организаций-разработчиков стандартов
43. Если субъект зарегистрирован или работает в юрисдикции, в которой нет уполномоченной или признанной организации-разработчика стандартов, субъект должен самостоятельно определить применяемую основу представления финансовой отчетности. Обычно в таких юрисдикциях выбирают основу представления финансовой отчетности, разработанную одной из организаций, описанных в параграфе 41. Также, в некоторых странах могут быть разработаны бухгалтерские конвенции, общепризнанные как применяемая основа представления финансовой отчетности для финансовой отчетности общего назначения, подготовленной определенными субъектами, работающими в этой юрисдикции. Если такая основа представления финансовой отчетности применяется субъектом, аудитор должен определить могут ли бухгалтерские конвенции все вместе представлять собой установленную основу представления финансовой отчетности для финансовой отчетности общего назначения. В случае если, бухгалтерские конвенции широко используются в определенной юрисдикции, возможно, профессиональное сообщество в этой юрисдикции уже рассматривало, с учетом интересов аудиторов, вопрос о приемлемости основы представления финансовой отчетности. Или наоборот аудитор должен определить, содержат ли бухгалтерские конвенции положения, обычно содержащиеся в основе представления финансовой отчетности или сравнить бухгалтерские конвенции с требованиями существующей, рассматриваемой как приемлемая, основы представления финансовой отчетности.
44. Приемлемая основа представления финансовой отчетности для финансовой отчетности общего назначения обычно характеризуется следующими положениями, результаты которых содержатся в информации, представленной в финансовой отчетности. которая полезна для пользователей:
(а) Уместность - информация, представленная в финансовой отчетности, соответствует характеру субъекта и целям финансовой отчетности. (Например, в случае коммерческой организации, подготавливающей финансовую отчетность общего назначения, уместность оценивается в разрезе информации, необходимой и приемлемой для многих пользователей при принятии экономических решений. Эти требования обычно выполняются справедливым представлением финансового положения, результатов финансовой деятельности и движения денежных средств в коммерческой организации).
(б) Полнота - операции и события, сальдо счетов и раскрытия, которые могут повлиять на справедливое представление финансовой отчетности, не были упущены.
(в) Надежность - информация, представленная в финансовой отчетности:
(i) отражает экономическую сущность события и операции, а не только юридическую форму; и
(ii) отражена с использованием разумных и последовательных оценок расчетов, представлений и раскрытий, применяемых в аналогичной ситуациях;
(г) Нейтральность - содержание информации, представленной в финансовой отчетности, является непредвзятым и объективным; и
(д) Понятность - информация в финансовой отчетности является ясной, всеобъемлющей и ее трактовка не может значительно различаться.
45. Конгломерация традиционных правил бухгалтерского учета, разработанных для соответствия индивидуальным требованиям, не может считаться установленной основой представления финансовой отчетности для финансовой отчетности, отвечающей требованиям, приемлемым для многих пользователей.
46. Описание основы представления финансовой отчетности в финансовой отчетности включает в себя информацию об основе подготовки финансовой отчетности и учетную политику, выбранную и применяемую в отношении значительных операций и прочих значительных событий.
47. Аудитор может принять решение сравнить традиционные правила бухгалтерского учета с требованиями существующей основы, рассматриваемой как приемлемая, такой как МСФО, разработанные Правлением по Международным Стандартам Финансовой Отчетности. Для аудита малых предприятий аудитор может решить сравнить такие традиционные правила бухгалтерского учета с основой представления финансовой отчетности, специально разработанной для таких субъектов уполномоченной организацией или признанной организацией - разработчиком стандартов. При проведении аудитором такого сравнения и выявлении различий, решение о том представляют ли традиционные правила бухгалтерского учета, принятые руководством субъекта, приемлемую основу представления финансовой отчетности, должно принимать во внимание причины возникновение таких различий и возможность представления вводящей в заблуждение финансовой отчетности в случае применения традиционных правил бухгалтерского учета.
48. В случае, если аудитор приходит к выводу о том, что основа представления финансовой отчетности, принятая руководством, является неприемлемой, аудитор должен рассмотреть последствия такого вывода на принятие соглашения (см. МСА 210) и аудиторский отчет (заключение) (см. МСА 701).
Выражение мнения по финансовой отчетности
49. В случае, если аудитор выражает мнение о полном комплекте финансовой отчетности общего назначения, подготовленной в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности, направленной на справедливое представление информации, то аудитор должен применять МСА 700 (Пересмотренный) «Отчет (Заключение) Независимого Аудитора по Полному Комплекту Финансовой Отчетности Общего Назначения» для стандартов и руководств по аспектам, которые аудитор должен принять во внимание при формировании мнения по такой финансовой отчетности, а также по форме и содержанию аудиторского отчета (заключения). Аудитор также должен использовать MCA 701 в случае выражения модифицированного аудиторского мнения, включающего в себя пояснительный параграф (привлечение внимания к аспекту), мнение с оговоркой (условно-положительного мнения), отказ от выражения мнения или отрицательное мнение.
50. Аудитор должен применять МСА 800 при выражении мнения по:
(а) полному комплекту финансовой отчетности, подготовленному в соответствии с прочей всеобъемлющей основой бухгалтерского учета;
(б) компоненту полного комплекта финансовой отчетности общего назначения или финансовой отчетности специального назначения, такому как отдельный финансовый отчет, определенный счет, элементы счетов или статьи финансовой отчетности;
(в) соответствию контрактным договоренностям; и
(г) обобщенной финансовой отчетности.
51. В дополнение к рассмотрению вопросов связанных с подготовкой отчетов в МСА 800 также рассматриваются вопросы, связанные, например, с принятием соглашения и проведением аудита.
Дата вступления в силу
52. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2005 года или после этой даты.
Перспективы государственного сектора
1. Основные принципы аудита остаются неизменными независимо от того, где проводится аудит - в частном или государственном секторе. Аудит государственного сектора может отличаться по цели и масштабу. Это часто связано с различиями в аудиторских полномочиях, юридических требованиях либо это связано с различиями в форме представления отчетности (например, от субъектов государственного сектора может потребоваться составление дополнительных финансовых отчетов).
2. При проведении аудита субъектов государственного сектора аудитору необходимо принимать во внимание конкретные требования любых других соответствующих регулирующих требований, постановлений и предписаний министерств, влияющие на полномочия при проведении аудита, а также любые особые требования к аудиту, включая необходимость учитывать вопросы национальной безопасности. Полномочия при проведении аудита могут носить более специфический характер, чем в ходе аудита частного сектора, и часто охватывают более широкий круг задач и носят более масштабный характер в отличие от аудита финансовой отчетности субъектов частного сектора. Полномочия и требования могут также влиять, например, на степень свободы действий аудитора при определении существенности, при составлении аудиторского отчета (заключения) о фактах мошенничества и ошибках, а также при выборе формы аудиторского отчета (заключения). Возможны также отличия в подходах и стиле аудита. Тем не менее, эти отличия не касаются основных принципов и необходимых процедур аудита.
Приложение
Дополнения в МСА 200 в связи с вступлением в силу МСА 230 (Пересмотренный) -
вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 июня 2006, или после этой даты
МСА 230 (Пересмотренный) «Аудиторская Документация», опубликованный в сентябре 2005 года вызвал необходимость внесения дополнений в МСА 200. Дополнения в МСА 200 вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 июня 2006 или после этой даты.
После вступления в силу дополнения, раскрытые ниже, будут включены в текст МСА 200, и данное Приложение будет удалено.
Следующие предложения добавляются в конце параграфа 14:
Аудитор может, в исключительных обстоятельствах, признать необходимым, отклониться от выполнения основных принципов или необходимых процедур, соответствующих обстоятельствам аудита, с целью достижения целей аудита. В таких случаях, при условии того, что отклонения были надлежащим образом задокументированы в соответствии с МСА 230 (Пересмотренный) «Аудиторская Документация», не считается, что аудитор не выполнил требования МСА.
