Дт Прочие расходы - уменьшение стоимости гудвилл 75 000 000
Дт Отложенный налоговый актив 90 000 000
Кт Гудвилл 75 000 000
Кт Прочий доход, отложенное возмещение по налогу 90 000 000
Раскрытие информации
73. Покупателем раскрывается информация, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые результаты объединений бизнеса, которые произошли:
а) в течение отчетного периода;
б) после даты баланса, но до даты утверждения финансовой отчетности.
Для каждого объединения, которое произошло в течение отчетного периода, покупателем раскрывается:
а) названия и описания объединяющихся организаций или видов коммерческой деятельности;
б) дата приобретения;
в) процент приобретенных голосующих акций;
г) затраты на объединение бизнеса и описание компонентов этих затрат, включая любые затраты, непосредственно относимые на объединение.
74. Когда долевые инструменты выпускаются или они подлежат выпуску как часть затрат, покупатель раскрывает следующую информацию:
а) количество выпущенных или выпускаемых долевых инструментов; и
б) справедливую стоимость этих инструментов и базу ее определения.
Если на дату обмена не существует объявленной цены для инструментов, то раскрывается информация о существенных допущениях, которые использовались для определения справедливой стоимости.
Если на дату обмена существует объявленная цена, но не использовалась в качестве основы для определения стоимости объединения, этот факт следует раскрывать вместе с:
• причинами, по которым объявленная цена не использовалась;
• методом и допущениями, которые использовались для определения справедливой стоимости на долевые инструменты; и
• общей суммой разницы между справедливой стоимостью, установленной для долевых инструментов и объявленной ценой долевых инструментов.
в) детали любых операций, от которых организация решила отказаться в результате объединения;
г) суммы, признанные на дату приобретения для каждого класса активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации, и если только такое раскрытие не считается нецелесообразным, покупателем раскрывается балансовая стоимость каждого из этих классов, определенную в соответствии с МСФО (IFRS) непосредственно перед объединением.
Если такое раскрытие невозможно осуществить, этот факт также раскрывается вместе с причинами.
д) сумму, любого превышения, признанную в отчете о прибылях и убытках, в соответствии с параграфом 67 и линейной статьей, в которой она была признана (с объяснением, почему это было сделано);
е) описание факторов, повлиявших на увеличение стоимости и признание гудвилла, т.е. описание каждого нематериального актива, который не был признан отдельно от гудвилла, и объяснение, почему справедливая стоимость актива не может быть надежно измерена, или описание характера любого отрицательного гудвилла;
ж) сумму прибыли или убытка приобретаемой организации, начиная с даты приобретения, включенную в финансовую отчетность покупателя за период, если практически возможно осуществить раскрытие. Если такое раскрытие практически невозможно осуществить, то данный факт раскрывается вместе с разъяснением причины.
75. Информация раскрывается в совокупности для объединений, которые произошли в течение отчетного периода и которые по отдельности не являются существенными.
Если первоначальный учет объединения бизнеса, которое произошло в отчетном периоде, был определен только условно, соответствующий факт также раскрывается с указанием причин, почему учет является условным.
76. Покупателю следует раскрывать следующую информацию, кроме случаев, когда такое раскрытие считается нецелесообразным:
а) выручку объединенной организации за период, как если бы дата приобретения для всех объединений, имевших место в течение периода, соответствовала бы началу этого периода;
б) прибыль или убыток объединяемой организации за период, как если бы дата приобретения для всех объединений бизнеса, осуществленных в течение периода, соответствовала бы началу этого периода.
Если такое раскрытие нецелесообразно, этот факт следует отметить с указанием причин отсутствия раскрытия информации.
77. Покупателю следует раскрывать информацию по каждому объединению организаций, которое имело место после даты баланса, но до даты утверждения финансовой отчетности, кроме случаев, когда такое раскрытие считается нецелесообразным. Если такое раскрытие невозможно, этот факт должен быть отмечен с указанием причин.
78. Покупателю следует раскрывать информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить динамику финансового результата, исправлений ошибок и других корректировок, признанных в текущем отчетном периоде и имеющих отношение к объединениям бизнеса, которые произошли в текущем или предыдущих отчетных периодах.
79. Покупателю следует раскрывать следующую информацию:
а) сумму и объяснение возникновения любой прибыли (или убытка), признанной в текущем периоде, которая:
• имеет отношение к приобретенным идентифицируемым активам обязательствам, условным обязательствам, учтенным при объединении бизнеса, которое произошло в текущем или предыдущем отчетных периодах; и
• имеет такой размер, характер или влияние, которое будет уместным для понимания финансовых результатов деятельности объединенной организации.
б) суммы и объяснения корректировок условных значений, признанных в течение отчетного периода, если первоначальный учет объединения бизнеса, которое произошло в предыдущем периоде, был определен только условно на конец этого периода;
в) информацию об исправлении ошибок, которую требуется раскрывать согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», для идентифицируемых активов, обязательств или условных обязательств приобретаемой организации, или об изменениях в стоимости этих показателей.
80. Организации следует раскрывать информацию, которая позволяет пользователям финансовой отчетности оценить изменения в балансовой стоимости гудвилла в течение отчетного периода.
81. Организации следует приводить сверку балансовой стоимости гудвилла на начало и конец отчетного периода, показывающую отдельно:
а) валовую стоимость гудвилла и накопленные убытки от его обесценения на начало периода;
б) дополнительный гудвилл, признанный в течение периода, за исключением гудвилла, включенного в группу активов, предназначенных для выбытия, которые при покупке отвечают критериям активов, классифицируемых как удерживаемые для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность»;
в) корректировки, возникающие в результате последующего признания отложенных налоговых активов в течение периода;
г) гудвилл, включенный в группу активов, предназначенных для выбытия, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и гудвилл, который перестает признаваться в течение периода и который не был включен в группу активов, предназначенных для выбытия, классифицируемых как удерживаемые для продажи;
д) убытки от обесценения, признанные в течение периода, в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;
е) курсовые разницы, возникающие в течение периода, в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»;
ж) любые другие изменения в балансовой стоимости в течение периода; и
з) валовую сумму и накопленные убытки от обесценения на конец периода.
82. Организации следует раскрывать информацию о возмещаемой сумме и обесценении гудвилла согласно МСФО (IAS) 36.
Условия переходного периода и дата вступления в силу
83. Кроме случаев, приведенных в параграфе 99, настоящие рекомендации следует применять к учету объединений бизнеса, дата соглашения для которых - 31 марта 2004 года или позднее. Настоящие рекомендации следует также применять для учета:
а) гудвилла, возникающего в результате объединения бизнеса, дата соглашения которого - 31 марта 2004 года, или позднее; или
б) любого превышения доли покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации над затратами на объединение бизнеса, дата соглашения которого - 31 марта 2004 года или позднее.
Ранее признанный гудвилл
84. Организации следует применять настоящие рекомендации перспективно с начала первого годового периода, начинающегося 31 марта 2004 года или после этой даты, к гудвиллу, приобретенному при объединении бизнеса, дата соглашения которого была до 31 марта 2004 года, и к гудвиллу, возникающему из доли участия в совместно контролируемой организации, полученной до 31 марта 2004 года и учтенной при применении пропорциональной консолидации. В этой связи, организации следует:
а) с начала первого годового периода, начинающегося с 31 марта 2004 года или после этой даты прекратить амортизировать гудвилл;
б) в начале первого годового периода, начинающегося с 31 марта 2004 года или после этой даты, списать соответствующую величину накопленной амортизации путем уменьшения на эту сумму балансовой стоимости гудвилла; и
в) с первого годового периода, начинающегося с 31 марта 2004 года или после этой даты, тестировать гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
85. Если гудвилл ранее учитывался путем вычитания его стоимости из капитала, он не признается в составе прибыли или убытка:
1. при выбытии частично или полностью коммерческой деятельности, к которой относится гудвилл; или
2. при обесценении единицы генерирующей денежные средства, к которой относится гудвилл.
Ранее признанный отрицательный гудвилл
86. Балансовая стоимость отрицательного гудвилла на начало первого годового периода, начинающегося с 31 марта 2004 года или после этой даты, возникшего в результате:
а) объединения бизнеса, имевшего место до 31 марта 2004 года; или
б) образования совместно контролируемой организации до 31 марта 2004 года и учитываемого способом пропорциональной консолидации должна перестать признаваться организацией в качестве отрицательного гудвилла в начале этого периода путем соответствующей корректировки нераспределенной прибыли на начало периода.
Пример
По состоянию на 31 марта 2004 года на балансе организации числится отрицательный гудвилл в размере 55 000 000 тенге, который относится к ранее осуществленному приобретению бизнеса. На указанную сумму необходимо сделать корректировку входящего сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного периода. Прекращение признания отрицательного гудвилла отражается следующим образом:
Дт Отрицательный гудвилл 55 000 000
Кт Нераспределенная прибыль на начало периода 55 000 000
Ранее признанные нематериальные активы
87. Балансовую стоимость объекта, классифицированного как нематериальный актив, который:
а) был приобретен в результате объединения бизнеса, произведенного до 31 марта 2004 года; или
б) возникает в результате образования совместно контролируемой организации до 31 марта 2004 года и учитываемого способом пропорциональной консолидации следует реклассифицировать как гудвилл на начало первого годового периода, который начинается с 31 марта 2004 года или после этой даты, если данный нематериальный актив на указанную дату не отвечает критерию идентифицируемости в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Пример
Организация «А» владеет объектами общей стоимостью 36 000 000 тенге, которые до 31 марта 2004 года классифицировались как нематериальные активы. В соответствии МСФО (IAS) 38 данные активы более не отвечают критериям идентифицируемости, в связи с чем вышеупомянутые активы должны быть реклассифицированы в гудвилл.
Дт Гудвилл 36 000 000
Кт Нематериальные активы 36 000 000
Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия
88. Для инвестиций, учитываемых с применением метода долевого участия и приобретенных 31 марта 2004 года или после этой даты, организации следует применять настоящие рекомендации при учете:
а) приобретенного гудвилла, включенного в балансовую стоимость этой инвестиции. Таким образом, амортизация такого условного гудвилла не должна учитываться при определении доли организации в прибылях или убытках объекта инвестиций;
б) превышения, включенного в балансовую стоимость инвестиции, доли организации в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств объекта инвестиций над фактической стоимостью этой инвестиции. Таким образом, организации следует включать такое превышение в качестве дохода при определении доли организации в прибылях или убытках объекта инвестиций в периоде, в котором была приобретена данная инвестиция.
89. Для инвестиций, учитываемых с применением метода долевого участия и приобретенных до 31 марта 2004 года:
а) организации следует применять настоящие рекомендации к приобретенному гудвиллу, включенному в балансовую стоимость данной инвестиции на перспективной основе с момента наступления первого годового периода, начинающегося с 31 марта 2004 года или после этой даты. Таким образом, организации, начиная с указанной даты, следует прекратить включение амортизации такого гудвилла при определении доли организации в прибылях или убытках объекта инвестиций;
б) организации следует прекратить признание отрицательного гудвилла, включенного в балансовую стоимость такой инвестиции на момент наступления первого годового учетного периода, начинающегося с 31 марта 2004 года или после этой даты, с соответствующей корректировкой начального сальдо нераспределенной прибыли.
Организации, впервые применяющие МСФО (IFRS) 3
90. Организации, для которых датой баланса является 31 марта 2004 года или более поздняя дата, применяют МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» и МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы» для всех периодов, информация по которым включена в первую финансовую отчетность, подготовленную после приобретения. Вся сравнительная информация за предыдущие периоды также составляется в соответствии с требованиями данных стандартов.
Если датой баланса является 30 июня 2004 года, и организация представляет сравнительную информацию за два года, она применяет требования стандартов, начиная с 1 июля 2002 года.
Подготовка финансовой отчетности за 2004 и последующие годы - ретроспективное применение МСФО (IFRS) 3 не требуется
91. Организации с отчетным периодом, соответствующим календарному году, и с установленной в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» датой перехода на МСФО 1 января 2005 года, будут продолжать амортизировать гудвилл в течение 2004 года.
Начисление амортизации гудвилла прекратится 1 января 2005 года, и с 2005 года будет проводиться тестирование на обесценение стоимости гудвилла.
Подготовка финансовой отчетности за 2004 и последующие годы - ретроспективное применение МСФО (IFRS) 3 при отсутствии сделок по объединению в предыдущих периодах
92. МСФО (IFRS) 3 может применяться ретроспективно. Это не представляет технической сложности, если в предыдущих периодах не было сделок по объединению бизнеса. Организации, которые начинают досрочно применять МСФО (IFRS) 3, не амортизируют гудвилл в 2004 году, но должны проводить тестирование на его обесценение в течение 2004 года.
Подготовка финансовой отчетности за 2004 и последующие годы - ретроспективное применение МСФО (IFRS) 3 при наличии сделок по объединению в отчетном периоде
93. Вся информация о справедливой стоимости, которая требуется для учета стоимости объединения, а также об аналогичных объединениях, имевших место на рынке, должна быть доступна. Эту информацию необходимо собрать непосредственно в ходе осуществления сделки, поскольку ее невозможно воссоздать после завершения объединения.
Объединения с участием организаций, находящихся под общим контролем, не попадающие под требования МСФО (IFRS) 3
94. Объединение с участием организаций, находящихся под общим контролем - это объединение, в котором все объединенные организации в конечном итоге контролируются одной или несколькими сторонами как до, так и после объединения, и этот контроль не является временным.
95. Группа физических лиц должна рассматриваться как осуществляющая контроль над организацией, если в результате договорных отношений эти лица обладают коллективными полномочиями для управления финансовой и хозяйственной политикой организации.
96. Объединение бизнеса не попадает под требования МСФО (IFRS) 3, если одна и та же группа лиц обладает коллективными полномочиями для управления финансовой и хозяйственной политикой каждой из объединенных организаций, и этот контроль не является временным.
97. Организация может контролироваться отдельным лицом или группой лиц, действующих вместе на основании заключенного договора, при этом на это отдельное лицо или группу лиц могут не распространяться требования составления финансовой отчетности по МСФО.
98. Величина доли меньшинства в каждой из объединенных организаций до и после объединения не имеет существенного значения для определения, участвуют ли в этом объединении организации, находящиеся под общим контролем, или нет.
Ограниченное ретроспективное применение
99. Требования МСФО (IFRS) 3 применяется к гудвиллу, существующему до дат вступления в силу, установленных в параграфах 83-89, или приобретенному позже, и к объединениям бизнеса, совершившимся до этих дат, при условии, если:
а) оценки и прочая информация, необходимые для применения МСФО (IFRS) 3 к прошлым объединениям бизнеса, были получены в то время, когда эти объединения были первоначально учтены; и
б) организация также применяет требования МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (в редакции 2004 года) и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (в редакции 2004 года) перспективно с той же самой даты, а оценки и прочая информация, необходимые для применения указанных стандартов с этой даты, ранее были получены организацией, так, что нет необходимости в определении расчетных оценок, которые иначе потребовалось бы сделать на предшествующую дату.
