превышающей его
4) от 65-кратного сумма налога с 65-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя
и свыше + 30 процентов с суммы,
превышающей его
5) от 130-кратного до 350-кратного сумма налога со 130-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя
+25 процентов с суммы,
превышающей его
6) от 350-кратного годового сумма налога с 350-кратного
расчетного показателя годового расчетного показателя
и свыше + 30 процентов с суммы,
превышающей его.
Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года в порядке определяемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан.
Статья 29 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 08.12.96 г. № 200-1, Законом РК № 355-1 от 31.03.99 г. (см. стар. ред.)
Статья 30. Ставки подоходного налога для юридических лиц
1. Налогооблагаемый доход юридического лица подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.
2. Налогооблагаемый доход юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.
3. Юридические лица, для которых земля является основным средством производства, уплачивают налог по ставке 10 процентов от доходов, полученных от непосредственного ее использования.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
Статья 31. Ставка налога на доход от реализации доли участия и дивиденды у источника выплаты
1. Доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте, выплачиваемый физическим лицам, а также дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов и дальнейшему налогообложению не подлежат при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты. См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 24. 04. 96 г. № 12-11-1-6/2164 "О налогообложении дивидендов" и Письмо Главной налоговой инспекции Минфина РК от 07.09.95 г. № 12-12-1/3443 "О налогообложении дивидендов".
2. Юридическое лицо-резидент, получившее дивиденды, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан, имеет право на зачет ранее уплаченного подоходного налога лицом, выплатившим дивиденды, с учетом его совокупного годового дохода при наличии документов, подтверждающих уплату этих налогов источником выплаты.
2. Часть чистого дохода, направленная на увеличение уставного капитала (с учетом сохранения доли акций каждого акционера), не подлежит налогообложению.
При изъятии или реализации доли участия в юридическом лице участником (акционером) налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов подлежит только прирост стоимости, определяемый как разница между стоимостью доли участия на момент изъятия или реализации и стоимостью собственного имущества участника (акционера), внесенного в качестве взноса в уставной капитал с учетом корректировки на инфляцию.
Статья 31 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 08.12.96 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1. Внесены изменения и дополнения в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.)
Статья 32. Ставки налога на вознаграждение (интерес) и по выигрышам у источника выплаты
1. Вознаграждение (интерес), выплачиваемое юридическим лицам, за исключением выплачиваемого банкам-резидентам и накопительным пенсионным фондам, облагается у источника выплаты по ставке 15 процентов от причитающейся суммы и дальнейшему налогообложению не подлежит при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты. См. п. 3 Письма Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 22.12.95 г. № 12-7-4/5488 "О некоторых вопросах применения налогового законодательства".
2. Юридическое лицо-резидент, получившее вознаграждение (интерес), ранее обложенное у источника в Республике Казахстан, имеет право на зачет налога на вознаграждение (интерес) в размере уплаченной в бюджет суммы у источника выплаты при наличии документов, подтверждающих уплату этого налога.
2. Выигрыши, вознаграждения (интересы), полученные физическими лицами, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов, кроме выигрышей по государственной (национальной) лотерее. о порядке ее проведения см. постановление Правительства РК от 27.01.97 г.
Статья 32 изложена с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, N116-1 от 9.06.97 г., от 11.07.97 г. № 154-1, № 200-1 от 8.12.97 г., от 1.07.98 г. № 255-1 (см. старую редакцию).
Статья 32-1. Ставка налога на прямые и косвенные доходы работников
Прямые и косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов. См. ст. 13 п. 8 настоящего Закона.
Статья 32-1 введена Законом Республики Казахстан № 200-1 от 8 декабря 1997 года.
Статья 33. Ставки налога на доходы нерезидентов у источника выплаты
См. Письмо Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 15 октября 1996 г. № 12-10-3-12/5328 "О взимании налога с нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан", Письмо Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 4 октября 1995 года № 2-12-3-3/3941 "О некоторых вопросах по налогу на добавленную стоимость".
Доход нерезидента из казахстанского источника, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по следующим ставкам:
1) дивиденды и вознаграждение (интерес) 15 процентов
2) страховые платежи, выплачиваемые по
договорам страхования или
перестрахования рисков 5 процентов
3) телекоммуникационные или транспортные
услуги в международной связи
или перевозках между Республикой
Казахстан и другими государствами 5 процентов
4) роялти, доходы от оказания
услуг, включая услуги по управлению,
консультационные услуги, доходы по
аренде и другие доходы
См. примечание в п. 47 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц". (кроме доходов, получаемых в виде оплаты труда, облагаемых по ставкам, в соответствии со статьей 29 настоящего Закона) 20 процентов.
Статья 33 с изменениями, внесенными Законом РК от 11.07.97 г. № 154-1
Глава 6
ЛЬГОТЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
Статья 34. Льготы
1. Освобождаются от налогообложения налогооблагаемые доходы следующих юридических лиц:
1) Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей, "Биби-Ана", Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, Центра социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития, Общества Красного Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан, Союза "Чернобыль" Республики Казахстан, а также производственных организаций, являющихся собственностью этих обществ и полностью созданных за счет их средств, Казахской республиканской организации ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности;
2) организаций, по доходам, полученным от строительства в городе Астане, в порядке, определяемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан; См. постановление Правительства Республики Казахстан от 13 ноября 1996 года № 1381 "Об утверждении перечня организаций, освобождаемых от уплаты подоходного налога, земельного налога и налога на имущество, зарегистрированных и занятых на строительстве в городе Акмоле".
3) некоммерческих организаций по доходам, полученным в виде спонсорской помощи, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, отчислений и пожертвований при условии передачи вышеуказанных средств на безвозмездной основе, а также по безвозмездно переданному имуществу; См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ Республики Казахстан от 23.04.96 г. № 12-7-3-1/2144 "О налогообложении некоммерческих организаций", Письмо Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 18 июля 1996 г. № 12-7-3/3824 "О налогообложении доходов кооперативов собственников квартир",см.Письмо Главной налоговой инспекции Минфина РК от 18.09.95 і 12-12-1-8/3619 "О налогообложении религиозных объединений"
4) международных организаций, перечень которых определяется Правительством Республики Казахстан; См. утвержденный постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 1 августа 1995 г. № 1055 Перечень международных организаций, освобождаемых от подоходного налога с юридических лиц.
5) юридических лиц, получивших имущество в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств, и использованной по назначению; см. постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 7 августа 1995 г. "О порядке ввоза товаров в качестве гуманитарной помощи"
6) государственных учреждений по имуществу, полученному по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства, а также по линии международных организаций, перечень которых установлен Правительством Республики Казахстан; См. утвержденный постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 1 августа 1995 г. № 1055 Перечень международных организаций, освобождаемых от подоходного налога с юридических лиц.
7) банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций по вознаграждению (интересу), полученному (подлежащему получению) по среднесрочным и долгосрочным инвестиционным кредитам, выданным на срок более трех лет, для создания и модернизации основных средств и по ипотечным кредитам, выданным физическим лицам на срок более трех лет для приобретения и строительства жилья для собственных нужд, и по лизингу жилых помещений на срок более трех лет, с последующей передачей их в собственность лизингополучателю; Подпункт 7) дополнен Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.
8) организаций по вознаграждению (интересу), полученному по лизингу См. ст. 43 настоящего Закона. нового технологического оборудования на срок более трех лет, с последующей передачей этого оборудования лизингополучателю;
9) организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства;
10) организаций по доходам, полученным от выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансируемых на безвозмездной основе международными организациями и иностранными государствами.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
2. Налогооблагаемый доход производственных организаций, в которых инвалиды составляют не менее 30 процентов от общего числа их работников, дополнительно уменьшается на 2-кратную сумму расходов по оплате труда инвалидов, а также на 50 процентов от суммы социального налога, касающегося инвалидов.
3. Освобождается от обложения налогом вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам, а также по ценным бумагам местных исполнительных органов; пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, сформировавшиеся за счет инвестиционного дохода, полученного от размещения пенсионных активов в государственные ценные бумаги.
4. Не облагается подоходным налогом доход в пределах 480-кратного месячного расчетного показателя в год участников Великой Отечественной войны 1941-1945 годов,приравненных к ним лиц и инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год - доход инвалидов III группы.Указанные льготы распространяются и на дивиденды см. Письмо ГНИ МФ РК от 17.06.96 г. № 12-8-1-8/3242. "О налогообложении дивидендов", см. пример в п. 48 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
5. Не подлежат налогообложению подоходным налогом следующие виды доходов и платежей физических лиц: См. примечания в п. 49 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
1) официальный доход от работы по найму дипломатического или консульского работника, не являющегося гражданином Республики Казахстан; См. ст. 34 Венской конвенции "О дипломатических сношениях" от 18 апреля 1961 г.
2) официальный доход от работы по найму лица, находящегося на государственной службе иностранного государства, в котором его доход подлежит обложению; См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 10.06.96 г. № 12-8-1-8/3120 "О налогообложении иностранных граждан".
3) стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица другим физическим лицом, а также в виде гуманитарной, благотворительной помощи и грантов, См. Письмо Главной налоговой инспекции Минфина РК от 01.09.95 г. № 12-8-1/3343 "О порядке налогообложения выплачиваемых физическим лицам", см. постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 7 августа 1995 г. "О порядке ввоза товаров в качестве гуманитарной помощи" кроме имущества, полученного в виде оплаты труда;
4) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий, стипендии, государственные социальные пособия по инвалидности, по случаю потери кормильца и по возрасту, а также иные пособия и выплаты см. Письмо Налогового комитета РК от 23 сентября 1997 года № 12-11-2-12/4770 "О льготах по налогообложению выходных пособий", в том числе по беременности и родам, суммы страхового возмещения по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда работнику, пострадавшему в результате несчастного случая или профессионального заболевания при исполнении трудовых (служебных) обязанностей;
5) алименты на детей и иждивенцев;
6) единовременные выплаты и материальная помощь, оказываемые за счет средств республиканского и местных бюджетов. Единовременные выплаты, осуществляемые работодателем в размере, установленном законодательством, см. постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 17 марта 1993 года № 201 "Об утверждении Правил возмещения предпиятиями, учреждениями,организациями всех форм собственности ущерба, причиненного рабочим и служащим увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей" вследствие производственной травмы, повлекшей за собой смерть или инвалидность;
6-1) материальная помощь для членов профсоюза из средств профсоюзного бюджета, сформированного из отчислений из заработной платы, обложенной подоходным налогом.
7) вознаграждение (интерес) по вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального Банка Республики Казахстан, а также выигрыши по государственной (национальной) лотерее; о порядке ее проведения см. постановление Правительства РК от 27.01.97 г.
8) доход (за исключением дохода, который подлежит налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан), полученный индивидуальным предпринимателем от занятия предпринимательской деятельностью, если он не превышает суммы необлагаемого налогом годового дохода, установленного законом для физических лиц.
8) денежные довольствия, денежные вознаграждения и другие выплаты военнослужащим, получаемые ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы.
6. Налогооблагаемый доход юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму безвозмездно переданного имущества, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной и образовательной деятельностью, в размере, не превышающем двух процентов облагаемого дохода от предпринимательской деятельности. Полученные в целях благотворительности средства, использованные не по целевому назначению, подлежат обложению налогом в некоммерческих организациях.
Налогооблагаемый доход юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму:
б) средств, направленных на строительство жилья в городе Астане и фактически использованных целевым назначением в текущем году.
7. Налогооблагаемый доход банков, обслуживающих общенациональный и региональные фонды по поддержке малообеспеченных граждан, созданные в областях, городах Астане и Алматы, уменьшается на сумму безвозмездных отчислений в эти фонды.
8. Налогоплательщикам в соответствии с контрактом с уполномоченным органом по инвестициям могут быть установлены:
на срок до 5 лет с момента заключения контракта пониженная ставка подоходного налога до 100 % основной ставки;
на последующий период до 5 лет - пониженная ставка подоходного налога в пределах не более 50 % основной ставки.
Конкретные сроки и размеры предоставления льгот по подоходному налогу устанавливаются по каждому налогоплательщику в контракте и в зависимости от приоритета, времени и условий окупаемости проекта.
При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, подоходный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
9. Не подлежат налогообложению подоходным налогом доходы юридических лиц, полученные от проведения государственной (национальной) лотереи. о порядке ее проведения см. постановление Правительства РК от 27.01.97 г.
10. Налогооблагаемый доход налогоплательщика уменьшается на сумму добровольных пенсионных взносов в негосударственные накопительные пенсионные фонды в следующих размерах:
1) для физического лица - в размере, не превышающем десяти месячных расчетных показателей в месяц;
2) для юридического лица - в размере, не превышающем двадцати расчетных показателей на каждого работника в месяц. При утрате права на льготу физическое лицо должно не позднее 15-ти дней информировать об этом предприятие, учреждение, организа-цию, а также физических лиц, производящих выплаты доходов, либо налоговый орган. Отсутствие такого сообщения без уважительных причин рассматривается как уклонение от налогообложения. При этом исчисление налога производится со срока следующего за утратой права на льготу см. п. 51 Утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
Статья 34 с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 76-1 от 28 февраля 1997 г., от 9.04.97 г. № 92-1, № 116-1 от 9.06.97 г., № 134-1 от 19.06.97 г., № 144-1 от 2.07.97 г., от 11.07.97 г. № 154-1, № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), от 24.12.98 г. (см. стар. ред.), от 31.03.99 г. № 355-1 (см. стар. ред.) от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Глава 7
МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Статья 35. Доход нерезидента от постоянного учреждения
Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, является плательщиком подоходного налога по доходам из казахстанских источников, связанных с постоянным учреждением, уменьшенным на сумму вычетов, предусмотренных настоящим Законом в отношении такого дохода.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" и Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ Республики Казахстан от 6.10.95 г. № 12-7-4/4001 "О порядке налогообложения выставок, проводимых нерезидентами".
Статья 36. Взимание налога у источника выплаты
1. Доход нерезидента, не связанный с постоянным учреждением См. Письмо Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 15 октября 1996 г. № 12-10-3-12/5328 "О взимании налога с нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан". подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов, если источник дохода находится в Республике Казахстан, по ставкам, определенным в статье 33 настоящего Закона.
Данный порядок не применяется в случаях оплаты резидентами Республики Казахстан импортных товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан по внешнеторговым контрактам.
2. Налог у источника выплаты применяется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Казахстан.
Статья 36 внесены изменения и дополнения Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 37. Налогообложение чистого дохода постоянного учреждения иностранного юридического лица
В дополнение к подоходному налогу постоянное учреждение юридического лица-нерезидента облагается налогом на чистый доход этого постоянного учреждения по ставке 15 процентов.
Начисленная сумма налога отражается в декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
Статья 37 дополнена частью второй в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 38. Зачет иностранного налога
1. Суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного налога зачитываются при уплате подоходного налога в Республике Казахстан.
2. Размер зачитываемых сумм, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, не должен превышать сумм, которые были бы начислены в Республике Казахстан к этому доходу по ставкам, действующим в Республике Казахстан.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", о порядке приобретения иностранными юридическими лицами права на налоговые льготы в соответствии с Конвенциями (Соглашениями) об избежании двойного налогообложения смотри комментарий.
Статья 39. Доход, полученный в странах с льготным налогообложением
1. Если резиденту принадлежит прямо или косвенно часть уставного фонда иностранного юридического лица или он имеет часть голосующих акций этого юридического лица, которое в свою очередь получает доход в стране с льготным налогообложением, тогда этот доход или часть дохода, относящаяся к резиденту, включается в его облагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридическое лицо.
2. Иностранное государство рассматривается как государство с льготным налогообложением, если в этой стране ставка налога на 1/3 ниже, чем определяемая в соответствии с настоящим Законом, или имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или информации о компаниях, которые позволяют сохранять тайну о фактическом владельце имущества или фактическом владельце дохода.
Глава 8
ПРАВИЛА НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Статья 40. Метод налогового учета
Налогоплательщик определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом. См. постановление Правительства Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 1001 "О переходе налогоплательщиков на метод начислений в налоговом учете", Письмо ГлавНИ МФ РК от 30.05.96 г. № 12-7-4/2899 "О методах учета по подоходному налогу с юридических лиц", Приказ Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 17 января 1998 г. № 7 об утверждении "Порядка уплаты разницы сумм налогов образовавшихся при переходе на метод начислений в налоговом учете и непогашенных по состоянию на 1 января 1998 года", Приказ Налогового комитета РК от 24 июня 1997 года № 123 "О переходе на метод начислений"
Статья 41. Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам
1. Доход и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течение налогового года в части фактического их исполнения.
2. При применении метода начисления величина части исполнения контракта определяется посредством сопоставления расходов, понесенных до конца налогового года, с совокупными расходами по данному контракту.
Статья 42. Порядок учета и дооценки товарно-материальных запасов
1. Учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету.
2. Хозяйствующие субъекты имеют право дооценивать товарно-материальные запасы с момента их приобретения до момента переработки или реализации с учетом инфляции.
3. Сумма дооценки в пределах уровня инфляции не включается в налогооблагаемый доход. Увеличение стоимости товарно-материальных запасов налогоплательщиком в течение отчетного года, превышающее индекс инфляции, относится на увеличение совокупного годового дохода налогоплательщика.
Статья 42 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 1.07.98 -1 (см. старую редакцию).
Статья 43. Лизинг (финансовая аренда)
1. Если арендодатель сдает в аренду по лизингу (финансовой аренде) подлежащие амортизации основные средства, то операция в целях налогообложения должна рассматриваться как покупка имущества арендатором См. подпункт 8 пункта 1 ст. 34 настоящего Закона.
2. Аренда подлежащих амортизации основных средств является лизингом (финансовой арендой), если она отвечает одному из следующих условий:
1) срок аренды превышает 80 процентов срока службы основных средств;
2) арендатор обладает правом покупки основных средств по фиксированной цене или цене, определяемой по окончании аренды;
3) остаточная стоимость арендуемых основных средств по окончании аренды составляет менее 20 процентов их стоимости в начале аренды;
4) текущая (дисконтированная) стоимость платежей за весь арендный период превышает 90 процентов стоимости арендуемых средств.
3. Условия пункта 2 настоящей статьи распространяются на период, в течение которого может быть осуществлено право на продление лизинга.
Статья 44. Компенсируемые вычеты
Если ранее вычтенные расходы, убытки или сомнительные требования возмещаются, то полученная сумма является доходом того года, в котором она была возмещена.
В статье 44 слово "долги" заменено словом "требования" в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
Статья 45. Доходы от прироста стоимости и убытки при реализации долгосрочных активов
1. Доходом от прироста стоимости долгосрочных активов при их реализации является положительная разница между выручкой от реализации и стоимостью этих долгосрочных активов уменьшенной на сумму амортизации (с учетом корректировки на инфляцию), определяемой в соответствии со статьей 46 настоящего Закона.
2. Убытком от реализации долгосрочных активов является отрицательная разница между выручкой от реализации и стоимостью этих средств, уменьшенной на сумму амортизации, определяемой в соответствии со статьей 46 настоящего Закона.
3. Пункты 1 и 2 настоящей статьи не применяются к долгосрочным активам, подлежащим амортизации по групповому методу.
Статья 45 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 46. Стоимость долгосрочных активов
1. В стоимость долгосрочных активов включаются затраты по их приобретению, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, (в том числе вознаграждение (интерес) по полученным кредитам (займам), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.
Вознаграждение (интерес) за имущество, полученное в лизинг (финансовую аренду), относится на увеличение стоимости данного имущества.
Пункт 1 изменен Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.(см. стар. ред.); исключены слова в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
2. Если реализуется только часть долгосрочного актива, то стоимость долгосрочного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частью.
Статья 46 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
Статья 47. Доходы от передачи активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости
1. При передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости стоимость активов передающего (реализующего) лица определяется исходя из себестоимости, определяемой в целях налогообложения, а стоимость активов получающего лица - по оприходованной оценочной стоимости передаваемых (реализуемых) активов.
При этом стоимость активов определяется в целом за отчетный период, без распределения по наименованиям товаров (работ, услуг).
2. При реализации активов по заниженной стоимости по экспортным операциям разница между ценой реализации и себестоимостью реализованных активов, определяемой в целях налогообложения, является доходом реализующего лица. См. примечание в п. 65 Утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
Статья 47 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), пункт 1 дополнен вторым абзацем в соответствии с Законом РК от 24.12.98 г.
Статья 48. Расходы, осуществляемые за счет чистого дохода
К расходам, осуществляемым за счет чистого дохода, не подлежащим вычету, относятся:
1) расходы на приобретение и строительство основных средств и другие расходы капитального характера;
2) штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет; Подпункт 2) изменен Законом РК от 24.12.98 г.
3) расходы, являющиеся прямым или косвенным доходом работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью; См. п. 1 Письма Главной Налоговой Инспекции МФ Республики Казахстан от 20.02.96 г. № 12-7-4/981 "Об отдельных вопросах налогового законодательства", Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 29.11.95г. № 12-12-2-8/5047 "О налогообложении страховых сумм".
4) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности.
5) расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью.
Статья 48 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1.
Глава 9
АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
Статья 49. Подача декларации о доходах и имуществе
См.перечень налогоплательщиков обязанных представлять декларацию до 1 апреля.
1. Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах представляют органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным, следующие налогоплательщики:
1) юридические лица; См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 29.03.96 г. № 12-10-3-12/1698 "О представительствах иностранных юридических лиц".
2) физические лица, имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты в Республике Казахстан;
3) физические лица, совершившие в налоговом году строительство или крупное приобретение на сумму свыше 500 месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища и крупных приобретений строительных материалов для такого строительства;
4) физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
5) физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;
6) депутаты Парламента Республики Казахстан и маслихатов, а также лица, на которых распространяются нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу;
7) нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
2. Депутаты Парламента Республики Казахстан и маслихатов при избрании, а также лица, на которых распространяются нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу, при поступлении на государственную службу, назначении на государственные должности, при продвижении по государственной службе, представляют в органы налоговой службы сведения о доходах и имуществе, принадлежащем им на праве собственности, являющихся объектами налогообложения.
3. При завершении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в Республике Казахстан налоговая служба может потребовать от налогоплательщика представить декларацию о доходах за период меньший, чем 12 месяцев, путем вручения письменного уведомления, в котором указываются причина и дата, когда и за какой период должна быть представлена декларация.
4. При ликвидации юридического лица ликвидационная комиссия или налогоплательщик незамедлительно письменно сообщает об этом налоговой службе. В течение пятнадцати дней после принятия решения о ликвидации юридического лица налогоплательщик обязан представить в органы налоговой службы декларацию о совокупном годовом доходе и вычетах.
5. При прекращении резидентом предпринимательской деятельности, осуществляемой без образования юридического лица, им в 15-дневный срок представляется декларация о совокупном годовом доходе и вычетах в органы налоговой службы.
6. Физические лица-нерезиденты, находящиеся в Республике Казахстан более 30 дней в течение любого двенадцатимесячного периода или получившие доход свыше 500 месячных расчетных показателей из казахстанского источника, представляют декларацию о совокупном доходе и вычетах в органы налоговой службы в момент прекращения деятельности или выезда с территории Республики Казахстан. См. письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 10 апреля 1997 г. № 11-2-13/2227 "О налогообложении доходов иностранных граждан".
6-1. Юридические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам и (или) освобожденные от налогообложения подоходным налогом, обязаны вести по ним раздельный учет и представлять по таким доходам отдельный расчет по форме, установленный Министерством государственных доходов Республики Казахстан, с приложением к декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
