Международный стандарт аудита 520
Аналитические процедуры
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты)*
Оглавление
_____________
*Пересмотр МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков», МСА 500 «Аудиторские Доказательства» вызвал необходимость внесения дополнений в МСА 520. Эти дополнения были внесены в текст МСА 520 и вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты.
Аналитические процедуры
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.
2. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и обзорной стадии аудита. Аналитические процедуры могут применяться также и в качестве процедур по существу.
3. «Аналитические процедуры» состоят из оценки финансовой информации путем изучения взаимосвязей между финансовой и нефинансовой информацией. Аналитические процедуры представляют собой анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, если те не согласовываются с другой уместной информацией или отклоняются от предсказанных значений.
Характер и цель аналитических процедур
4. Аналитические процедуры включают рассмотрение сравнений финансовой информации субъекта, например, с:
Сопоставимой информацией за предыдущие периоды.
Ожидаемыми результатами деятельности субъекта, например, сметами или прогнозами, а также ожиданиями аудитора, например, оценкой износа.
Аналогичной отраслевой информацией, например, сравнение отношения выручки от продаж субъекта к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли.
5. Аналитические процедуры включают также рассмотрение взаимосвязей:
Между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли в процентах).
Между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера, например расходами на оплату труда и численностью работников.
6. Для осуществления вышеназванных процедур могут использоваться различные методы, начиная от простых сравнений до комплексного анализа с применением сложных статистических методов. Аналитические процедуры могут быть применены к сводной финансовой отчетности, финансовой; отчетности компонентов (например, дочерних компаний, подразделений; или сегментов) и к отдельным элементам финансовой информации Выбора аудитором процедур, методов и уровня применения является предметом профессионального суждения.
7. Аналитические процедуры используются в следующих целях:
(а) Как процедуры по оценке рисков для получения знания о субъекте и его среде (параграфы 8-9).
(б) В качестве процедур проверки по существу, если их применение может быть более действенным или эффективным, нежели проведение детальных тестов с целью снижения риска существенного искажения до приемлемо низкого уровня (параграфы 10-19).
(в) В качестве общей обзорной проверки финансовой отчетности на последней, обзорной стадии аудита (параграф 13).
Аналитические процедуры в качестве процедур по оценке рисков
8. Аудитор должен применять аналитические процедуры в качестве процедур по оценке рисков для получения знания о субъекте и его среде. Применение аналитических процедур может указывать на аспекты бизнеса, о которых аудитор не был осведомлен, и помочь при оценке рисков существенных искажений для определений характера, сроков и масштаба дальнейших аудиторских процедур.
9. Аналитические процедуры, примененные в качестве процедур по оценке рисков, используют как финансовую, так и нефинансовую информацию, например взаимосвязь между показателями продаж и квадратурой торговых площадей или объемом реализованной продукции. Параграф 10 МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений» содержит дополнительное руководство по применению аналитических процедур в качестве процедур по оценке рисков.
Аналитические процедуры как процедуры проверки по существу
10. Аудитор разрабатывает и выполняет процедуры по существу, чтобы оценить риски существенных искажений на уровне утверждений. Аудиторские процедуры по существу на уровне утверждений могут основываться на детальных тестах, аналитических процедурах по существу или их сочетании. Решение о том, какие процедуры использовать для достижения определенной цели аудита, основывается на суждении аудитора относительно ожидаемой эффективности и рациональности имеющихся аудиторских процедур в снижении оцененного риска существенных искажений на уровне утверждений до приемлемо низкого уровня.
11. Обычно аудитор обращается к руководству с запросом о наличии и достоверности информации, требуемой для применения аналитических процедур, и о результатах любых из таких процедур, проведенных субъектом. Использование аналитических данных, подготовленных субъектом, может оказаться действенным при условии, что аудитор уверен в их надлежащей подготовке.
12. Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу, он должен рассмотреть, например, следующие факторы:
- Приемлемость использования аналитических процедур по существу при данных утверждениях (параграфы 12а и 126).
- Надежность данных, внутренних или внешних, на основе которых рассчитываются прогнозы по отраженным суммам или коэффициенты (параграфы 12в и 12г).
- Достаточно ли точен прогноз для выявления искажений при желательном уровне уверенности (параграф 12д).
- Сумма приемлемых отклонений отраженных сумм от прогнозных данных (параграф 12е).
Приемлемость использования аналитических процедур по существу при данных утверждениях
12а. Аналитические процедуры по существу обычно более приемлемы в отношении больших объемов операций, которые можно спрогнозировать. Применение аналитических процедур по существу основывается на ожиданиях существования взаимосвязей между данными и продолжается в случае отсутствия известных условий, указывающих на обратное. Присутствие этих взаимосвязей предоставляет, аудиторские доказательства в отношении полноты, точности и явления операций, отраженных в данных, представленных информационной системой субъекта. Но доверие к результатам аналитических процедур по существу зависит от аудиторской оценки рисков того, что аналитические процедуры могут выявить взаимосвязи, как возможных рисков, хотя фактически имеются существенные искажения.
12б. При определении приемлемости аналитических процедур по существу при данных утверждениях, аудитор рассматривает следующее:
(а) оценка рисков существенных искажений. Аудитор рассматривает знание о субъекте и его внутреннем контроле, существенность и вероятность искажений по связанным статьям, характер утверждений при определении приемлемости аналитических процедур по существу. Например, если контроли над обработкой ордеров на реализацию являются слабыми, аудитор может больше полагаться на детальные тесты, чем на аналитические процедуры по существу по утверждениям в отношении дебиторской задолженности. Другой пример, если сальдо по запасам существенны аудитор обычно не полагается только на аналитические процедур по существу при выполнении аудиторских процедур по утверждению существования. МСА 330 «Аудиторские Процедуры» в отношении оцененных рисков указывает, что если в отношении значительных рисков выполняются только процедуры по существу, аудиторские процедуры в отношении таких значительных рисков будут состоять только из детальных тестов или сочетания детальных тестов и аналитических процедур по существу.
(б) детальные тесты по одному утверждению. Аналитические процедуры по существу могут быть приемлемы при выполнении детальных тестов, поэтому же утверждению. Например, в ходе аудита погашения дебиторской задолженности аудитор может применить аналитические процедуры при определении сроков задолженности заказчиков в дополнение к детальным тестам по последующим поступлениям денег.
Надежность данных
12в. На надежность данных влияют их источники и характер, а также она зависит от обстоятельств, при которых они были получены. При определении надежности данных в целях разработки аналитических процедур по существу аудитор рассматривает следующее:
(а) Источник доступной информации. Например, информация обычно более надежна, если она получена из независимых источников не субъекта.
(б) Сравнительность доступной информации. Например, отраслевые данные должны дополняться, чтобы их можно было сравнить с данными субъекта, производящим и продающим специализированную продукцию.
(в) Характер и уместность доступной информации. Например, был ли разработан бюджет больше как ожидаемый результат, чем как цели, которые необходимо достигнуть.
(г) Контроли над подготовкой информации. Например, контроли над подготовкой, обзором и выполнением бюджета.
12г. Аудитор рассматривает тестирование средств контроля, если таковые имеются, применяемые субъектом при подготовке информации, используемой аудитором при применении аналитических процедур по существу. При эффективности таких средств контроля аудитор больше уверен в надежности информации и следовательно в результатах аналитических процедур по существу. Контроли над нефинансовой информацией часто можно протестировать вместе с другими тестами контроля. Например, субъект при установлении контроля над обработкой выставленных счетов может включить контроли над отражением показателей реализации в штуках. При таких обстоятельствах аудитор может протестировать эффективность функционирования контроля над отражением показателей реализации в штуках вместе с тестированием эффективности функционирования контроля над обработкой выставленных счетов. В качестве альтернативы аудитор может рассмотреть была ли информация протестирована в текущем или прошлом периодах. При определении аудиторских процедур, которые необходимо применить в отношении информации, на которой базируются прогнозы по аналитическим процедурам по существу, аудитор рассматривает руководство, содержащееся в параграфе 11 МСА 500 «Аудиторские Доказательства».
Достаточно ли точен прогноз
12д. При оценке можно ли достаточно четко разработать прогноз для выявления существенного искажения при желательном уровне уверенности, аудитор рассматривает следующие факторы:
- Точность, с которой можно предсказать ожидаемые результаты аналитических процедур по существу. Например, аудитор обычно ожидает большую согласованность в сравнении валовой прибыли одного периода с другим периодом, чем в сравнении дискреционных расходов, таких как исследования или реклама.
- Степень возможной детализации информации. Например, аналитические процедуры по существу могут быть более эффективными при применении к финансовой информации по отдельным разделам деятельности или к финансовой отчетности компонентов диверсифицированного субъекта, чем при применении к финансовой отчетности субъекта в целом.
- Доступность информации, финансовой и нефинансовой. Например, аудитор рассматривает, доступна ли такая финансовая информация как бюджеты и прогнозы, а также такая нефинансовая информация как количество произведенной или проданной продукции для разработки аналитических процедур по существу. Если информация доступна аудитор рассматривает надежность информации в соответствии с параграфами 12в и 12г.
Приемлемая сумма отклонений отраженных сумм от прогнозных
12е. При разработке и выполнении аналитических процедур по существу аудитор рассматривает сумму отклонений от прогнозов, которую можно принять без дополнительных исследований. На это рассмотрение влияют в основном существенность и согласованность при желательном уровне уверенности. Определение этой суммы включает рассмотрение возможности того, что сочетание искажений по специфическому сальдо счетов, классу операций или раскрытию может привести к неприемлемой сумме. Аудитор увеличивает желательный уровень уверенности по причине увеличения риска существенных искажений, снижая, сумму отклонений от прогнозов, которую можно принять без дополнительного исследования. Параграфы 17 и 18 раскрывают аудиторский подход, если сумма отклонений между прогнозной и отраженной суммой превышает сумму, которую можно принять без дополнительных исследований.
12ж. При выполнении аудитором процедур по существу на промежуточную дату и планировании выполнения аналитических процедур по существу по промежуточному периоду, аудитор рассматривает как вопросы, рассмотренные в параграфах 12а-12е влияют на способность получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства по дальнейшему периоду. Это включает рассмотрение того можно ли разумно прогнозировать сальдо на конец периода по определенным классам операций или сальдо счетов в отношении сумм, сравнительной значимости и состава. См. МСА 330 параграфы 56-61, где предоставлено дополнительное руководство.
Аналитические процедуры при общем обзоре в конце аудита
13. Аудитор должен применять аналитические процедуры в конце или близко к концу аудита, в процессе формирования общего вывода относительно того, соответствует ли финансовая отчетность в целом знанию аудитора о субъекте. Выводы, сделанные в результате таких аудиторских процедур, предназначены для подтверждения выводов, сформированных во время аудита отдельных компонентов или элементов финансовой отчетности, и помогают при подведении общего заключения относительно разумности финансовой отчетности. Тем не менее, они могут также выявлять ранее непризнанные риски существенных искажений. При таких обстоятельствах аудитору может понадобиться переоценить запланированные аудиторские процедуры, основываясь на пересмотренных оцененных рисках по всем или некоторым классам операций, сальдо счетов или раскрытиям и связанным утверждениям.
14-16. Параграфы 14-16 были удалены, когда вступили в силу Стандарты по Аудиторским Рискам.1
Исследование необычных статей
17. Если аналитические процедуры выявили значительные колебания или взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним адекватные объяснения и соответствующие подтверждающие доказательства.
18. Изучение необычных колебаний и взаимосвязей обычно начинается с запросов руководству, после чего следует:
(а) подтверждение ответов руководства, например, путем сравнения их со знаниями аудитора о бизнесе и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита; и
(б) рассмотрение необходимости применения прочих аудиторских процедур, основанных на результатах таких запросов, в случае, если руководство не может дать объяснения или если объяснения будут признаны неадекватными.
Перспективы государственного сектора
1. Взаимосвязи между отдельными статьями финансовой отчетности, традиционно рассматриваемые в ходе аудита коммерческих предприятий, не всегда справедливы в ходе аудита государственных учреждений и некоммерческих предприятий государственного сектора. Например, для многих предприятий государственного сектора нередко характерна слабая прямая взаимосвязь между доходами и расходами. К тому же, в силу того, что затраты по приобретению активов часто не капитализируются, может отсутствовать взаимосвязь между расходами, например, по запасам, а также недвижимости, зданиям и оборудованию, и величиной таких активов, отраженной в финансовой отчетности. Более того, в государственном секторе могут отсутствовать сведения по отрасли или статистические данные для целей сравнения. Тем не менее, прочие взаимосвязи могут быть значимыми, например, отклонения в затратах на строительство километра дороги или разница между числом средств приобретенного автотранспорта и числом списанных единиц. Если уместно, следует ссылаться на имеющуюся в наличии отраслевую информацию или статистические данные по частному сектору. В определенных случаях для аудитора может быть целесообразным создать внутреннюю базу справочной информации.
_____________________
1Стандарты по Аудиторским Рискам состоят из МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений, МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков» и МСА 500 «Аудиторские Доказательства», Стандарты по Аудиторским Рискам вызвали необходимость внесения дополнений в этот и другие МСА.
