46. На дату приобретения покупателю следует распределить затраты на объединение бизнеса путем признания идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации, отвечающих критериям признания в параграфе 47 по их справедливой стоимости на эту дату.
Исключениями являются долгосрочные активы (или группы на выбытие), которые классифицируются как удерживаемые для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность» и признаются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Пример
Организация «А» приобретает чистые активы группы организаций за 45 000 000 тенге. Организация «А» планирует полностью объединить все организации и оставить только одно юридическое лицо - организацию «А». Также после приобретения организация «А» планирует продать одну из организаций этой группы, при этом возникновение затрат на продажу не ожидается. Справедливая стоимость активов продаваемой организации за вычетом затрат на продажу, рассчитанная в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность», составляет 11 000 000 тенге, и ассоциированных с данными активами обязательств 3 000 000 тенге. Для оставшейся части бизнеса справедливая стоимость активов составляет 50 000 000 тенге, обязательств - 11 000 000 тенге и условных обязательств - 2 000 000 тенге.
В целях распределения затрат на объединение бизнеса производятся следующие записи:
Дт Активы - по видам 50 000 000
Дт Активы, удерживаемые для продажи 11 000 000
Кт Денежные средства 45 000 000
Кт Обязательства, ассоциированные
с активами, удерживаемыми для продажи 3 000 000
Кт Обязательства по видам 11 000 000
Кт Условные обязательства 2 000 000
47. Покупателю следует отдельно признавать идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой организации на дату приобретения только в том случае, если они отвечают на эту дату следующим критериям:
а) есть уверенность в том, что в будущем он получит экономические выгоды от этих активов, и их справедливая стоимость может быть надежно измерена (для всех активов, за исключением нематериальных активов);
б) есть уверенность в том, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды и их справедливая стоимость может быть надежно измерена (для обязательств, за исключением условных обязательств);
в) справедливая стоимость нематериального актива или условного обязательства может быть надежно измерена.
48. В консолидированной финансовой отчетности отражаются затраты на объединение бизнеса на дату приобретения. Например, стоимость зданий в бухгалтерском балансе приобретаемой организации составляет 5 000 000 тенге, а при покупке по заключению независимого оценщика справедливая стоимость здания составила 7 000 000 тенге. В консолидированной финансовой отчетности здание отражается по справедливой стоимости на дату приобретения - 7 000 000 тенге, которая становится первоначальной стоимостью.
49. Применение метода приобретения начинается с даты приобретения, которая соответствует фактической дате получения покупателем контроля над приобретаемой организацией.
При этом договор не обязательно должен быть полностью юридически завершен, чтобы покупатель мог начать контролировать финансовую и операционную деятельность приобретаемой организации. Для того чтобы определить наличие контроля, необходимо рассмотреть все факты, имеющие отношение к объединению бизнеса.
50. Поскольку покупатель признает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой организации, отвечающие критериям признания в параграфе 47 по их справедливой стоимости на дату приобретения, то доля меньшинства в приобретаемой организации устанавливается пропорциональной доле меньшинства в чистой справедливой стоимости этих активов.
51. МСФО (IFRS) 3 требует от покупателя учитывать чистые активы приобретаемой организации по их справедливой стоимости на дату приобретения.
Для распределения затрат на объединение бизнеса покупателю следует рассчитывать справедливую стоимость отдельных видов активов и обязательств следующим образом:
1) для финансовых инструментов, обращающихся на активном рынке с использованием текущих рыночных цен;
2) для финансовых инструментов, не обращающихся на активном рынке, с использованием оценочной стоимости, которая учитывает такие показатели как отношение цены акции к доходу, дивидендный доход и ожидаемые темпы роста сопоставимых инструментов организаций с аналогичными характеристиками;
3) для дебиторской задолженности и других идентифицируемых активов с использованием приведенной стоимости, определенной по текущим процентным ставкам за вычетом сумм сомнительных долгов и расходов на инкассирование. Дисконтирование не требуется для краткосрочной дебиторской задолженности и других краткосрочных идентифицируемых активов, если только эффект дисконтирования не является существенным;
4) Запасы:
а. для готовой продукции и товаров с использованием расчетной продажной цены в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат по продаже актива и обоснованной нормы прибыли. Норма прибыли зависит от организации и стимулирования сбыта и величины прибыли для аналогичных видов готовой продукции и товаров;
б. для незавершенного производства с использованием расчетной продажной цены на готовые товары в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на доработку, расчетных затрат по продаже актива и обоснованной нормы прибыли, зависящей от организации и стимулирования сбыта и величины прибыли для аналогичных видов готовой продукции и товаров;
в. для сырья и материалов с использованием текущей стоимости приобретения аналогичных сырья и материалов.
5) для земли и зданий необходимо использовать их рыночную стоимость;
6) для машин и оборудования необходимо использовать их рыночную стоимость, которая обычно определяется с помощью независимого оценщика. Если подтвержденная рыночная цена отсутствует в силу специфического характера объекта недвижимости, зданий и оборудования, и из-за того, что подобные объекты редко продаются отдельно от действующего бизнеса, покупателю следует рассчитывать данные активы по амортизированной стоимости замещения;
7) для нематериальных активов покупателю следует определить их справедливую стоимость:
а. на основе цен на активном рынке согласно требованиям МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»; или
б. если активного рынка не существует, на основе, отражающей сумму, которую организации пришлось бы уплатить за актив в операции между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга и желающими совершить такую операцию сторонами на базе имеющейся информации в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;
8) чистые активы по вознаграждениям работников или обязательства пенсионных планов с установленными выплатами - по приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам, за вычетом справедливой стоимости активов плана;
9) для налоговых активов и обязательств покупателю следует использовать сумму налоговых льгот, связанных с убытками от налогообложения, или налогами к оплате в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», признаваемых с учетом перспектив налогообложения объединенной организации. Величина налоговых активов и налоговых обязательств определяется с учетом переоценки чистых активов до справедливой стоимости. Указанная величина не подлежит дисконтированию;
10) для кредиторской задолженности, векселей к оплате, долгосрочных обязательств, авансов полученных и других требований необходимо использовать приведенную стоимость обязательств, определенных с использованием соответствующих текущих процентных ставок. Дисконтирование не требуется для краткосрочных обязательств, если только эффект дисконтирования не является существенным;
11) для обременительных договоров и других идентифицируемых обязательств приобретаемой организации покупателю следует использовать приведенную стоимость выплат по погашению обязательств, определенных по соответствующим текущим процентным ставкам;
12) для условных обязательств приобретаемой организации, покупателю следует использовать суммы, которые запросила бы третья сторона для принятия на себя этих условных обязательств. Подобная сумма должна отражать все ожидаемые платежи, а не один самый вероятный платеж или ожидаемый максимальный (минимальный) платеж.
Методы определения приведенной стоимости также могут использоваться для определения справедливой стоимости.
Идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой организации
52. Покупателю следует признавать отдельно при распределении затрат на объединение бизнеса только идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой организации, существовавшие на дату приобретения, если и только если:
а) существует вероятность того, что связанные с ними будущие экономические выгоды будут получены или ресурсы, заключающие экономические выгоды, будут утрачены покупателем;
б) имеется надежное измерение их себестоимости или справедливой стоимости.
53. Приобретенные идентифицируемые активы, обязательства, а также принятые или приобретенные условные обязательства должны оцениваться по справедливой стоимости на дату приобретения.
54. Идентифицируемые активы и обязательства включают все финансовые активы и финансовые обязательства приобретаемой организации. Они также могут включать такие активы и обязательства, которые ранее не признавались в финансовой отчетности приобретаемой организации, например, поскольку до момента приобретения они не соответствовали критериям признания. Это происходит, например, когда отложенные налоговые активы не признавались в финансовой отчетности приобретаемой организации, поскольку вероятность их использования в целях уменьшения налоговых платежей в будущих периодах была слишком мала. Если существует вероятность, что покупатель будет иметь будущую налогооблагаемую прибыль от приобретаемой организации, тогда она может признавать отложенные налоговые активы в качестве актива в своей финансовой отчетности.
55. В целях отражения активов и обязательств приобретаемой организации, покупателю следует выделить из состава обязательств и отразить существующие на дату приобретения обязательства по реструктуризации или уменьшению бизнеса приобретаемой организации.
56. Покупатель не принимает к учету обязательства, связанные с будущими убытками или другими расходами, которые организация ожидает понести в результате объединения.
Платеж, который организация производит в рамках существующего договора о слиянии, например платежи поставщикам сырья, рассматривается как условное обязательство до того момента, пока у покупателя не появится уверенность в том, что объединение состоится.
Договорное обязательство признается организацией согласно МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», когда факт объединения становится вероятным, и когда его стоимость может быть надежно измерена. После того как объединение состоится, обязательство приобретаемой организации признается покупателем при распределении затрат на объединение.
План реструктуризации приобретаемой организации, подлежащий выполнению при условии приобретения, не является ни текущим обязательством, ни условным обязательством до осуществления объединения. В этой связи, покупатель не признает обязательство по такому плану как часть распределения затрат на объединение.
Нематериальные активы приобретаемой организации
57. В соответствии с параграфом 47 покупатель отдельно признает нематериальный актив на дату приобретения, только если он соответствует определению нематериального актива в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Пример
Покупатель признает в качестве актива незавершенный научно-исследовательский проект приобретаемой организации, поскольку он соответствует определению нематериального актива, и его справедливая стоимость может быть надежно измерена.
58. Нематериальный актив, не имеющий физической формы, является идентифицируемым, если:
а) его можно отделить от организации, то есть если организация может его продать, обменять, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством; или
б) он возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли его отделить от организации или от других прав и обязательств и передать другой организации.
Условные обязательства приобретаемой организации
59. В соответствии с параграфом 47 покупатель отдельно признает условное обязательство, только если его справедливая стоимость может быть надежно измерена.
Если справедливая стоимость не может быть надежно измерена:
а) это влияет на итоговую сумму, признаваемую в качестве гудвилла (гудвилл будет описан ниже);
б) покупатель раскрывает в своей финансовой отчетности соответствующую информацию об этом условном обязательстве (см. МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).
60. После их первоначального признания покупатель учитывает условные обязательства по наибольшему значению из:
а) суммы, которая должна признаваться согласно МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; и
б) суммы, которая была первоначально признана, за вычетом, когда это уместно, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Доход».
Покупателем раскрывается информация по каждому виду условных обязательств в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
61. Требование параграфа 60 не применяются к договорам, учтенным в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». При этом обязательства по займу, исключенные из сферы применения МСФО (IAS) 39, которые не являются обязательствами по предоставлению займов с процентной ставкой ниже рыночной, учитываются как условные обязательства приобретаемой организации, если на дату приобретения не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, и если сумма этого обязательства не может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Гудвилл
62. На дату приобретения покупателю следует:
а) признавать гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса, в качестве актива; и
б) первоначально измерять этот гудвилл по его себестоимости.
Себестоимость гудвилла - это превышение затрат на объединение бизнеса над долей покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.
Пример
Организация «А» приобретает чистые активы группы организаций за 55 000 000 тенге. Организация «А» планирует полностью объединить все организации и оставить только одно юридическое лицо - организацию «А». Также после приобретения организация «А» планирует продать одну из организаций этой группы, при этом возникновение расходов на продажу не ожидается. Справедливая стоимость активов продаваемой организации за вычетом расходов на продажу, рассчитанная в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность», составляет 11 000 000 тенге, и ассоциированных с данными активами обязательств 3 000 000 тенге. Для оставшейся части бизнеса справедливая стоимость активов составляет 50 000 000 тенге, обязательств - 11 000 000 тенге и условных обязательств - 2 000 000 тенге. Сумма, которую организация «А» оплатила сверх рыночной стоимости чистых активов группы организаций, составляет 10 000 000 тенге, так как она приобрела чистые активы стоимостью 45 000 000 тенге за 55 000 000 тенге. В целях распределения затрат производятся следующие записи:
Дт Гудвилл 10 000 000
Дт Активы - по видам 50 000 000
Дт Активы, удерживаемые для продажи 11 000 000
Кт Расчетный счет 55 000 000
Кт Обязательства, ассоциированные
с активами, удерживаемыми для продажи 3 000 000
Кт Обязательства по видам 11 000 000
Кт Условные обязательства 2 000 000
63. Гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса, не амортизируется. После первоначального признания покупателю следует тестировать приобретенный гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения не реже одного раза в год в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» и отражать его по себестоимости за вычетом всех накопленных убытков от обесценения. Убытки от обесценения гудвилла отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Пример
Организация «В» приобретает чистые активы группы организаций, величина гудвилла составляет 20 000 000 тенге. После приобретения организация «В» каждый год тестирует гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения. В конце третьего года после приобретения организация «В» обнаруживает, что стоимость гудвилла составляет 14 000 000 тенге. Организация «В» признает убыток от обесценения в размере 6 000 000 тенге. В данном случае производятся следующие записи:
Дт Убыток от обесценения - гудвилл 6 000 000
Кт Гудвилл 6 000 000
Отрицательный гудвилл
64. Если доля покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств, превышает затраты на объединение бизнеса, то покупателю следует:
переоценить идентификацию и измерение идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации и измерение затрат на это объединение; и
немедленно признать в прибыли или убытке любое оставшееся после данной переоценки превышение.
Пример
Организация «Д» приобретает чистые активы группы организаций за 150 000 000 тенге. Справедливая стоимость чистых активов группы составляет 155 000 000 тенге. Разница, представляющая отрицательный гудвилл в сумме 5 000 000 тенге, включается в прочий доход в отчете о прибылях и убытках покупателя. Признание отрицательного гудвилла отражается следующим образом:
Дт Чистые активы (свернутый результат
разноски по активам и обязательствам) 155 000 000
Кт Расчетный счет 150 000 000
Кт Прочий доход - Отрицательный гудвилл 5 000 000
Поэтапное объединение бизнеса
65. Объединение бизнеса может включать больше одной операции обмена, например, в случае последовательного приобретения акций приобретаемой организации. При этом каждая операция должна учитываться покупателем отдельно. Величина гудвилла, возникающего в результате отдельной операции, определяется на основе информации о стоимости операции и справедливой стоимости приобретаемых активов и обязательств на дату осуществления операции. Поэтапное объединение требует сравнения фактических затрат на объединение и справедливой стоимости приобретаемых активов и обязательств на дату осуществления операции. Если доля в чистой справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых чистых активов покупателя превышает затраты на объединение бизнеса, это превышение (иногда называемое отрицательный гудвилл) должно быть признано в отчете о прибылях и убытках в качестве дохода отчетного периода.
66. Справедливая стоимость чистых активов приобретаемой организации может быть разной на дату совершения каждой операции в рамках объединения, по следующим причинам:
а) чистые активы приобретаемой организации переоцениваются по их справедливой стоимости на дату совершения каждой операции, чтобы определить часть гудвилла, связанную с каждой сделкой;
б) чистые активы приобретаемой организации впоследствии учитываются покупателем по их справедливой стоимости на дату приобретения, любые корректировки справедливой стоимости учетных объектов приобретаемой организации, относящиеся к предыдущим операциям, положено учитывать в составе резерва переоценки.
Согласно требованиям МСФО (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование» справедливая стоимость активов на дату приобретения является их себестоимостью при первоначальном измерении и не отражается как результат переоценки.
Пример
Организация «А» приобретает организацию «Б», балансовая стоимость активов которой составляет 120 000 тенге, а их справедливая стоимость составляет 140 000 тенге. Активы отражаются в консолидированной финансовой отчетности по справедливой стоимости. Эта сумма классифицируется в примечаниях как «себестоимость при первоначальном признании активов», а не как «переоценка активов».
67. До момента получения контроля, операции по приобретению акций могут отражаться в учете покупателя как инвестиции в ассоциированную организацию и учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации» по методу долевого участия. При применении метода долевого участия инвестиция отражается с учетом справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов организации-объекта инвестирования на дату каждой операции приобретения.
Первоначальный учет, определенный условно
68. Если первоначальный учет объединения бизнеса может быть определен только условно к концу периода, в котором произошло объединение, потому что не представляется возможным измерить справедливую стоимость всех активов, обязательств и условных обязательств приобретенной организации, или затрат на объединение бизнеса, то в целях подготовки финансовой отчетности покупатель учитывает затраты на объединение с использованием условных значений. Например, организация «Т» приобретает группу организаций в ноябре. По состоянию на конец финансового года (в декабре) некоторые иностранные активы одной из приобретенных организаций еще не измерены по справедливой стоимости. В этом случае можно использовать условные значения.
69. Покупателю следует признавать любые корректировки к этим условным значениям в результате завершения первоначального учета:
а) в течение двенадцати месяцев с даты приобретения: и
б) с даты приобретения. В этой связи:
• балансовая стоимость идентифицируемого актива, обязательства или условного обязательства, которая признана или скорректирована в результате завершения первоначального учета, рассчитывается так, как если бы справедливая стоимость на дату приобретения была признана с этой даты. Например, организация «С» приобретает группу организаций в ноябре. По состоянию на конец финансового года (в декабре) еще не рассчитана справедливая стоимость некоторых иностранных активов. Когда расчет будет завершен, организация проведет корректировку условных значений активов, определенных на дату приобретения (ретроспективная корректировка), приурочив ее к дате приобретения, а не к фактической дате измерения;
• гудвилл или доход корректируются с даты приобретения с учетом возможной корректировки справедливой стоимости на дату приобретения признаваемого или корректируемого идентифицируемого актива, обязательства или условного обязательства.
Пример
Организация приобрела чистые активы группы организаций в ноябре за 700 000 000 тенге. По состоянию на конец финансового года (в декабре) некоторые иностранные активы еще не рассчитаны по справедливой стоимости. Справедливая стоимость чистых активов группы организаций составляет 680 000 000 тенге с учетом условных значений иностранных активов приобретенной организации. Стоимость гудвилла составляет 20 000 000 тенге (700 000 000 тенге - 680 000 000 тенге). После завершения расчета всех активов стоимость чистых активов уменьшается до 650 000 000 тенге, вследствие чего организация увеличивает величину гудвилла до 50 000 000 тенге (700 000 000 тенге - 650 000 000 тенге). Пересмотр условных значений активов приобретенной организации отражается следующим образом:
Дт Гудвилл 30 000 000
Кт Активы - по видам 30 000 000
• сравнительная информация в финансовой отчетности должна корректироваться в связи с уточнением условных значений.
Корректировки после завершения первоначального учета
70. После того как будет готова первая финансовая отчетность, корректировки в нее могут вноситься только для устранения ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки». К первоначальному учету объединения бизнеса после завершения этого учета не следует признавать корректировки для изменений в расчетных оценках.
Пример
Организация «Д» приобретает группу организаций. После подготовки первой отчетности в результате объединения организаций, организация «Д» обнаруживает, что запасов, находящихся на консигнации, стоимостью 5 000 000 тенге не существует. Этот факт классифицируется как ошибка и изменения в финансовой отчетности, отражаются в соответствии с МСФО (IAS) 8.
71. МСФО (IAS) 8 требует от организаций ретроспективной корректировки ошибок и представления финансовой отчетности, таким образом, как если бы эта ошибка не была допущена, путем пересмотра сопоставимой информации за предыдущие отчетные периоды, в которых были допущены ошибки. В этой связи балансовая стоимость идентифицируемого актива, обязательства или условного обязательства приобретаемой организации, признаваемая или подлежащая корректировке, рассчитывается, таким образом, как если бы приобретение организации учитывалось по справедливой или скорректированной стоимости по состоянию на дату приобретения. При этом гудвилл или любой доход, корректируется ретроспективно на сумму, равную справедливой стоимости на дату приобретения (или корректировке справедливой стоимости на дату приобретения) признаваемого (или корректируемого) идентифицируемого актива, обязательства или условного обязательства.
Пример
Организация «Д» приобрела чистые активы группы организаций за 500 000 000 тенге. После подготовки первой отчетности по объединению бизнеса организация «Д» рассчитывает стоимость чистых активов на 480 000 000 тенге, при этом стоимость гудвилла составляет 20 000 000 тенге (500 000 000 тенге - 480 000 000 тенге). После корректировки стоимость чистых активов снижается до 450 000 000 тенге, вследствие чего организация «Д» увеличивает стоимость гудвилла до 50 000 000 тенге (500 000 000 тенге - 450 000 000 тенге). При пересмотре величины гудвилла вследствие бухгалтерской ошибки производятся следующие записи:
Дт Гудвилл 30 000 000
Кт Активы - по видам 30 000 000
Признание отложенных налоговых активов после подготовки первой отчетности после объединения бизнеса
72. Если потенциальная выгода приобретаемой организации от переноса убытков в уменьшение налогооблагаемой прибыли будущих периодов или от других отложенных налоговых активов не соответствовала критериям признания в качестве отдельного актива на дату объединения, но впоследствии эти критерии были удовлетворены, покупатель признает эту выгоду в качестве отложенного возмещения налога в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Кроме того, покупатель:
а) уменьшает балансовую стоимость гудвилла до суммы, которая была бы признана, если бы отложенный налоговый актив был признан в качестве идентифицируемого актива; и
б) признает это уменьшение расходом периода.
Пример
Организация «Д» приобрела чистые активы группы организаций за 800 000 000 тенге. Справедливая стоимость чистых активов группы на дату приобретения составила 725 000 000 тенге, при этом стоимость гудвилла составила 75 000 000 тенге (800 000 000 тенге - 725 000 000 тенге). Однако позднее было выявлено наличие отложенного налогового актива в размере 15 000 000 тенге. Эта сумма не была учтена при первоначальном расчете гудвилла, поэтому его стоимость подлежит уменьшению до 60 000 000 тенге (800 000 000 тенге - 740 000 000 тенге). Отложенный налоговый актив признается в качестве дохода, а уменьшение стоимости гудвилла - в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках. При признании отложенного налогового актива производятся следующие записи:
Дт Прочие расходы - уменьшение стоимости гудвилла 15 000 000
Дт Отложенный налоговый актив 15 000 000
Кт Гудвилл 15 000 000
Кт Прочий доход, отложенное возмещение по налогу 15 000 000
Пример
Организация «Д» приобрела чистые активы группы организаций за 800 000 000 тенге. Справедливая стоимость чистых активов группы на дату приобретения составила 725 000 000 тенге, при этом стоимость гудвилла составила 75 000 000 тенге (800 000 000 тенге - 725 000 000 тенге). Однако позднее было выявлено наличие отложенного налогового актива в размере 90 000 000 тенге. Эта сумма не была учтена при первоначальном расчете гудвилла. Стоимость отложенного налогового актива больше стоимости гудвилла. Гудвилл полностью списывается, при этом отрицательного гудвилла не возникает. Отложенный налоговый актив признается в качестве отложенного налогового возмещения, а уменьшение стоимости гудвилла - в качестве расхода. При признании отложенного налогового актива производятся следующие записи:
