См. ст. 34 Венской конвенции "О дипломатических сношениях" от 18 апреля 1961 г.
2) официальный доход от работы по найму лица, находящегося на государственной службе иностранного государства, в котором его доход подлежит обложению; См. Письмо "О налогообложении иностранных граждан".
3) стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица другим физическим лицом, а также в виде гуманитарной, благотворительной помощи и грантов, кроме имущества, полученного в виде оплаты труда;
См. Письмо "О порядке налогообложения грантов, выплачиваемых физическим лицам", постановление "О порядке ввоза товаров в качестве гуманитарной помощи".
4) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий;
адресная социальная помощь, пособия и компенсации, социальные льготы, предоставляемые в соответствии с законодательством Республики Казахстан, за исключением социальных пособий по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием, компенсаций за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск, а также компенсаций, выплачиваемых при расторжении индивидуального трудового договора, превышающих размер среднемесячной заработной платы;
возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченного заработка);
материальная помощь, оказываемая работникам при рождении ребенка, на погребение, для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), подтвержденных документально, в пределах 50-кратного месячного расчетного показателя;
расходы работодателя, направленные на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с производственной деятельностью, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
суммы пенсионных выплат получателей из накопительных пенсионных фондов, направленные в страховые организации по страхованию жизни для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета);
суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам личного ненакопительного страхования своих работников;
пенсионные и страховые выплаты, осуществляемые за счет добровольных пенсионных взносов, обложенных ранее подоходным налогом;
5) алименты на детей и иждивенцев;
6) единовременные выплаты и материальная помощь, оказываемые за счет средств республиканского и местных бюджетов;
6-1) материальная помощь для членов профсоюза из средств профсоюзного бюджета, сформированного из отчислений из заработной платы, обложенной подоходным налогом.
7) вознаграждение (интерес) по вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального Банка Республики Казахстан и вознаграждение по долговым ценным бумагам;
См.: Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан "О налогообложении доходов физических лиц - нерезидентов".
8) доход (за исключением дохода, который подлежит налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан), полученный индивидуальным предпринимателем от занятия предпринимательской деятельностью, если он не превышает суммы необлагаемого налогом годового дохода, установленного законом для физических лиц.
8) денежные довольствия, денежные вознаграждения и другие выплаты военнослужащим, получаемые ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы.
6. Налогооблагаемый доход юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму безвозмездно переданного имущества, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной и образовательной деятельностью, в размере, не превышающем двух процентов облагаемого дохода от предпринимательской деятельности. Полученные в целях благотворительности средства, использованные не по целевому назначению, подлежат обложению налогом в некоммерческих организациях.
Налогооблагаемый доход юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму:
б) средств, направленных на строительство жилья в городе Астане и фактически использованных целевым назначением в текущем году.
7. Налогооблагаемый доход банков, обслуживающих общенациональный и региональные фонды по поддержке малообеспеченных граждан, созданные в областях, городах Астане и Алматы, уменьшается на сумму безвозмездных отчислений в эти фонды.
8. Налогоплательщикам в соответствии с контрактом с уполномоченным органом по инвестициям может быть предоставлено освобождение от уплаты подоходного налога на срок до 5 лет с момента получения облагаемого дохода, но не более 8 лет с момента заключения контракта.
на срок до 5 лет с момента заключения контракта пониженная ставка подоходного налога до 100 % основной ставки;
на последующий период до 5 лет - пониженная ставка подоходного налога в пределах не более 50 % основной ставки.
Конкретные сроки предоставления льгот по подоходному налогу устанавливаются по каждому налогоплательщику в контракте и в зависимости от объемов инвестиций в основной капитал и приоритетного сектора экономики.
При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, подоходный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
9. Не подлежат налогообложению подоходным налогом доходы юридических лиц, полученные от проведения государственной (национальной) лотереи.
10. Налогооблагаемый доход налогоплательщика уменьшается на сумму добровольных пенсионных взносов в негосударственные накопительные пенсионные фонды в следующих размерах:
1) для физического лица - в размере, не превышающем десяти месячных расчетных показателей в месяц;
2) для юридического лица - в размере, не превышающем двадцати расчетных показателей на каждого работника в месяц.
Статья 34 с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 76-1 от 28 февраля 1997 г., от 9.04.97 г. № 92-1, № 116-1 от 9.06.97 г., № 134-1 от 19.06.97 г., № 144-1 от 2.07.97 г., от 11.07.97 г. № 154-1, № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), от 24.12.98 г. (см. стар. ред.), от 31.03.99 г. № 355-1 (см. стар. ред.) от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.); в пункт 8 статьи 34 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 2 августа 1999 г. № 466-1 (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.); Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.) (см. стар. ред.). Внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)
Глава 7
МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Статья 35. Доход нерезидента от постоянного учреждения
Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, является плательщиком подоходного налога по доходам из казахстанских источников, связанных с постоянным учреждением, уменьшенным на сумму вычетов, предусмотренных настоящим Законом в отношении такого дохода.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 19 октября 2000 г. N ДРН-2-1-14/9601, Письмо от 21 мая 1998 года, Письмо "О порядке налогообложения выставок, проводимых нерезидентами", Письмо от 2 сентября 1998 года № 15-9-2-7/3326, Письмо от 25 ноября 1998 года № 13-5-1-7/4518 "Об уплате налогов", Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 22 ноября 2000 г. N ДРН-2-1-14/10642.
Статья 36. Взимание налога у источника выплаты
1. Доход нерезидента, не связанный с постоянным учреждением подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов, если источник дохода находится в Республике Казахстан, по ставкам, определенным в статье 33 настоящего Закона.
Данный порядок не применяется в случаях оплаты резидентами Республики Казахстан импортных товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан по внешнеторговым контрактам.
2. Налог у источника выплаты применяется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Казахстан.
См. Письмо "О взимании налога с нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан", Письмо от 2 ноября 1998 года, Письмо от 26 октября 1998 № 15-9-2-6/4138, Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан N ДМН-2-1-17/10843 от 30 ноября 2000 г. "О налогообложении нерезидентов", Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 18 января 2001 г. N ДМН-2-1-17/387 "О доходах нерезидентов из казахстанского источника".
Статья 36 внесены изменения и дополнения Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 37. Налогообложение чистого дохода постоянного учреждения иностранного юридического лица
В дополнение к подоходному налогу постоянное учреждение юридического лица-нерезидента облагается налогом на чистый доход этого постоянного учреждения по ставке 15 процентов.
Начисленная сумма налога отражается в декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
Статья 37 дополнена частью второй в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 38. Зачет иностранного налога
1. Суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного налога зачитываются при уплате подоходного налога в Республике Казахстан.
2. Размер зачитываемых сумм, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, не должен превышать сумм, которые были бы начислены в Республике Казахстан к этому доходу по ставкам, действующим в Республике Казахстан.
См.: Инструкцию о порядке применения Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан с иностранными государствами, Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
Статья 39. Доход, полученный в странах с льготным налогообложением
Предложение первое пункта 1 статьи 39 изложено в новой редакции в соответствии с Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1. Данная редакция действует с 1 января 2000 года (см. стар. ред.)
1. Если резиденту принадлежит прямо или косвенно более 10 процентов уставного капитала иностранного юридического лица или он имеет более 10 процентов голосующих акций этого юридического лица, которое в свою очередь получает доход в стране с льготным налогообложением, тогда эта часть дохода юридического лица, относящаяся к резиденту, включается в его облагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридическое лицо.
2. Иностранное государство рассматривается как государство с льготным налогообложением, если в этой стране ставка налога на 1/3 ниже, чем определяемая в соответствии с настоящим Законом, или имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или информации о компаниях, которые позволяют сохранять тайну о фактическом владельце имущества или фактическом владельце дохода.
Глава 8
ПРАВИЛА НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Статья 40. Метод налогового учета
Налогоплательщик определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом. См. постановление Правительства Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 1001 "О переходе налогоплательщиков на метод начислений в налоговом учете", Письмо "О методах учета по подоходному налогу с юридических лиц", Порядок уплаты разницы сумм налогов образовавшихся при переходе на метод начислений в налоговом учете и непогашенных по состоянию на 1 января 1998 года", Приказ "О переходе на метод начислений"
Статья 41. Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам
1. Доход и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течение налогового года в части фактического их исполнения.
См.: Разъяснения Налогового комитета министерства финансов Республики Казахстан по вопросам доходов и вычетов по долгосрочным контрактам.
2. При применении метода начисления величина части исполнения контракта определяется посредством сопоставления расходов, понесенных до конца налогового года, с совокупными расходами по данному контракту.
Статья 42. Порядок учета товарно-материальных запасов
Учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету.
Статья 42 изложена в новой редакции в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)
Статья 43. Финансовый лизинг основных средств
1. Передача лизингодателем лизингополучателю основных средств, подлежащих амортизации, является финансовым лизингом основных средств, если она отвечает следующим условиям:
1) лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленные договором лизинга основные средства у продавца и передать их лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей;
2) передача основных средств в собственность лизингополучателя или предоставление права лизингополучателю по приобретению основных средств по фиксированной цене определены договором лизинга;
3) срок финансового лизинга превышает 80 процентов срока полезной службы основных средств.
Стоимость основных средств, переданных (полученных) в финансовый лизинг (по финансовому лизингу), определяется на момент заключения договора лизинга.
В целях налогообложения такая сделка рассматривается как покупка основных средств лизингополучателем.
2. Для целей настоящей статьи срок финансового лизинга основных средств включает дополнительный срок, на который лизингополучатель имеет право продлить финансовый лизинг основных средств в соответствии с договором.
См.: Закон Республики Казахстан от 5 июля 2000 г. № 78-II "О финансовом лизинге"
В статью 43 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.) Статья изложена в редакции Закона РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)
Статья 44. Компенсируемые вычеты
Если ранее вычтенные расходы, убытки или сомнительные требования возмещаются, то полученная сумма является доходом того года, в котором она была возмещена.
В статье 44 слово "долги" заменено словом "требования" в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
Статья 45. Доходы от прироста стоимости и убытки при реализации фиксированных активов
1. Доходом от прироста стоимости фиксированных активов при их реализации является положительная разница между выручкой от реализации и стоимостью этих долгосрочных активов уменьшенной на сумму амортизации, определяемой в соответствии со статьей 46 настоящего Закона.
2. Убытком от реализации фиксированных активов является отрицательная разница между выручкой от реализации и стоимостью этих средств, уменьшенной на сумму амортизации, определяемой в соответствии со статьей 46 настоящего Закона.
3. Пункты 1 и 2 настоящей статьи не применяются к фиксированным активам, подлежащим амортизации по групповому методу.
Статья 45 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1.; Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)
Статья 46. Стоимость фиксированных активов
1. В стоимость фиксированных активов включаются затраты по их приобретению, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, (в том числе вознаграждение (интерес) по полученным кредитам (займам), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.
Вознаграждение (интерес) за имущество, полученное в лизинг (финансовую аренду), относится на увеличение стоимости данного имущества.
Пункт 1 изменен Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.(см. стар. ред.); исключены слова в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
2. Если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частью.
Статья 46 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1; Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)
Статья 47. Доходы от передачи активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости
1. При передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости стоимость активов передающего (реализующего) лица определяется исходя из себестоимости, определяемой в целях налогообложения, а стоимость активов получающего лица - по оприходованной оценочной стоимости передаваемых (реализуемых) активов.
При этом стоимость активов определяется в целом за отчетный период, без распределения по наименованиям товаров (работ, услуг).
2. При реализации активов по заниженной стоимости по экспортным операциям разница между ценой реализации и себестоимостью реализованных активов, определяемой в целях налогообложения, является доходом реализующего лица.
См. примечание в п. 65 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
Статья 47 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), пункт 1 дополнен вторым абзацем в соответствии с Законом РК от 24.12.98 г.
Статья 48. Расходы, осуществляемые за счет чистого дохода
К расходам, осуществляемым за счет чистого дохода, не подлежащим вычету, относятся:
1) расходы на приобретение и строительство основных средств и другие расходы капитального характера;
2) штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет; Подпункт 2) изменен Законом РК от 24.12.98 г.
3) расходы, являющиеся прямым или косвенным доходом работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью;
См. п. 1 Письма "Об отдельных вопросах налогового законодательства", Письмо "О налогообложении страховых сумм".
4) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности.
5) расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью.
Статья 48 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1.
Глава 9
АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
Статья 49. Подача декларации о доходах и имуществе
1. Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах представляют органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным, следующие налогоплательщики:
1) юридические лица, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, являющиеся в соответствии с пунктом 7 статьи 6 настоящего Закона самостоятельными налогоплательщиками;
См. Письмо "О представительствах иностранных юридических лиц".
2) физические лица, имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты в Республике Казахстан;
См.: Письмо от 15 мая 1998 года № 12-7-4-9/1856.
3) физические лица, совершившие в налоговом году строительство или крупное приобретение на сумму свыше 2000 месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища и крупных приобретений строительных материалов для такого строительства;
См.: Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 4 мая 2001 г. N ДРН-1-1-15/3508 "О нарушениях при приеме налоговых деклараций", Письмо Министерства государственных доходов РК N ДА-2-2-15/3878 от 19 мая 2001 г..
4) физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
5) физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;
См.: Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 2 июля 1998 года № 12-4-1-11/5132 .
6) депутаты Парламента Республики Казахстан и маслихатов, а также лица, на которых распространяются нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу;
См.: Письмо МГД РК от 30 марта 2001 г. N ЮД-2-1-12/2473 "Относительно предоставления деклараций военнослужащими",Письмо Генеральной прокуратуры РК от 19 марта 2001 г. № 7-21-6-10-2001 "По вопросу привлечения к административной ответственности супругов государственных служащих за непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций о совокупном годовом доходе".
7) нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
См.: Письмо МГД РК от 1 августа 2000 г. N ДРН-2-1-15/716.
2. Депутаты Парламента Республики Казахстан и маслихатов при избрании, а также лица, на которых распространяются нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу, при поступлении на государственную службу, назначении на государственные должности, при продвижении по государственной службе, представляют в органы налоговой службы сведения о доходах и имуществе, принадлежащем им на праве собственности, являющихся объектами налогообложения.
См.: Письмо МГД РК от 6 июля 2000 г. N ЮД-2-2-15/6207, Письмо МГД от 23 марта 2000 г. N ЮД-2-12/2611 о том, что работники здравоохранения, образования и ГЦВП не должны представлять декларацию.
3. При завершении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в Республике Казахстан налоговая служба может потребовать от налогоплательщика представить декларацию о доходах за период меньший, чем 12 месяцев, путем вручения письменного уведомления, в котором указываются причина и дата, когда и за какой период должна быть представлена декларация.
4. При ликвидации юридического лица ликвидационная комиссия или налогоплательщик незамедлительно письменно сообщает об этом налоговой службе. В течение пятнадцати дней после принятия решения о ликвидации юридического лица налогоплательщик обязан представить в органы налоговой службы декларацию о совокупном годовом доходе и вычетах.
5. При прекращении резидентом предпринимательской деятельности, осуществляемой без образования юридического лица, им в 15-дневный срок представляется декларация о совокупном годовом доходе и вычетах в органы налоговой службы.
6. Физические лица-нерезиденты, находящиеся в Республике Казахстан более 30 дней в течение любого двенадцатимесячного периода или получившие доход свыше 500 месячных расчетных показателей из казахстанского источника, представляют декларацию о совокупном доходе и вычетах в органы налоговой службы в момент прекращения деятельности или выезда с территории Республики Казахстан.
См. письмо "О налогообложении доходов иностранных граждан".
6-1. Юридические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам и (или) освобожденные от налогообложения подоходным налогом, обязаны вести по ним раздельный учет и представлять по таким доходам отдельный расчет по форме, установленный Министерством государственных доходов Республики Казахстан, с приложением к декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
Плательщики единого земельного налога, имеющие доходы от реализации несельскохозяйственной продукции, продукции несобственного производства, подакцизной продукции и продуктов их переработки, обязаны вести раздельный учет и осуществлять по ним исчисление и уплату подоходного налога, а также предоставлять декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах в соответствии с настоящим разделом.
7. Декларация о доходах и сведения о доходах и имуществе подаются по форме и в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" , п. 72 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", Инструкцию "О порядке предоставления декларации о полученных доходах и имуществе гражданам при поступлении на государственную службу".
Статья 49 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 92-1 от 11 апреля 1997 г., N 114 -1 от 27.05.97 г., от 1.07.98 г. № 255-1, статья дополнена пунктом 6-1 Законом от 28.12.98 г. № 336-1; подпункт 1) пункта 1 статьи 49 дополнен словами в соответствии с Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.). Внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)
Статья 50. Удержание налога у источника выплаты
1. Удержание подоходного налога у источника выплаты обязаны производить следующие лица:
1) юридическое или физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, с выплат физическим лицам за работу по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма) и других выплат за исключением выплат физическим лицам, зарегистрированным в качестве субъектов предпринимательской деятельности;
См. Письмо "О налогообложении доходов физических лиц", Совместное письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 15 апреля 2000 г. № 2-14/3407 и Министерства финансов Республики Казахстан от 15 апреля 2000 г. № 12-2-1-4/5233 "О налогообложении в рамках государственных внешних займов и/или грантов", п. 68 Инструкции № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
2) юридическое лицо-резидент, которое выплачивает дивиденды юридическим и физическим лицам;
3) юридическое или физическое лицо, которое выплачивает вознаграждение (интерес) юридическим и физическим лицам;
См. п. 3 Письма "О некоторых вопросах применения налогового законодательства".
4) юридическое или физическое лицо, которое осуществляет платежи, предусмотренные в статье 33 настоящего Закона;
См.: Письмо Министерства государственных доходов РК от 21 марта 2001 г. N ДМН-2-2-8/2250 "Об удержании налога на доходы нерезидента у источника выплаты".
5) юридическое и физическое лицо, которое выплачивает выигрыши физическим лицам;
6) юридическое или физическое лицо, которое выплачивает платежи в соответствии с подпунктом 3 статьи 48 настоящего Закона.
7) юридические или физические лица, которые выплачивают физическим лицам доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте.
2. Инвестиционные доходы, выплачиваемые накопительным пенсионным фондам по размещенным пенсионным активам, не подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты.
3. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет юридическое или физическое лицо, выплачивающее доход. При неудержании суммы налога юридическое или физическое лицо, выплачивающее доход, обязано внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанные с ним штрафы и пени.
См. Письмо НК МФ от 6 мая 1998 г. "О взимании подоходного налога с заработной платы работников ликвидируемых предприятий" .
4. Юридические и физические лица, удерживающие налог у источника согласно пункту 1 настоящей статьи, обязаны:
1) при получении средств на выплату платежей, предусмотренных в пункте 1 настоящей статьи в банках и других организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, перечислять налог в бюджет одновременно с получением этих средств, в других случаях - в течение 5 банковских дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств;
крестьянские (фермерские) хозяйства вносят суммы налога, удерживаемые с доходов наемных работников, в сроки, установленные для уплаты единого земельного налога.
2) при выплате заработной платы выдавать физическому лицу, получающему доход, по его требованию справку, указывающую его фамилию и инициалы, сумму и вид дохода, а также сумму удержанного налога (если налог был удержан);
3) в течение 30 дней после окончания налогового года представлять в органы налоговой службы, а также направлять юридическим и физическим лицам, получающим доход согласно пункту 1 настоящей статьи, по их требованию справку, в которой отражаются регистрационный номер этого лица, его название или фамилия и инициалы, общая сумма дохода и общая сумма удержанного налога за отчетный год.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", Порядок представления справки об удержании налога у источника выплаты.
3-1) доходы из казахстанского источника, относимые на вычеты постоянными учреждениями, расположенными на территории Республики Казахстан, и (или) резидентами Республики Казахстан, считаются выплаченными в момент их отнесения на вычеты.
5. Постоянные учреждения, расположенные на территории Республики Казахстан, и (или) резиденты Республики Казахстан при отнесении на вычеты доходов из казахстанского источника, не выплаченных за налоговый год, обязаны перечислять налог, удержанный у источника выплаты согласно пункту 1 настоящей статьи, по истечении 10 дней со дня предоставления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за налоговый год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
Статья 50 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 92-1 от 11 апреля 1997 г., от 19.06.97 г. № 134-1, от 11.07.97 г. № 154-1, от 8.12.97 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1.; в пункт 4 статьи 50 внесены изменения Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.) Внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)
Статья 51. Авансовые платежи по подоходному налогу
1. Юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей не позднее двадцатого числа каждого месяца, исходя из 1/12 части суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" и разъяснение в п.73 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
2. Юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, имеющей сезонный характер работ или другие условия, определяют сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового года, по согласованию с органами налоговой службы.
3. Физические лица-нерезиденты, работающие по трудовому договору (контракту) или по договору подряда - найма, обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей 20-го февраля, 20-го мая, 20-го августа и 20-го ноября налогового года.
4. Внесенные суммы авансовых платежей подоходного налога идут в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год.
Статья 51 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 52. Уплата налога по итогам за год
Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
См. Письмо "О начислении пени".
Постоянное учреждение юридического лица-нерезидента уплачивает налог на чистый доход этого постоянного учреждения в течение 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
Статья 52 дополнена частью второй в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Раздел III изложен в новой редакции в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)
РАЗДЕЛ III. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Глава 10. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 53. Понятие налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
В статью 53 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.12.96 г. № 61-1 и Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1
Статья 53-1. Объект обложения налогом на добавленную стоимость
1. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются облагаемый оборот и облагаемый импорт.
2. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
3. Облагаемым импортом являются импортируемые товары за исключением освобожденных от налога.
См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
В статью 53-1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1
Статья 54. Плательщики
1. Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения в соответствии со статьей 53-1 настоящего Закона.
2. Плательщиками налога на добавленную стоимость не являются плательщики единого земельного налога по оборотам от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки.
Плательщики единого земельного налога по оборотам от реализации несельскохозяйственной продукции, продукции несобственного производства, подакцизной продукции, а также по оборотам от реализации продуктов их переработки осуществляют исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Законом.
