Международный стандарт аудита (МСА) 580 «Представления руководства субъекта» (Международная федерация бухгалтеров, 2006)

Международный стандарт аудита 580
Представления руководства субъекта
 
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты)*

Оглавление

__________

*МСА 240 «Ответственность Аудитора в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита Финансовой Отчетности», МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков», МСА 500 «Аудиторские Доказательства» вывали необходимость внесения изменений в МСА 580. Эти изменения были внесены в текст МСА 580 и вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты.

Представления руководства субъекта

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении использования заявлений руководства в качестве аудиторских доказательств, процедур оценки и документального оформления заявлений руководства, а также действий, предпринимаемых в том случае, если руководство отказывается предоставить надлежащие заявления.

2. Аудитор должен получить надлежащие заявления от руководства субъекта.

Признание руководством субъекта своей ответственности за финансовую отчетность

3. Аудитор должен получить доказательство того, что руководство признает свою ответственность за справедливое представление финансовой отчетности в соответствии с уместными основными принципами подготовки финансовой отчетности, а также того, что данная финансовая отчетность была утверждена руководством. Аудитор может получить доказательства признания руководством такой ответственности и утверждения им финансовой отчетности из соответствующих протоколов заседаний совета директоров или аналогичного органа; путем получения письменного заявления от руководства или заверенной соответствующими подписями копии финансовой отчетности. Заявления руководства в качестве аудиторских доказательств.

Представления руководства субъекта в качестве аудиторского доказательства

4. Аудитор должен получить письменные заявления от руководства по аспектам, являющимся существенными для финансовой отчетности, если предполагается, что получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства другим путем невозможно. Вероятность возникновения неправильного понимания между руководством и аудитором уменьшается, если устные заявления подтверждаются руководством в письменной форме. Аспекты, которые могут быть включены в письмо, направляемое руководством, или в письмо, требующее подтверждения от руководства, приводится в образце письмо-представление руководства в Приложении к данному МСА.

5. Письменные заявления, запрашиваемые у руководства, могут быть ограничены кругом аспектов, которые вместе или по отдельности могут быть существенными для финансовой отчетности. В отношении отдельных аспектов может оказаться необходимым проинформировать руководство о понимании аудитором подхода к существенности.

5а. Аудитор должен получить письменные представления от руководства субъекта, что:

(а) оно подтверждает свою ответственность за разработку и внедрение внутреннего контроля для предотвращения и обнаружения ошибки; и

(б) оно считает, что влияние таких неисправленных искажений в финансовой отчетности, выявленных аудитором в течение аудита, несущественно и в отдельности, и в совокупности в отношении финансовой отчетности в целом. Обзор таких статей должен включаться или прилагаться к письменным представлениям.

6. В ходе аудита руководство по своей инициативе или в ответ на конкретные запросы представляет аудитору множество заявлений. Если подобные представления касаются аспектов, являющихся существенными для финансовой отчетности, аудитору следует:

(а) получить аудиторские доказательства, подтверждающие заявления руководства, из источников внутри или вне субъекта;

(б) оценить, являются ли заявления, сделанные руководством, разумными и соответствуют ли они прочим аудиторским доказательствам, включая другие заявления;

(в) определить степень информированности лиц, предоставивших заявления по конкретным аспектам.

7. Представления, сделанные руководством, не могут заменить другие аудиторские доказательства, которые предположительно будут доступны аудитору. Например, заявления руководства относительно стоимости актива не могут заменить аудиторские доказательства стоимости актива, которые обычно используются аудитором для этих целей. Если аудитор не может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства относительно аспекта, существенного для финансовой отчетности, и можно ожидать, что такие доказательства доступны, то это рассматривается как ограничение масштаба аудита, даже если руководством были сделаны соответствующие заявления по данному аспекту.

8. В определенных случаях заявления, предоставленные руководством, могут быть единственными аудиторскими доказательствами, в отношении которых можно разумно предполагать доступность. Например, аудитор обычно не рассчитывает получить какие-либо иные доказательства, подтверждающие намерения руководства сохранять на балансе инвестиции в расчете на рост их стоимости в долгосрочной перспективе.

9. Если заявления руководства противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен исследовать обстоятельства и, в случае необходимости, заново учесть надежность других заявлений руководства.

Документальное оформление представлений руководства субъекта

10. Аудитор обычно включает в свои рабочие документы доказательства, подтверждающие факт получения аудитором заявлений от руководства, в форме краткого изложения бесед с руководством или заявлений, предоставленных руководством в письменном виде.

11. Письменные заявления являются лучшим аудиторским доказательством, нежели устные. Они могут быть оформлены в виде:

(а) письмо-представление от руководства;

(б) письма аудитора, в котором излагается его понимание заявлений руководства и которое затем подтверждается руководством; или

(в) соответствующих протоколов заседаний совета директоров или аналогичного органа или подписанного руководством экземпляра финансовой отчетности.

Основные элементы письма-представления руководства субъекта

12. Запрашивая у руководства письмо-представление, аудитор требует, чтобы оно было адресовано аудитору, содержало определенную информацию и, было надлежащим образом датировано и подписано.

13. Письмо-представление обычно датируется тем же числом, что и аудиторский отчет (заключение). Однако при определенных обстоятельствах отдельное письмо-представление относительно конкретных операций или событий может быть получено в ходе аудита или после даты аудиторского отчета (заключения), например, на дату открытого размещения.

14. Письмо-представление руководства обычно подписывается теми представителями руководства, которые несут главную ответственность за деятельность субъекта и ее финансовые аспекты (обычно это главное руководящее лицо или руководитель финансовой службы), на основании их наилучшего знания и понимания данных вопросов. В определенных обстоятельствах аудитору могут потребоваться письма-представления от других членов руководства. Например, аудитор может счесть необходимым, получить письмо-представление относительно полноты представления протоколов всех собраний акционеров, заседаний совета директоров и иных органов управления субъекта от лица, ответственного за ведение таких протоколов.

Действия в случае отказа руководства субъекта предоставить представления

15. Если руководство отказывается предоставить заявления, которые аудитор считает необходимыми, это рассматривается как ограничение масштаба аудита, и аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. В подобных случаях аудитору следует оценить, насколько важными являются другие заявления, сделанные руководством в ходе аудита, и рассмотреть, может ли такой отказ оказать какое-либо дополнительное влияние на аудиторский отчет (заключение)

Приложение

Пример письма-представления руководства субъекта

Приведенный образец письма не является стандартной формой. Заявления, предоставляемые руководством, могут меняться в зависимости от субъекта и проверяемого периода.

Несмотря на то, что запрос аудитора о предоставлении заявлений руководства по различным аспектам может побудить руководство обратить внимание и осветить эти аспекты более детально, аудитор должен знать об ограничениях, присущих заявлениям руководства с точки зрения использования таковых в качестве аудиторских доказательств в соответствии с настоящим МСА.

(Бланк субъекта)

(Аудитору)  (Дата)

Данное письмо-представление направляется в связи с проводимым Вами аудитом финансовой отчетности Компании ABC за год, оканчивающийся 31 декабря 19ХХ г., с целью выражения мнения о том, дает ли финансовая отчетность достоверный и справедливый взгляд (представляет справедливо во всех существенных аспектах) на финансовое положение Компании ABC на 31 декабря 19ХХ г., финансовые результаты деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с (указать применимую основу представления финансовой отчетности).

Мы признаем свою ответственность за справедливое представление финансовой отчетности в соответствии с (указать применимую основу представления финансовой отчетности)¹.

На основании нашего наилучшего знания и понимания данных вопросов мы подтверждаем следующие заявления:

Ниже необходимо изложить заявления, касающиеся субъекта. Такие заявления могут включать следующее:

- Не было допущено нарушений со стороны руководства или работников, играющих важную роль в функционировании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; также не было допущено нарушений, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

- Мы предоставили вам все бухгалтерские записи и подтверждающие документы, все протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров (а именно: проведенные 15 марта I9XX г. и 30 сентября 19ХХ г. соответственно).

- Мы подтверждаем полноту информации, предоставленную в отношении определения связанных сторон.

- Финансовая отчетность не содержит существенных искажений и упущений.

- Компания выполнила все аспекты договорных обязательств, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую отчетность в случае их нарушения. Кроме того, нами не были обнаружены какие-либо нарушения требований регулирующих органов, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую отчетность в случае их невыполнения.

- Следующая информация была должным образом отражена в учете и, там, где это следует, адекватно раскрыта в финансовой отчетности:

Перечень связанных сторон, а также сальдо расчетов и операции со связанными сторонами.

Убытки, связанные с исполнением обязательств по совершению сделок купли-продажи.

Соглашения и опционы по обратной покупке ранее реализованных активов.

Активы, выступающие в качестве залога.

- Мы не имеем никаких планов и намерений, которые могут значительно изменить балансовую стоимость или классификацию активов и обязательств, отраженных в финансовой отчетности.

- Мы не имеем никаких планов прекращения производства какой-либо продукции, а также не имеем других планов или намерений, которые могут привести к возникновению избыточного количества или устареванию запасов; отраженная в учете стоимость запасов не превышает возможную чистую стоимость реализации.

- Компания имеет право собственности на все свои активы; не существует права удержания активов компании за долги, кроме указанных в Примечании X к финансовой отчетности.

- Мы отразили в учете или раскрыли в примечаниях все обязательства, как фактические, так и условные; в Примечании X к финансовой отчетности были отражены все гарантии, предоставленные нами третьим лицам .

- За исключением ... указанных в Примечании X к финансовой отчетности, не существует никаких событий, произошедших после отчетной даты, которые требуют корректировки или раскрытия в примечаниях к финансовой отчетности.

- Иск Компании XYZ был удовлетворен путем выплаты общей суммы XXX, что соответствующим образом отражено в виде начисления в финансовой отчетности. Не существует и не предвидится предъявления каких-либо других претензий, связанных с судебными разбирательствами.

- Не имеет никаких официальных или неофициальных соглашений относительно поддержания неснижаемого остатка по каким-либо из наших банковских расчетных или инвестиционных счетов. За исключением соглашений, указанных в Примечаниях X к финансовой отчетности, не существует других соглашений о предоставлении кредитных линий.

- Мы надлежащим образом отразили в учете или раскрыли в финансовой отчетности соглашения и опционы, касающиеся выкупа собственных акций, а также акции, предназначенные для реализации указанных соглашений и опционов, варрантов, операций по конвертации и прочих операций.

_____________________________________________

(Главное руководящее лицо)

_____________________________________________

(Руководитель финансовой службы)

___________________

¹Если требуется, добавляется: «От Имени Совета Директоров (или Подобного Органа)»