расходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или мала быть осуществленная выплата таких процентов.
В случае размещения плательщиком налога долговых ценных бумаг выше/ниже нарицательной стоимости, прибыль/убыток от их размещения относится в состав его доходов/расходов в налоговый период, в течение которого состоялось погашение/выкуп таких ценных бумаг.
Плательщик налога, который осуществляет доверительные операции с средствами доверителя, относит в состав своих доходов удержанное (полученную) вознаграждение.
153.5. Налогообложение операций из отступления права требования.
С целью налогообложения плательщик налога ведет учет финансовых результатов операций от проведения операций по продаже (передачи) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары, выполненные работы или предоставленные услуги третьего лица, обязательств за финансовыми кредитами, а также за другими гражданско-правовыми договорами.
При первом отступлении обязательств расходы, понесенные плательщиком налога - первым кредитором, определяются в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, за которыми возникла задолженность, за финансовыми кредитами - в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такого отступления в соответствии с требованиями настоящего Кодекса, а за другими гражданско-правовыми договорами - в размере фактической задолженности, которая отступается. В состав доходов включается сумма средств или стоимость других активов, полученная плательщиком налога - первым кредитором от такого отступления, а также сумма его задолженности, которая погашается, при условиях, что такая задолженность была включена в состав расходов согласно требованиям данного Закона.
Если доходы, полученные плательщиком налога от следующего отступления права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, превышают расходы, понесенные таким плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), полученная прибыль включается в состав дохода плательщика налога.
Если расходы, понесенные плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), превышают доходы, полученные таким плательщиком налога от следующего отступления права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, отрицательное значение не включается в состав расходов или в уменьшение полученных прибылей от осуществления других операций по продаже (передачи) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары или предоставленные услуги третьего лица.
153.6. При отчуждении имущества, заставленного с целью обеспечения полной суммы долгового требования, затраты и доходы залогодателя и залогодержателя определяются в таком порядке:
отчуждение объекта залога для залогодателя приравнивается к продаже такого объекта в налоговый период такого отчуждения;
если согласно условиям договора или закона объект залога отчуждается в собственность залогодержателя в счет погашения долговых обязательств, такое отчуждение приравнивается к покупке залогодержателем такого объекта залога в налоговый период такого отчуждения;
если кредитор в последующем продает объект залога другим лицам, его доходы или убытки признаются в общем порядке;
цена продажи/покупке при этом определяется за правилами, установленными соответствующими законами, которые регулируют отношения залога (ипотеки).
Если согласно условиям договора или по закону объект залога с целью погашения долговых обязательств подлежит продаже на аукционе (публичных торгах), то доходы и расходы залогодержателя определяются в порядке, установленном подпунктом 159.3.4 пункта 159.3 статьи 159 настоящего Кодекса, и соответствующими законами, которые регулируют отношения залога (ипотеки).
Порядок предоставления и погашения долговых обязательств, обеспеченных залогом, устанавливается соответствующим законом.
153.7. Налогообложение операций лизинга (аренды), концессии осуществляется в следующем порядке:
передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. В таком же порядке осуществляется налогообложение операций из аренды земли и обитаемых помещений;
передача имущества в финансовый лизинг (аренду) для целей налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендодатель увеличивает доходы, а в случае передачи в финансовый лизинг имущества, что на момент такой передачи находилось в составе основных средств арендодателя - приравнивает к нулю балансовую стоимость соответствующего объекта основных средств согласно правилам, определенным статьей 146 настоящего Кодекса для их продажи, а арендатор включает стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов, начисленных или таких, которые будут начислены, в соответствии с договором) в состав основных средств с целью амортизации, по результатам налогового периода, в котором происходит такая передача.
При начислении лизингового платежа арендодатель увеличивает доходы, а арендатор увеличивает расходы на такую часть лизингового платежа, которая равняется сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга), по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.
В случае, если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по цене, которая определяется на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, который является неуплаченными за такой объект лизинга на дату такого возвращения.
В случае, если стоимость объекта финансового лизинга, что впервые или повторно вводится в эксплуатацию, определяется договором в сумме, которая является меньшей от стоимости расходов на его приобретение или сооружение, орган государственной налоговой службы имеет право провести внеплановую проверку для определения уровня обычной цены;
передача в аренду жилищного фонда или земли осуществляется за правилами оперативного лизинга;
передача жилищного фонда в финансовый лизинг осуществляется за правилами настоящего подпункта;
переход права собственности на объект лизинга от арендодателя (владельца имущества) к другому лицу (нового владельца имущества) с сохранением соответствующих прав и обязанностей арендодателя по договору финансового лизинга не изменяет налоговых обязательств арендодателя, арендатора и нового владельца имущества, сформированных к моменту передачи в собственность такого имущества (объекту лизинга) другому лицу (новому владельцу имущества).
Отображение в учете операций передачи жилья в аренду с выкупом осуществляется с учетом особенностей, которые установлены в разделе XX «Переходные положения» настоящего Кодекса.
Получение имущества в концессию не изменяет налоговых обязательств концессионера. При этом концессионер увеличивает сумму расходов на сумму начисленного концессионного платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.
153.8. Налогообложение операций из торговли ценными бумагами, и другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами.
Для целей настоящего подпункта под сроком «доходы» следует понимать сумму средств или стоимость имущества, полученную (начисленную) плательщиком налога от продажи, обмена выкупа эмитентом, погашения или других способов отчуждения ценных бумаг, или других, чем ценные бумаги, корпоративных прав, а также стоимость любых материальных ценностей или нематериальных активов, которые передаются плательщику налога в связи с такой продажей, обменом выкупом эмитентом, погашением или отчуждением. В состав доходов включается также сумма любой задолженности плательщика налога, которая погашается в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.
Под сроком «расходы» следует понимать сумму средств или стоимость имущества, оплаченную (начисленную) плательщиком налога продавцу (в том числе эмитента при размещении) ценных бумаг, или других, чем ценные бумаги, корпоративных прав, как компенсация их стоимости. В состав расходов включается также сумма любой задолженности покупателя, которая возникает в связи с таким приобретением.
Плательщик налога ведет отделенный учет финансовых результатов операций с ценными бумагами и в разрезе отдельных видов ценных бумаг, и других, чем ценные бумаги, корпоративных прав в том числе отдельный учет операций с ценными бумагами, приобретенными во время их размещения, повторной продажи эмитентом или в результате осуществления взноса в уставный капитал. При этом учет операций с акциями ведется вместе с другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами. Расходы налогоплательщика, понесенные при приобретении ценных бумаг, которые использованы плательщиком в операциях РЕПО, не учитываются в определении финансовых результатов по операциям по торговле ценными бумагами в течение срока РЕПО, а учитываются при определении финансовых результатов по операциям РЕПО в порядке, предусмотренных пунктом 153.9 настоящей статьи.
Если в течение отчетного периода затраты на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг, , и других, чем ценные бумаги, корпоративных прав, понесенные (начисленные) плательщиком налога, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждение) ценных бумаг, или других, чем ценные бумаги, корпоративных прав настоящего же вида в течение такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами, или другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами настоящего же вида следующих отчетных периодов в порядке, определенном статьей 150 настоящего раздела.
Если в течение отчетного периода доходы от продажи (обмена, выкупа эмитентом, погашение или других способов отчуждения) каждого из отдельных видов ценных бумаг, и других, чем ценные бумаги, корпоративных прав полученные (начисленные) плательщиком налога, превышают расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в результате приобретения ценных бумаг, или других, чем ценные бумаги, корпоративных прав настоящего же вида в течение такого отчетного периода (с учетом отрицательного финансового результата от операций с ценными бумагами, или другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами настоящего же вида прошлых периодов), прибыль включается в состав доходов такого плательщика налога за результатами такого отчетного периода.
В случае если налогоплательщик выступает инвестором при первичном размещении ценных бумаг или последующей продажи собственных акций эмитентом, или в случае внесения средств в уставный капитал эмитента, то расходы, уплаченные (начисленные) таким налогоплательщиком эмитента таких ценных бумаг, признаются расходами того отчетного периода , в котором признано доходы от отчуждения таких ценных бумаг.
Все другие расходы и доходы плательщика налога, кроме расходов и доходов за операциями с ценными бумагами, и другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами, определенными настоящим подпунктом, учитываются в определении объекта налогообложения такого плательщика налога на общих условиях, установленных настоящим Кодексом.
153.9. Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на операции, которые осуществляются плательщиком налога - эмитентом из размещения и последующей продажи корпоративных прав или других ценных бумаг, а также из их обратного выкупа или погашения таким плательщиком налога - эмитентом.
Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса распространяются также на определение балансовых убытков или прибылей, полученных плательщиком налога от операций с корпоративными правами, которые выражены в других, чем ценные бумаги, формах.
Операции из конвертации ценных бумаг налогообложению не подлежат.
Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на операции по покупке (продаже) ценных бумаг с обязательством обратного их продаже (покупке) (операции РЕПО), если такие операции не предусматривают переход права собственности на ценные бумаги. Финансовый результат по таким операциям налогоплательщика определяется по каждой такой операции, как разница между ценой продажи (покупки) ценных бумаг и цене их обратной покупки (продажи), в налоговом периоде, в котором состоялась обратная покупка (продажа) таких ценных бумаг.
По операциям по купле (продаже) ценных бумаг с обязательством обратного их продаже (покупке) (операции РЕПО), если такие операции предусматривают переход права собственности на ценные бумаги, финансовый результат определяется в порядке, который предусмотрен для операций по торговле ценными бумагами в пункте 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса.
По операциям с деривативами (производными инструментами) определяется общий результат налогоплательщика от операций за отчетный налоговый период по данным бухгалтерского учета. Отрицательный результат от операций с деривативами переносится на уменьшение результата от операций с деривативами последующих отчетных периодов в порядке, определенном статьей 150 настоящего Кодекса. Положительный результат (с учетом отрицательного результата от операций с деривативами прошлых периодов) включается в состав доходов налогоплательщика по результатам такого отчетного налогового периода. Все другие расходы и доходы налогоплательщика по операциям с деривативами учитываются в определении объекта налогообложения такого налогоплательщика на общих условиях, установленных настоящим Кодексом.
Нормы настоящего Кодекса об обычных цен не применяются при проведении операций РЕПО и операций с деривативами.
Первичными документами для подтверждения доходов и расходов по операциям с ценными бумагами и деривативами (производными инструментами) могут быть:
для торговцев ценными бумагами - участников фондовой биржи - биржевой отчет за отчетный период;
для налогоплательщиков - клиентов торговцев ценными бумагами - участников фондовой биржи - отчет торговца ценными бумагами, который формируется на основании биржевого отчета и договора с таким торговцем.
153.10. Доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не более низкой (более высокой) от обычных цен.
153.11. Налог, предусмотренный настоящим разделом, не производится из суммы превышения доходов над расходами, связанными с выпуском и проведением государственных денежных лотерей.
153.12. Налогообложение прибыли, полученного плательщиком налога в условиях действия соглашения о распределении продукции, осуществляется с учетом особенностей, установленных разделом XVIII настоящего Кодекса.
153.13. Особенности налогообложения деятельности, которая осуществляется за договорами управления имуществом.
153.13.1. Плательщик налога, который получил имущество на основании договора управления (управитель), ведет отдельно от собственного учет доходов и расходов в разрезе каждого договора управления.
153.13.2. В состав доходов в отдельном учете относятся доходы от управления имуществом, полученные в любом виде.
153.13.3. В состав расходов в отдельном учете относятся все расходы, которые являются расходами согласно статьям 138 - 143 настоящего Кодекса, в том числе вознаграждение управителю.
Для целей настоящего подпункта в отдельном учете амортизация полученных в управление основных средств осуществляется по балансовой стоимости на момент передачи в управление.
153.13.4. Прибыль от каждого договора управления облагается налогом на общих основаниях и налог платится в бюджет управителем имущества.
153.13.5. Выплата доходу установителю управления осуществляется лишь после налогообложения прибыли согласно подпункту 153.13.4 настоящего пункта.
153.13.6. Сумма полученной прибыли не включается в состав дохода установителя управления и расходов управителя имущества.
153.13.7. Сумма удержанного (выплаченной) вознаграждения за управление имуществом включается в состав дохода управителя имущества от его собственной деятельности.
153.13.8. Для целей налогообложения настоящим пунктом хозяйственные отношения между участниками договора управления приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.
153.13.9. Форма отчетности о результатах деятельности, которая осуществляется за договорами управления имуществом, устанавливается центральным налоговым органом.
153.13.10. Положения настоящего пункта не распространяются на операции из управления активами институтов общего инвестирования фондов банковского управления, фондов финансирования строительства и фондов операций с недвижимостью, созданных в соответствии с законом.
153.14. Налогообложение совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица.
153.14.1. Совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основании договора о совместной деятельности.
153.14.2. Учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога.
153.14.3. Выплата (начисление) части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, облагается налогом за ставкой, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, лицом, уполномоченным вести учет результатов совместной деятельности к/или в время такой выплаты.
153.14.4. В случае, если в течение отчетного периода затраты совместной деятельности превышают доходы такой деятельности, такие убытки переносятся на уменьшение доходов будущих налоговых периодов от такой совместной деятельности в течение сроков, определенных настоящим Кодексом.
153.14.5. Для целей налогообложения хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.
153.14.6. Порядок учета и отчетности результатов совместной деятельности устанавливается центральным налоговым органом, выходя из положений настоящего Кодекса.
153.15. Особенности учета в время реорганизации юридических лиц.
153.15.1. Не включается в состав дохода плательщика налога - правопреемника сумма средств, долговых требований, стоимость материальных и нематериальных активов, полученных от юридического лица, которое прекращается в связи с проведением реорганизации.