а) лицо, в пользу которого насчитываются роялти, является нерезидентом, который имеет оффшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса;
б) лицо, в пользу которого насчитывается плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;
в) роялти выплачиваются относительно объектов, права интеллектуальной собственности относительно которых впервые возникли у резидента Украины.
В случае возникновения расхождений между налоговым органом и плательщиком налога относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие налоговые органы обязаны обратиться к специально уполномоченному органу, определенному Кабинетом Министров Украины, для получения соответствующего вывода;
г) лицо, в пользу которого насчитываются роялти, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого она является;
2) юридического лица, которое в соответствии со статьей 154 настоящего Кодекса освобождено от уплаты настоящего налога или платит настоящий налог за ставкой, другой, чем установленная в пункте 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса;
3) лица, которое платит налог в составе других налогов, кроме физических лиц, которые облагаются налогом в порядке, установленном разделом IV настоящего Кодекса;
140.1.3. расходы плательщика налога на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае, если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации;
расходы на учебу и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или заграничных учебных заведениях, если наличие сертификата о образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности, в том числе, но не исключительно высших и профессионально-технических учебных заведениях физических лиц (независимо от того, находятся ли такие лица в трудовых отношениях с плательщиком налога), которые заключили с ним письменный договор (контракт) о взятых ими обязательствах отработать у плательщика налога по окончании более высокого и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет;
расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности плательщика налога или в структурных подразделениях, которые обеспечивают его хозяйственную деятельность, лица, которые учатся в высших и профессионально-технических учебных заведениях.
В случае расторжения письменного договора (контракту), указанного в абзаце втором настоящего подпункта, плательщик налога обязан увеличить доход в сумме фактически осуществленных им расходов на учебу и/или профессиональную подготовку, которые были включены в состав его расходов. В результате такого увеличения дохода насчитывается дополнительное налоговое обязательство и пеня в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, которая действовала на день возникновения налогового обязательства из налога, которое должен был бы оплатить плательщик налога в установленный срок в случае, если бы он не пользовался налоговой льготой, установленной настоящим подпунктом, вычисленные к сумме такого налогового обязательства и рассчитанные за каждый день недоимки, заканчивая днем увеличения дохода. Сумма возмещенных плательщику налога убытков по такому соглашению (договором, контрактом) не является объектом налогообложения в части, которая не превышает суммы, на которые увеличен доход, уплаты дополнительного налогового обязательства и пени, указанных в этом абзаце.
В случае возникновения расхождений между органом государственной налоговой службы и плательщиком налога относительно связи расходов на цели, обусловленные настоящим подпунктом, с основной деятельностью плательщика налога, такой орган государственной налоговой службы обязан обратиться к центральному органу исполнительной власти в отрасли образования, экспертный вывод которого является основанием для принятия решения органом государственной налоговой службы.
Обжалование решений органов государственной налоговой службы, принятых на основании экспертных выводов центрального органа исполнительной власти в отрасли образования, осуществляется плательщиками налога в общем порядке;
140.1.4. любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, в размере, который отвечает уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных плательщиком налога.
В случае осуществления гарантийных замен товаров плательщик налога обязан вести учет покупателей, которые получили такую замену товаров или услуги по ремонту (обслуживание), в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы.
Осуществление замены товара без обратного получения бракованного товара или без надлежащего ведения указанного учета не дает право на увеличение расходов продавца такого товара на стоимость замен.
Порядок гарантийного ремонта (обслуживание) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяются Кабинетом Министров Украины на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей.
Срок «предание огласке» значит распространенное в рекламе, технической документации, договоре или другом документе обязательства продавца относительно условий и сроков гарантийного обслуживания;
140.1.5. расходы плательщика налога на проведение рекламы;
140.1.6. любые расходы из страхования рисков гибели урожая, транспортировки продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые находятся в составе основных средств плательщика налога; любые расходы из страхования рисков, связанных с производством национальных фильмов (в размере не больше 10 процентов стоимости производства национального фильма); экологического и ядерного вреда, который может быть нанесен плательщиком налога другим лицам; имущества плательщика налога; объекта финансового лизинга, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, если это предусмотрено договором; финансовых, кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, которое действует на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любых расходов из страхования посторонних физических или юридических лиц.
Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога - страхователя, то застрахованные убытки, которых испытал такой плательщик налога в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы за налоговый период, в котором он понес убытки, а любые суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы такого плательщика налога за налоговый период их получения;
140.1.7. командировочные расходы, которые находятся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или является членами руководящих органов плательщика налога физических лиц, в пределах фактических расходов лица, которое отправлено, на проезд (в том числе перевоз багажа, бронирования транспортных билетов) как к месту командировки и назад, так и к месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости обитания в гостиницах (мотелях), а также включенных к таким счетам расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и утюжка одежды, обуви или белья), на найм других обитаемых помещений, оплату телефонных разговоров, оформления загранпаспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, в том числе любые сборы и налоги, которые подлежат уплате в связи с осуществлением таких расходов.
Отмеченные в абзаце первом настоящего подпункта затраты могут быть включены в состав расходов плательщика налога лишь при наличии подтверждающих документов, которые удостоверяют стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона и документа о уплате за всеми видами транспорта, в том числе чартерных рейсов, счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, которые предоставляют услуги по размещению и обитанию физического лица, в том числе бронирование мест в местожительствах, страховых полисов и тому подобное.
Не позволяется включать в состав расходов на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы «чаевых», за исключением случаев, когда суммы таких «чаевых» включаются в счет согласно законам страны пребывания, а также плату за зрелищные мероприятия.
В состав расходов относятся также расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более 0,2 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки, а для командировок за границу - не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки.
Кабинетом Министров Украины отдельно определяются предельные нормы суточных для командировки членов экипажей судов/других транспортных средств или суммы, которые направляются на питание таких членов экипажей вместо суточных, если такие суда (другие транспортные средства):
осуществляют коммерческую, промышленную, научно поисковую или рыболовецкую деятельность за пределами территориальных вод Украины;
выполняют международные рейсы для осуществления навигационной деятельности или перевоза пассажиров или грузов за плату за пределами воздушной или таможенной границы Украины;
используются для проведения аварийно-спасательных и поисково-спасательных работ за пределами таможенной границы или территориальных вод Украины.
Суммы и состав командировочных расходов, а также другие лица, которые направляются в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определяются Кабинетом Министров Украины, государственных служащих. Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную абзацем четвертым настоящего подпункта.
Сумма суточных определяется в случае командировки:
в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не нуждается в наличии визы (разрешению на въезд) - согласно приказу о командировке и соответствующим первичным документам;
к странам, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешению на въезд) - согласно приказу о командировке и отметкам уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в загранпаспорте или документе, что его заменяет.
При отсутствии указанных соответствующих подтверждающих документов, приказа или отметок уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в паспорте или документе, что его заменяет сумма суточных не включается в состав расходов плательщика налога.
Любые командировочные расходы могут быть включены в состав расходов плательщика налога при наличии документов, которые подтверждают связь такой командировки с деятельностью такого плательщика налога, в частности (но не исключительно) таких: приглашений стороны, которая принимает, деятельность которой совпадает с деятельностью плательщика налога; заключенного договора или контракта; других документов, которые устанавливают или удостоверяют желание установить гражданско-правовые отношения; документов, которые удостоверяют участие отправленного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, которые проводятся за тематикой, которая совпадает с хозяйственной деятельностью плательщика налога.
Если согласно законам страны командировки или стран, территорией которых осуществляется транзитное движение к стране командировки, обязательно необходимо осуществить страхование жизни или здоровья отправленного лица или ее гражданской ответственности (в случае использования транспортных средств), то расходы на такое страхование включаются в состав расходов плательщика налога, который отправляет такое лицо.
По запросу представителя органа государственной налоговой службы плательщик налога обеспечивает за собственный счет перевод подтверждающих документов, выданных иностранным языком;
140.1.8. расходы плательщика налога (кроме капитальных, которые подлежат амортизации) на содержание и эксплуатацию таких объектов, которые находились на балансе и содержались за счет плательщика налога состоянием на 1 июля 1997 года, но не используются с целью получения дохода:
детских яслей или садиков;
заведений среднего и среднего профессионально-технического образования и заведений повышения квалификации работников такого плательщика налога;
детских, музыкальных и художественных школ, школ искусств;
спортивных комплексов, залов и площадок, которые используются для физического оздоровления и психологической реабилитации работников плательщика налога, клубов и домов культуры;
помещений, которые используются плательщиком налога для организации питания работников такого плательщика налога;
многоквартирного жилищного фонда, в том числе общежитий, одноквартирного жилищного фонда в сельской местности и объектов жилищно-коммунального хозяйства;
детских лагерей отдыха и оздоровления;
учреждений социальной защиты граждан (дома-интернаты, дома для престарелых).
140.2. В случае, если после продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе пересчет в случаях возвращения проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, плательщик налога - продавец и плательщик налога - покупатель осуществляют соответствующий пересчет доходов или расходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, в котором случилось такое изменение суммы компенсации.
Пересчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств) также проводится сторонами:
в отчетном периоде (периодах), в котором расходы и доходы (балансовая стоимость основных средств) по сделке, признан недействительным, были учтены в учете стороны сделки - в случае признания судом сделки недействительной;
в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной приобрело законную силу - в случае признания сделки недействительной из других оснований.
Настоящий пункт не регулирует правило определения и коррекции расходов и доходов в результате проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности или признания долга покупателя безнадежным, что определяются статьей 159 настоящего Кодекса.
140.3. В расходы не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественного убыли или технических (производственных) потерь и расходов из разбалансировки природного газа в газораспределительных сетях, которые не превышают размер, определенный Кабинетом Министров Украины или уполномоченным им центральным органом исполнительной власти, или другим органом, определенным законодательством Украины.
Правила настоящего пункта не применяются к электрической и/или тепловой энергии при определении расходов налогоплательщиков, связанных с передачей и/или снабжением электрической и/или тепловой энергии.
140.4. Плательщик налога проводит оценку выбытия запасов за методами, установленными соответствующим положением (стандартом) бухгалтерского учета.
Для всех единиц запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется лишь один из разрешенных методов оценки их выбытия.
140.5. Установление дополнительных ограничений относительно состава расходов плательщика налога, кроме тех, которые отмечены в этом разделе, не позволяется.
Статья 141. Особенности определения состава расходов плательщика налога в случае уплаты процентов за долговыми обязательствами
141.1. В состав расходов включаются любые расходы, связанные с начислением процентов за долговыми обязательствами (в том числе за любыми кредитами, ссудами, депозитами, кроме финансовых расходов, включенных к себестоимости квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартов) бухгалтерского учета) в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи с осуществлением хозяйственной деятельности плательщика налога.
141.2. Для плательщика налога, 50 и больше процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находятся в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесения в состав расходов начисления процентов за кредитами, ссудами и другими долговыми обязательствами в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц позволяется в сумме, которая не превышает сумму доходов такого плательщика налога, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, которая равняется 50 процентам облагаемой налогом прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.
141.3. Проценты, которые отвечают требованиям пункта 141.1 этой статьи, но не отнесенные в состав расходов производства (обращению) согласно положениям пункта 141.2 этой статьи, в течение отчетного периода подлежат перенесению на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, предусмотренных пунктом 141.2 этой статьи.
Статья 142. Особенности определения состава расходов на выплаты физическим лицам согласно трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера
142.1. В состав расходов плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (дальше - работники), которые включают начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, затраты на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам раздела IV настоящего Кодекса).
142.2. Кроме расходов, предусмотренных пунктом 142.1 этой статьи, в состав расходов плательщика налога включаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносы, определенные абзацем вторым настоящего пункта.
Если в соответствии с договором долгосрочного страхования жизни договора доверительного управления или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения плательщик настоящего налога обязан платить за собственный счет страховые платежи (страховые премии, страховые взносы), пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды и взносы на счета участников фондов банковского управления наемного им физического лица, то такой плательщик налога имеет право включить в состав расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов, общий объем которой не превышает 25 процентов заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды.
При этом сумма таких платежей не может превышать размеры, определенные в разделе IV настоящего Кодекса, в течение такого налогового периода.
Нормы настоящего подпункта применяются с учетом положений раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса.
Статья 143. Особенности отнесения в состав расходов сумм взносов на социальные мероприятия
143.1. В состав расходов плательщика налога относятся суммы единственного взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, в размерах и порядке, установленных законом.
143.2. Если наемное лицо поручает работодателю осуществлять взносы на долгосрочное страхование жизни или любой вид негосударственного пенсионного обеспечения или на пенсионный вклад или счета участников фондов банковского управления за счет расходов на оплату труда такого наемного лица, включенных в состав расходов плательщика налога в соответствии с пунктом 142.1 статьи 142 настоящего Кодекса, такой работодатель не включает сумму указанных взносов в состав своих расходов.
Статья 144. Объекты амортизации
144.1. Амортизации подлежат:
расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности;
расходы на самостоятельное изготовление (создание) основных средств, нематериальных активов, выращивания долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности, в том числе расходы на оплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении (создании) основных средств и нематериальных активов;
расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств, превышающие 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного года;
расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно ирригацию, осушение и другое подобное капитальное улучшение земли;
капитальные инвестиции, полученные налогоплательщиком из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение (создание) объекта инвестирования (основного средства, нематериального актива) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту в соответствии с положениями подпункта 137.2.1 пункта 137.2 статьи 137 настоящего Кодекса;
сумма переоценки основных средств, проведенной согласно статье 146 настоящего Кодекса;
стоимость безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо-и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектов,
стоимость основных средств, безвозмездно полученных или изготовленных или построенных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины или под гарантии Кабинета Министров Украины, в случае выполнения обязательств по гарантии Кабинетом Министров Украины,
стоимость безвозмездно полученных для эксплуатации предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, находящихся на балансе других предприятий;
стоимость основных средств, определенная на уровне обычной цены, полученных в концессию в соответствии с Законом Украины «Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности».
144.2. Не подлежит амортизация и полностью относятся в состав расходов за отчетный период расходы плательщика налога на:
содержание основных средств, которые находятся на консервировании;
ликвидацию основных средств;
приобретение (изготовление) сценически постановочных предметов стоимостью до 5 тысяч гривен театрально зрелищными предприятиями - плательщиками налога;
расходы на производство национального фильма и приобретение имущественных прав интеллектуальной собственности на национальный фильм.
144.3. Не подлежит амортизация и проводятся за счет соответствующих источников финансирования:
расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов, приобретения и сохранения библиотечных и архивных фондов;
расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;
расходы на приобретение и сохранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов;
стоимость гудвилла;
расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств.
Срок «непроизводственные основные средства» означает необратимые материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога.
Статья 145. Классификация групп основных средств и других необоротных активов. Методы начисления амортизации
145.1. Классификация групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимых сроков их амортизации.
Группы | Минимально допустимые сроки полезного использования, лет |
группа 1 - земельные участки | - |
группа 2 - капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством | 15 |
группа 3 - здания | 20 |
сооружения | 15 |
передаточные устройства | 10 |
группа 4 - машины и оборудование | 5 |
из них: | |
электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматического обрабатывания информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются невещественным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривен | 2 |
группа 5 - транспортные средства | 5 |
группа 6 - инструменты, приборы, инвентарь (мебель) | 4 |
группа 7 - животные | 6 |
группа 8 - многолетние насаждения | 10 |
группа 9 - другие основные средства | 12 |
группа 10 - библиотечные фонды | - |
группа 11 - малоценные необратимые материальные активы | - |
группа 12 - временные (нетитульные) сооружения | 5 |
группа 13 - природные ресурсы | - |
группа 14 - инвентарная тара | 6 |
группа 15 - предметы проката | 5 |
группа 16 - долгосрочные биологические активы | 7 |
145.1.1. Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется с применением методов, определенных в подпункте 145.1.5 пункта 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса, в течение таких сроков:
Группы | Срок действия права пользования |
группа 1 - права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами естественной среды, геологической и другой информацией о естественной среде); | в соответствии с правоустанавливающим документом |
группа 2 - права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, в соответствии с законом, право пользования зданием, право на аренду помещений и тому подобное); | в соответствии с правоустанавливающим документом |
группа 3 - права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и тому подобное), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти; | в соответствии с правоустанавливающим документом |
группа 4 - права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и тому подобное) кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти; | в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее как 5 лет |
группа 5 - авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограмма, передачи (программы) организаций вещания и тому подобное) кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти; | в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее как 2 года |
группа 6 - другие невещественные активы (право на ведение деятельности, использования экономических и других привилегий и тому подобное) | в соответствии с правоустанавливающим документом |
Учет стоимости, которая амортизируется, нематериальных активов ведется за каждым из объектов, что входит в состав отдельной группы;
Если в соответствии с правоустанавливающего документа срок действия права пользования нематериального актива не установлено, такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации.
145.1.2. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании настоящего объекта активом (при зачислении на баланс), но не меньше чем определенно в пункте 145.1 и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервирования и других причин) на основании документов, которые свидетельствуют о выведении таких основных средств из эксплуатации).
145.1.3. При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:
ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
физический и моральный износ, который предусматривается;
правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.
145.1.4. Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования, но он не может быть меньше, чем определенно в пункте 145.1 этой статьи.
Амортизация объекта основных средств насчитывается, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования (кроме производственного метода начисления амортизации).
Амортизация основных средств осуществляется к достижению остаточной стоимости объектом его ликвидационной стоимости.
145.1.5. Амортизация основных средств насчитывается с применением таких методов:
1) прямолинейного, за которым годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на срок полезного использования объекта основных средств;
2) уменьшение остаточной стоимости, за которым годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первобытной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) вычисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первобытную стоимость;
3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, за которым годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первобытной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая вычисляется в соответствии с сроком полезного использования объекта и удваивается.
Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется лишь при начислении амортизации к объектам основных средств, которые входят в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства);
4) кумулятивного, за которым годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;
5) производственного, за которым месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации вычисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.
145.1.6. Амортизация объектов групп 9, 12, 14, 15, определенных в пункте 145.1 этой статьи, насчитывается за методами, которые приведены в подпунктах 1 и 5 подпункту 145.1.5 этой статьи. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может насчитываться по решению налогоплательщика в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его стоимости, которая амортизируется, и остальных 50 процентов стоимости, которая амортизируется, в месяце их исключения из активов (списание из баланса) в результате несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта в размере 100 процентов его стоимости.
145.1.7. На основные средства групп 1 и 13 амортизация не насчитывается.
145.1.8. Сумы амортизационных отчислений не подлежат исключению в бюджет, а также не могут быть базой для начисления любых налогов и сборов.
145.1.9. Начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием за методом, определенным приказом о учетной политике с целью составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.
Начисление амортизации за новым методом начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения о изменении метода амортизации.
Статья 146. Определение стоимости объектов амортизации
146.1. Учет амортизируемой, ведется по каждому объекту, который входит в состав отдельной группы основных средств, в том числе стоимость ремонта и улучшение объектов основных средств, полученных безвозмездно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду) или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в соответствии с Законом Украины «Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности», как отдельный объект амортизации.
146.2. Амортизация объекта основных средств насчитывается в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного плательщиком налога, но не меньше минимально допустимого срока, установленного пунктом 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса, помесячный, начиная с месяца, который наступает за месяцем введения объекта основных средств в эксплуатацию и останавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервирования и других видов улучшения и консервирования.