1. Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за пределами Республики Казахстан.
2. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 10.06.96 г. № 12-8-1-8/3120 "О налогообложении иностранных граждан".
3. В совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов.
4. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая:
1) доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат;
2) доходы от предпринимательской деятельности;
3) имущественный доход физических лиц. Доходы, полученные в натуральной или другой форме, учитываются в совокупном доходе по ценам приобретения - п. 13 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
Статья 9 с изменениями, внесенными Законом РК № 134-1 от 19.06.97 г.
Статья 10. Доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат
1. К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся доходы, получаемые от работы по найму физического лица. См. постановление Правительства Республики Казахстан от 12 августа 1997 года № 1251 "О порядке исчисления средней заработной платы работников организаций".
2. К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся также: См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ Республики Казахстан от 8.11.95 г. № 12-8-1-2/4603 "О налогообложении материальной помощи из средств профсоюзного бюджета", разъяснение в п. 14 Утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
1) отрицательная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих услуг или товаров;
2) расходы работодателя на возмещение затрат его работников, не связанных с его деятельностью; См. Письмо Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 29 ноября 1995 года № 12-8-1-2/5055 "О налогообложении нормируемых затрат работодателя на физические лица, предусмотренных законодательством".
3) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;
4) затраты работодателя на уплату взносов по добровольному страхованию жизни или здоровья своих работников; См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 29.11.95 г. № 12-12-2-8/5047 "О налогообложении страховых сумм", Письмо Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 29 ноября 1995 года № 12-8-1-2/5055 "О налогообложении нормируемых затрат работодателя на физические лица, предусмотренных законодательством".
5) сумма, уплаченная работодателем в счет подоходного налога, подлежащего удержанию с физического лица;
6) другие расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников. См. Письмо Главной налоговой инспекции Республики Казахстан от 19 октября 1995 года № 12-10-3-12/4255 "Об отчислениях на социальное страхование иностранных специалистов".
3. В совокупный годовой доход не включаются суммы командировочных выплат работникам, выплачиваемые в пределах суточных норм, установленных Правительством Республики Казахстан. См. п. 4 ст. 14 настоящего Закона.
4. К доходам, получаемым в виде пенсионных выплат, относятся выплаты из накопительных пенсионных фондов. См. утвержденный постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 сентября 1997 г. № 1355 "Порядок осуществления пенсионных выплат из накопительных пенсионных фондов".
Статья 10 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан № 134-1 от 19.06.97 г., № 200-1 от 8 декабря 1997 г..
Статья 11. Доходы от предпринимательской деятельности
К доходам от предпринимательской деятельности относятся: См. разъяснение в п. 15 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
1) доход от реализации продукции (работ, услуг) с учетом присужденных или признанных должником штрафов, пени и других видов санкций; См. Письмо ГНИ МФ РК от 12.06.96 г. № 12-8-1-8/3186 "О бартерных операциях".
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации с учетом корректировки их стоимости на инфляцию;
3) доход в форме вознаграждения (интереса);
3-1) доходы по сомнительным обязательствам;
4) дивиденды; См. Письмо Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 17 октября 1995 года № 12-8-1-2/4191 "О налогообложении безвозмездно переданных работникам акций".
5) выигрыши;
6) безвозмездно полученные имущество и деньги; См. Письмо ГНИ МФ РК от 06.02.96 г. № 12-7-4/745 "О безвозмездной передаче объектов жилищно-коммунального хозяйства", Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. N ДНП 2-22/4644 "О порядке налогообложения при безвозмездной передаче имущества.
7) доходы от реализации активов по заниженной стоимости при экспорте
8) доходы от сдачи в аренду имущества;
9) роялти;
10) субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета;
11) доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие;
12) доходы от снижения размеров резервных фондов банковских и страховых организаций;
13) доходы от списания обязательств;
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
14) суммы, включаемые в доход согласно пункту 7 статьи 20 и пункту 3 статьи 42 настоящего Закона;
15) компенсируемые вычеты согласно статье 44 настоящего Закона.
16) доходы от корректировки цен в соответствии со статьей 138-1 настоящего Закона.
Статья 11 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, № 134-1 от 19.06.97 г., № 200-1 от 8.12.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г.; статья дополнена подпунктами 3-1) и 16) в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1; Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.)
Статья 12. Имущественный доход физических лиц
См. разъяснение в п. 16 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
К имущественному доходу физических лиц относится только прирост стоимости от реализации следующих видов активов с учетом корректировки их стоимости на инфляцию:
1) недвижимого имущества, не являющегося местом постоянного жительства налогоплательщика;
2) ценных бумаг, доли участия в юридическом лице и других нематериальных активов; См.: Положение (стандарт) бухгалтерского учета 28 Учет нематериальных активов, Письмо ГНИ Минфинансов Республики Казахстан от 17 октября 1995 года № 12-8-1-2/4191 "О налогообложении безвозмездно переданных работникам акций".
3) иностранной валюты;
4) драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведений искусства и антиквариата. См. Письмо ГНИ МФ РК от 23.07.96 г. № 12-8-1-8/3921 "О налогообложении сдаваемых на реализацию изделий из драгметаллов".
Статья 13. Корректировка совокупного годового дохода
Из совокупного годового дохода подлежат исключению:
1) дивиденды, полученные физическими и юридическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
2) положительная курсовая разница, см. разъяснение в примечании к п. 17 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц". полученная юридическими и физическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью;
3) доход от прироста стоимости при реализации акций открытых акционерных обществ с учетом корректировки на инфляцию;
4) выигрыши, полученные физическими лицами, облагаемые у источника выплаты;
5) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;
6) доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте, полученный физическими лицами, ранее обложенный у источника выплаты в Республике Казахстан;
7) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при первичном размещении их на рынке ценных бумаг;
8) прямые и косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаемые по ставке 15 %; См. ст. 32-1 настоящего Закона.
9) вознаграждение (интерес), полученное физическими лицами, ранее обложенное у источника выплаты в Республике Казахстан.
Статья 13 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан № 116-1 от 9.06.97 г., № 134-1 от 19.06.97 г., № 154-1 от 11.07.97 г., № 200-1 от 8.12.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г. № 356-1 от 31.03.99 г. (см. стар. ред.); в подпункте 3) статьи 13 слова "ценных бумаг" заменены словом "акций" в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1; в подпункте 9) статьи 13 исключены слова в соответствии с Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. действ. ред.) (данные изменения вводятся в действие с 1.01.2000 г.)
Глава 4
ВЫЧЕТЫ И УБЫТКИ
Статья 14. Затраты, связанные с получением дохода
Пункт 1 статьи 14 изложен в новой редакции в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
1. Из совокупного годового дохода юридических и физических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Законом.
Настоящим Законом могут быть определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм.
Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности.
2. В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.
3. Расходы физического лица на личное потребление, см. пример в п. 19 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", а также расходы, связанные с получением дохода от работы по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найму), вычету не подлежат.
4. Командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
См.: постановление КабМин РК от 15 августа 1994 г. № 906 "О нормах расходов на служебные командировки", приказ МФ РК от 7 апреля 1994 года № 74 "О нормах возмещения командировочных расходов в иностранной валюте", Письмо Налогового Комитета МФ РК от 17.11.97 г. № 5887 "О налогообложении превышения командировочных норм, Правила о порядке выделения администраторам республиканских бюджетных программ средств из республиканского бюджета на представительские расходы и нормы представительских расходов.
Потери естественных монополистов вычитаются в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.
Статья 14 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, № 134-1 от 19.06.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г. (см. старую редакцию).
Статья 15. Расходы, не подлежащие вычету
1. Вычеты не производятся по расходам, не связанным с предпринимательской деятельностью.
2. Вычеты не производятся по отрицательной курсовой разнице.
3. Вычеты, предусмотренные в настоящей главе, не производятся, если они не соответствуют положениям статьи 14 настоящего Закона.
Статья 16. Вычеты по вознаграждениям (интересу) за полученные кредиты (займы)
Вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы), за исключением случаев, указанных в части третьей пункта 10 статьи 20 и части второй пункта 1 статьи 46 настоящего Закона, подлежит вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период по официальной ставке рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан, увеличенной на 50 процентов указанной ставки по кредитам (займам) в тенге, и по ставке Лондонского межбанковского рынка, увеличенной на 100 процентов по кредитам (займам) в иностранной валюте.
См.пример: п. 20 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц" и Письмо Главной налоговой инспекции Минфина РК от 28 сентября 1995 года № 12-7-2/3836 "О плавающих ставках" .
Статья 16 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 11.07.97 г. № 154-1, № 200-1 от 8.12.97 г., № 336-1 от 28.12.98 г. Дополнена в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
Статья 17. Вычет по сомнительным требованиям
1. Налогоплательщик имеет право на вычет по сомнительным требованиям, связанным с реализованной продукцией, работами и услугами, доходы по которым ранее были включены в совокупный годовой доход, полученный от предпринимательской деятельности. См. пример в п. 21 Инструкции ГНИ МФ РК № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
2. Банки имеют право на вычет по провизиям против сомнительных и безнадежных требований в размере, установленном Национальным Банком Республики Казахстан совместно с Министерством государственных доходов Республики Казахстан. См. Совместное письмо Нацбанка РК от 30.12.95 г. № 302 и МФ РК от 31.12.95 г. № 12-7-2/10758 "О сумме затрат на создание резервов согласно Положению о классификации ссудного портфеля и порядка формирования резервов (провизий)".
3. Если сомнительное требование налогоплательщику от нерезидента превышает 20 тысяч месячных расчетных показателей, налогоплательщик имеет право на вычет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с письменного уведомления органов налоговой службы.
Статья 17 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан № 200-1 от 8.12.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г.
Статья 18. Вычет по отчислениям в резервные фонды
1. Юридическое лицо, занимающееся страховой деятельностью, имеет право на вычет суммы отчислений в страховые резервные фонды в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан.
2. Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, имеет право на вычет суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанных с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.
Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавливаются контрактом на недропользование на весь срок разработки месторождения в ходе проведения налоговой экспертизы контрактов по согласованию с компетентным органом, исходя из проектных сумм затрат на ликвидацию последствий разработки месторождения.
В случае, если фактические затраты по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, положительная разница подлежит включению в налогооблагаемый доход недропользователя.
Средства данного фонда подлежат обязательному зачислению на специальный депозитный счет в порядке и на условиях, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан, с последующим использованием недропользователем для выполнения работ по ликвидации последствий разработки месторождений.
3. Вычеты по отчислениям в резервные фонды не производятся, за исключением вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 17 и пунктами 1 и 2 настоящей статьи.
Статья 18 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, № 200-1 от 8.12.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г.
Статья 19. Вычет по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы
Вычеты производятся по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера.
См.: Положение (стандарт) бухгалтерского учета 29 "Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы".
Статья 20. Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам
1. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве и подверженным износу, подлежат вычету в соответствии с условиями настоящей статьи.
См.: Инструкцию № 33 , Постановление Правительства РК от 3 сентября 1999 года № 1308 "Об утверждении Годовых норм износа по основным средствам (активам) государственных учреждений", Письмо ГНИ МФ РК от 20.02.96 г. № 12-7-4/981 "Об отдельных вопросах налогового законодательства".
2. К средствам, подлежащим амортизации, не относятся:
1) земля;
2) товарно-материальные запасы;
3) имущество, стоимость которого полностью вычитается в текущем году при определении облагаемого дохода.
3. Подлежащие амортизации основные средства распределяются по группам со следующими предельными нормами амортизации:
Номер Наименование имущества Предельная
группы норма
амортизации
в процентах
1. Компьютеры, периферийные устройства и
оборудование по обработке данных 30
2. Трубопроводы; нефтегазопроводы; оборудование,
машины и механизмы, используемые для добычи
и переработки полезных ископаемых; 25
3. Автотракторная техника для использования на
дорогах; специальные инструменты, инвентарь
и принадлежности 20
4. Легковые автомобили; такси; подвижной состав
автомобильного транспорта: грузовые
автомобили, автобусы, специальные автомобили
и автоприцепы.
Машины и оборудование:
для всех отраслей промышленности, литейного
производства;
кузнечно-прессовое оборудование;
электронное оборудование;
строительное оборудование;
сельскохозяйственные машины и оборудование.
Мебель для офиса 15
5. Амортизируемые активы, не включенные в другие
группы 10
6. Железнодорожные, морские и речные
транспортные средства.
Силовые машины и оборудование:
теплотехническое оборудование,
турбинное оборудование, электродвигатели и
дизель-генераторы. 8
Устройства электропередачи и связи
7. Здания, сооружения, строения 7
8. Оборудование коммуникаций:
цифровое электронное оборудование коммутации
и передачи данных, оборудование цифровых
систем передач, цифровая измерительная
техника связи; 25
оборудование спутниковой, сотовой связи,
радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой
связи; 15
линии связи, аналоговое оборудование коммутации
и систем передач 10
Налогоплательщики вправе по своему усмотрению применять иные нормы амортизации в любой налоговый год, но не выше предельных.
4. Отчисления на амортизацию по каждой группе подсчитываются путем применения нормы амортизации, указанной в пункте 3 настоящей статьи, к стоимостному балансу группы на конец налогооблагаемого года.
В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика отчисления на амортизацию корректируются на период деятельности в налоговом году.
5. По зданиям, сооружениям и строениям (далее - строения) амортизация начисляется на каждое строение отдельно. Если стоимость строений в результате износа стала ниже 40 месячных расчетных показателей, то их стоимость расценивается как текущие расходы и подлежит вычету.
6. Стоимостным балансом группы на конец налогооблагаемого года является сумма, учитывающая переоценку, осуществляемую самостоятельно налогоплательщиками один раз в год в пределах уровня инфляции, См. например постановление Правительства РК от 24 июля 1997 года № 1174 " О признании утратившими силу некоторых решений Правительства Республики Казахстан", Письмо Министерства финансов РК от 07.08.95 г. N Ф-10-4/7245 "Разъяснение по индексации (переоценке) основных фондов методом прямого пересчета", п. 1 Письма Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 22.12.95 г. № 12-7-4/5488 "О некоторых вопросах применения налогового законодательства". и определяемая в следующем порядке, но не менее чем ноль:
Подпункт 1 пункта 6 дополнен в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
1) стоимостной баланс группы на конец предыдущего налогового года, уменьшенный на сумму амортизации, начисленной в предыдущем налоговом году, а также с учетом пунктов 8 и 9 настоящей статьи и пункта 3 статьи 21 настоящего Закона;
плюс
2) стоимость основных средств по цене приобретения, добавленных к группе в налоговом году;
минус
3) суммы, полученные при реализации основных средств группы по отпускным ценам в течение налогового года.
7. Если сумма, полученная при реализации основных средств из группы в течение налогового года, превышает стоимостной баланс группы на конец года, излишек с учетом корректировки на инфляцию включается в доход и стоимостной баланс группы становится равным нулю.
Сумма переоценки основных средств группы сверх уровня инфляции включается в совокупный годовой доход, за исключением сумм переоценки стоимости зданий, строительство которых осуществлялось на заемные средства в иностранной валюте, которые обеспечены правительственной гарантией Республики Казахстан, на сумму отрицательной курсовой разницы, возникающей на момент возврата этих заемных средств.
8. Если стоимостной баланс группы на конец налогового года составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей, величина стоимостного баланса группы подлежит вычету.
9. Если все основные средства группы были реализованы или ликвидированы, стоимостной баланс группы на конец налогового года подлежит вычету.
10. Расходы по собственному строительству для производственных целей и стоимость приобретенного технологического оборудования, используемого для изготовления, обработки с изменением состояния, свойств, формы сырья, материалов или полуфабрикатов в процессе производства для получения готовой продукции не менее трех лет, подлежат вычету по усмотрению налогоплательщика в любой момент в течение амортизационного периода в пределах суммы оставшейся амортизации. См. Письмо ГлавНИ МФ РК от 27.10.95 г. № 12-12-1-7/4385 "О налоговых вопросах (Об отражении в налоговом учете стоимости приобретенного технологического оборудования).
При реализации оборудования до истечения трехлетнего периода произведенный вычет компенсируется за счет уменьшения вычетов в отчетном периоде.
Расходами по собственному строительству для производственных целей являются фактические расходы, произведенные налогоплательщиком на строительство объектов производственного назначения (включая вознаграждения (интерес) по кредитам, предоставленным на строительство), при наличии источника их финансирования, включая заемные средства. Принятая к вычету сумма расходов по собственному строительству для производственных целей при завершении строительства не относится на увеличение стоимостного баланса группы.
Статья 20 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, № 200-1 от 8 декабря 1997 года, № 255-1 от 1.07.98 г. (см. стар. ред.), пункт 10 дополнен частью 3 Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г., п.10 изменен Законом РК № 355-1 от 31.03.99 г. (см. стар. ред.); пункт 3 дополнен строкой 8; часть вторая пункта 7 дополнена словами - в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 21. Вычет по расходам на ремонт
О расходах на ремонт арендованного имущества см. п. 2 Письма Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 22.12.95 г. № 12-7-4/5488 "О некоторых вопросах применения налогового законодательства".
1. Вычет допускается в отношении каждой группы по расходам на ремонт основных средств, входящих в данную группу.
2. Сумма расходов на ремонт, подлежащая вычету согласно пункту 1 настоящей статьи для каждого налогового года, ограничена 10 процентами стоимостного баланса группы на конец налогового года.
3. Сумма, превышающая ограничение, установленное в пункте 2 настоящей статьи, увеличивает стоимостной баланс группы. См. пример в п.32 Утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
Статья 22. Вычет расходов по страховым платежам
Страховые платежи, уплачиваемые страхователями по договорам страхования, относятся к вычетам, за исключением страховых платежей по договорам накопительного и возвратного характера. См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 29.11.95г. № 12-12-2-8/5047 "О налогообложении страховых сумм".
Статья 22-1. Вычеты по расходам на социальные выплаты
Расходы налогоплательщиков по оплате временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам вычитаются в пределах 1,5 процента от фонда оплаты труда, начисленного за отчетный период. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, в размере, установленном законодательством.
Закон дополнен статьей 22-1 в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
Статья 23. Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов
1. Расходы, произведенные недропользователем на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы и расходы, связанные с выплатой подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации основных средств группы 2, установленной в пункте 3 статьи 20 настоящего Закона.
Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением доходов, полученных при реализации полезных ископаемых (кроме добытых в опытно-промышленных целях), доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соответствии со статьей 13 настоящего Закона, и доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 34 настоящего Закона.
2. Порядок, установленный пунктом 1 настоящей статьи, применяется также к расходам на нематериальные активы, понесенным налогоплательщиком в связи с приобретением права на геологическое изучение, разработку или эксплуатацию природных ресурсов, а также на фактически выплаченные недропользователем в бюджет суммы возмещения исторических затрат, произведенных государством на контрактных территориях.
Статья 23 изложена в новой редакции в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 24. Расходы на нематериальные активы
1. К нематериальным активам относятся затраты юридических (включая затраты учредителей и участников) и физических лиц на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) в хозяйственной деятельности.
Пункт 1 после слова "периода" дополнен словами "более одного года" в соответствии с Законом РК от 24.12.98 г.; после слова "юридических" дополнен словами "(включая затраты учредителей и участников)" в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
2. Расходы на нематериальные активы подлежат вычету в виде амортизационных отчислений по ставке амортизации основных средств группы 4 и образуют отдельную группу.
3. В стоимость подлежащих амортизации нематериальных активов не включаются расходы по их приобретению или производству, если они уже были вычтены при подсчете облагаемого дохода налогоплательщика.
См.: Положение (стандарт) бухгалтерского учета 28 Учет нематериальных активов .
Статья 24 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 25. Вычет налогов, штрафов и компенсационных расходов
Подлежат вычету:
1) уплаченные налоги в пределах начисленных, кроме налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода, а также подоходного налога, уплаченного на территории Республики Казахстан и в других государствах, и налога на сверхприбыль; См. Письмо ГНИ МФ РК от 11.05.96 г. № 12-7-2-2/2682 и АБ "Игiлiк-Банк" от 21.05.96 г. № 9-1-7/578. "Об отнесении на затраты банка расходов по уплате местных налогов".
2) уплаченные неустойки в пределах начисленных, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет и государственные внебюждетные фонды; См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 20.03.96 г. № 12-7-4/1517 "О начислении пени".
3) расходы, понесенные юридическими лицами на содержание государственной социальной сферы в соответствии с нормативами затрат, установленными законодательством Республики Казахстан; См. постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 26.07.95 г. № 1021 "О нормативах затрат на содержание объектов государственной социальной сферы", Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 20.11.95 г. № 12- 7-2/4789 "О социальной сфере".
4) расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование.
Статья 25 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), от 24.12.98 г.; подпункты 1) и 2) дополнены в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
Статья 26. Убытки при реализации строений и ценных бумаг
1. Убытки, возникающие при реализации строений, используемых в предпринимательской деятельности более трех лет для получения совокупного годового дохода, подлежат вычету.
2. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, не подлежат вычету. Указанные убытки компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.
3. Если убытки, указанные в пункте 2 настоящей статьи, не могут быть компенсированы в году, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до пяти лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученного при реализации ценных бумаг.
4. Убытки, возникающие при реализации имущества, предусмотренного статьей 12 настоящего Закона, не подлежат вычету. Указанные убытки компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации имущества, предусмотренного в статье 12 настоящего Закона.
Статья 27. Перенос убытков
Убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом) переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
Статья 27 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1; в абзаце первом слова "совокупного годового" заменены словом "налогооблагаемого" в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1; в статье 27 слово "пяти" заменено словом "трех" в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 28. Вычеты, предоставляемые физическим лицам
1. Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года.
2. Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года на каждого члена семьи, состоящего на его иждивении. См. разъяснение в п. 39 Утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
3. Право на вычет, предусмотренное пунктом 2 настоящей статьи, не применяется, если указанный член семьи получает доход в среднем за месяц свыше одного месячного расчетного показателя.
4. Вычет, предусмотренный пунктом 2 настоящей статьи, применяется к доходу только одного налогоплательщика - члена семьи.
5. Физическое лицо имеет право на вычет по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством о пенсионном обеспечении.
См. Закон Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 136-I "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан", постановление Правительства Республики Казахстан от 15 марта 1999 года № 245, Письмо Департамента казначейства МФ РК от 31 января 1998 г. № 11-8-9/245 "О порядке исчисления, перечисления обязательных пенсионных взносов в государственный центр по выплате пенсий и в накопительные пенсионные фонды".
