(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН (Ф. 100.0...

Инвестиционные налоговые преференции предусмотрены только по корпоративному подоходному налогу и, следовательно, налогоплательщики не освобождаются от уплаты налога на имущество и земельного налога.

Право на применение преференций имеют юридические лица Республики Казахстан.

Применение преференций осуществляется:

· по методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию

или

· по методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.

Применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.

Применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в том налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

ПРИМЕР - Отнесение на вычеты затрат по инвестиционным налоговым преференциям

В 2013 году предприятие «Курылыс» ввело в эксплуатацию пристройку к производственному корпусу (складское помещение), затраты на возведение которой составили 3 400 000 тенге. На основании пункта 2 статьи 123 Налогового кодекса возведенный объект признан объектом преференций.

Согласно налоговой учетной политике предприятия применение преференций осуществляется по методу вычета после вода в эксплуатацию единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.

На основании бухгалтерских данных сформирован налоговый регистр. Налоговый регистр формируется по форме, утвержденной Постановлением.

В строку 100.00.018 Декларации по КПН будет перенесена сумма из графы 7 налогового регистра -3 400 000 тенге.

Г.Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

Заполнение строки 100.00.020 «прочие вычеты»

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.020указывается сумма прочих расходов, относимая на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом. По данной строке отражаются следующие вычеты:

компенсации при служебных командировках, относимые на вычеты в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса;

выплаченные сомнительные обязательства, относимые на вычеты в соответствии со статьей 104 Налогового кодекса;

отчисления в резервные фонды, относимые на вычеты в соответствии со статьей 106 Налогового кодекса;

расходы недропользователя, относимые на вычеты в соответствии со статьями 107, 111, 112 Налогового кодекса;

взносы участников систем гарантирования, относимые на вычеты в соответствии со статьей 109 Налогового кодекса;

превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы, относимое на вычеты в соответствии со статьей 113 Налогового кодекса;

управленческие и административные расходы нерезидента, указанные в графе 3G формы 100.05;

другие расходы налогоплательщика, подлежащие отнесению на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом и не отраженные по строкам с 100.00.009 по 100.00.019.

1. Вычет компенсаций при служебных командировках

Согласно статье 101 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.

Время нахождения в командировке определяется на основании:

приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку;

количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика;

4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

ПРИМЕР1. Компания понесла командировочные расходы, которые отражены в налоговом регистре:

Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.020 «Прочие вычеты. Командировочные расходы»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХ»

Налоговый период 2013 г.

*Сумма сверхнормативных расходов - 52 000 тенге не признается командировочными расходами и относится в налогооблагаемый доход подотчетных лиц.

Компенсации при служебных командировках, относимые на вычеты в соответствии со статьей 101 Налоговогокодекса, составляют - 1950 256 тенге, которые включаются в сумму строки 100.00.020 Декларации по КПН.

2. Вычет отрицательной курсовой разницы.

Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

При этом, в соответствии со статьей 113 Налогового кодекса в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Для бухгалтерского учета операций и остатков по операциям деноминированных в иностранных валютах применяется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» (далее - МСФО 21).

Согласно параграфу 21 МСФО 21 при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

Параграфом 23 МСФО 21 установлено, что на каждую отчетную дату:

монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

На основании параграфа 28 МСФО 21 курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статьей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли.

При этом параграфом 16 МСФО 21 определено, что существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статьей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.

В пункте 30 раздела «Курсовые разницы» МСФО 21 определяет, что если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается непосредственно в составе собственного капитала, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе собственного капитала.

Если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается непосредственно в составе прибыли или убытка, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе прибыли или убытка.

В данном случае, под валютным компонентом (составной части) понимается именно курсовая разница, тем самым МСФО 21 устанавливает наличие курсовой разницы по всем немонетарным статьям.

ПРИМЕР 2. Расчет курсовой разницы компании выполнен в следующем налоговом регистре:

Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.020 «Прочие вычеты. Курсовые разницы»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХ»

Налоговый период 2013 г.

Сумма отрицательной курсовой разницы в размере 93 720 тенге включаются в сумму строки 100.00.020 Декларации по КПН.

3. Вычет членских взносов

Согласно пункту 14 статьи 100 Налогового кодекса вычету подлежат членские взносы субъектов частного предпринимательства, уплаченные налогоплательщиком в объединения субъектов частного предпринимательства в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», в пределах месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, на одного работника исходя из среднесписочной численности работников за год.

ПРИМЕР 3. Компания в 2013 году уплатила членские взносы в профессиональное объединение, созданное на территории Республики Казахстан, и зарубежное профессиональное объединение.

Среднесписочная численность работников компании составляет 16 человек.

Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.020 «Прочие вычеты. Членские взносы»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХ»

Налоговый период 2013 г.

Сумма членских взносов в объединения субъектов частного предпринимательства Республики Казахстан в размере 25 965 тенге включаются в сумму строки 100.00.020 Декларации по КПН.

4.Вычет расходов на содержание объектов социальной сферы

Согласно пункту 10 статьи 100 Налогового кодекса расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы, указанных в пункте 3 статьи 97 настоящего Кодекса, подлежат отнесению на вычеты.

В свою очередь, пунктом 3 статьи 97 Кодекса установлено, что доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, подлежат включению в совокупный годовой доход.

ПРИМЕР 4. Компания имеет пункт питания своих работников, расходы по которому отражаются в следующем налоговом регистре:

Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.020 «Прочие вычеты. Расходы по организации общественного питания»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХ»

Налоговый период 2013 г.

Примечание: В налоговом регистре приведены сводные данные, которые согласно статье 77 Налогового кодекса были получены по итогам затрат. составленных в хронологическом порядке.

Расходы на содержание объекта социальной сферы в размере 12 933 440 тенге включаются в сумму строки 100.00.020 Декларации по КПН.

5. Вычет по выплаченным сомнительным обязательствам

Согласно статье 104 Налогового кодекса, в случае если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной выплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы, в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Порядок отнесения на вычеты, предусмотренный настоящей статьей, применяется также в случае выплаты обязательств, ранее признанных доходом в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса.

ПРИМЕР 5. Компания в 2012 году признала доход по обязательствам перед Компанией «В» в размере 5 000 000 тенге. В 2013 г. часть обязательств в сумме 2 000 000 тенге были перечислены Компании «В».

Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.020 «Прочие вычеты. Выплаченные сомнительные обязательства»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХ»

Налоговый период 2013 г.

Расходы по выплаченным сомнительным обязательствам в размере 1 785 715 тенге включаются в сумму строки 100.00.020 Декларации по КПН

Заполнение строки 100.00.026 «Доходы из иностранных источников» и формы 100.05 «Доходы из иностранных источников, суммы прибыли или части прибыли компаний, зарегистрированных или расположенных в странах с льготным налогообложением. Суммы уплаченного иностранного налога и зачета».

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.026 указывается сумма доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан. Строка 100.00.026 носит справочный характер. Данная строка включает в себя также строку 100.00.026 I:

в строке 100.00.026 I указываются доходы, полученные в стране с льготным налогообложением, определяемые в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса. В данную строку переносится итоговое значение графы G формы 100.05.

Согласно статье 221 Налогового кодекса доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан.

Налогоплательщик-резидент обязан отразить в налоговой декларации в Республике Казахстан доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением.

Налоговый кодекс в статье 224 устанавливает порядок признания дохода, полученного в государстве с льготным налогообложением

Так, в целях настоящей статьи нерезидентом, расположенным и (или) зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, является юридическое лицо-нерезидент, одновременно соответствующее следующим условиям:

1) зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением;

2) 10 и более процентов его уставного капитала или голосующих акций прямо или косвенно принадлежат резиденту Республики Казахстан.

Часть прибыли нерезидентов, расположенных и (или) зарегистрированных в государстве (государствах) с льготным налогообложением, подлежит включению в налогооблагаемый доход, а в случае отсутствия налогооблагаемого дохода уменьшает убыток резидента Республики Казахстан, которому прямо или косвенно принадлежат 10 и более процентов уставного капитала или голосующих акций таких нерезидентов.

Положения настоящего пункта применяются также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридического лица, где доля участия составляет прямо или косвенно 10 и более процентов.

Часть прибыли нерезидентов, расположенных и (или) зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением, подлежащая включению в налогооблагаемый доход, а в случае отсутствия налогооблагаемого дохода уменьшающая убыток резидента Республики Казахстан, определяется исходя из доли участия резидента в уставном капитале и (или) доли владения голосующими акциями таких юридических лиц-нерезидентов (далее - консолидируемая прибыль) по следующей формуле:

П = П1 х Д1 + П2 × Д2 +...+ Пn х Дn,

где:

П - консолидируемая прибыль;

П1, П2, Пп - сумма прибыли отчетного периода после налогообложения, признанной в отдельной финансовой отчетности каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением;

Д1, Д2, Дп - доля прямого или косвенного участия резидента в уставном капитале каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, или доля прямого или косвенного владения резидентом голосующими акциями такого нерезидента.

В целях настоящей статьи отчетным периодом признается период, продолжительность которого соответствует продолжительности отчетного налогового периода, определяемого в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса.

Прибыль каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, по данным его отдельной финансовой отчетности в целях применения положений настоящей статьи резидентом Республики Казахстан пересчитывается в тенге с применением среднеарифметического рыночного курса обмена валюты за отчетный период, за который составлена такая отчетность.

Резидент, указанный в пункте 1 настоящей статьи, обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения (жительства) не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным налоговым периодом, составленную им справку о нерезидентах, расположенных и (или) зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением, 10 и более процентов уставного капитала или голосующих акций которых прямо или косвенно ему принадлежат. В такой справке должны быть отражены данные о наименовании юридических лиц-нерезидентов, номера их налоговой регистрации в стране инкорпорации (или его аналога) при их наличии, номера государственной регистрации в стране инкорпорации (или его аналога).

Резидент, указанный в пункте 1 настоящей статьи, также обязан представить копии следующих документов с приложением их нотариально засвидетельствованного перевода на казахский или русский язык:

1) консолидированной финансовой отчетности юридического лица-резидента (в случае, если юридическое лицо-резидент имеет дочернюю организацию, расположенную и (или) зарегистрированную в государстве с льготным налогообложением);

2) отдельной финансовой отчетности каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением;

3) аудиторского отчета к каждой финансовой отчетности, указанной в настоящем пункте, в случае, если для вышеуказанных лиц законодательными актами Республики Казахстан или иностранного государства установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности.

Перечень государств с льготным налогообложением утверждается Правительством Республики Казахстан.

Пример1. Компания владеет 12% акций трастовой компании, зарегистрированной на Сейшельских островах.

Доход трастовой компании, по месту регистрации освобождаемый от налогообложения, за 2013 г. составил - 1 500 000 долл.

Трастовой компанией, зарегистрированной на Сейшельских островах, представлены копии следующих документов с приложением их нотариально засвидетельствованного перевода на русский язык:

1) консолидированную финансовую отчетность юридического лица-резидента;

2) отдельную финансовую отчетность нерезидента зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением;

3) аудиторский отчет к каждой финансовой отчетности.

Для пересчета валюты используемый по отношению к отчетности офшорной компании применяется среднеарифметический рыночный курса обмена доллара за 2013 г.- 150,99тенге (условно).

Ввиду того, что форма налогового регистра «Доходы из иностранных источников, суммы прибыли или части прибыли компаний, зарегистрированных или расположенных в странах с льготным налогообложением» полностью идентична форме 100.05., то данные по доходам из иностранных источников приводятся в нижеследующей форме, которая, для наглядности, имеет вертикальное расположение граф:

Форма 100.05 «Доходы из иностранных источников, суммы прибыли или части прибыли компаний, зарегистрированных или расположенных в странах с льготным налогообложением. Суммы уплаченного иностранного налога и зачета».

Итоговое значение графы G в сумме 27 178 200 тенге переносится в строку 100.00.026 I Декларации по КПН (форма 100.00).

Итоговое значение графы K, переносимое в строку 100.00.036 I Декларации по КПН (форма 100.00), отсутствует.

Доходы из иностранных источников. Суммы уплаченного иностранного налога и зачета.

Согласно статье 221 Налогового кодекса доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан.

Налогоплательщик-резидент обязан отразить в налоговой декларации в Республике Казахстан доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением.

При этом, в соответствии со статьей 222 Налогового кодекса налогоплательщик-резидент относит на вычеты своему постоянному учреждению, расположенному в иностранном государстве, расходы, понесенные как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода из источников за пределами Республики Казахстан через постоянное учреждение, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства.

При определении налогооблагаемого дохода постоянного учреждения юридического лица-резидента в иностранном государстве допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в целях получения такого налогооблагаемого дохода, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства или международного договора.

Сумма управленческих и общеадминистративных расходов относится на вычеты в иностранном государстве, из источников которого получен доход юридическим лицом-резидентом, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством такого иностранного государства.

В случае, если налоговым законодательством иностранного государства, из источников которого получен доход юридическим лицом-резидентом, или международным договором допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, но при этом налоговым законодательством иностранного государства не предусмотрен порядок отнесения на вычеты таких расходов, налогоплательщик-резидент относит на вычеты управленческие и общеадминистративные расходы в указанном иностранном государстве в порядке, предусмотренном статьями 208 - 211 настоящего Кодекса

Статья 223 Налогового кодекса устанавливаются следующие правила зачет иностранного налога:

Суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого налога.

Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства.

Зачет иностранного налога не предоставляется в Республике Казахстан с доходов налогоплательщика-резидента из источников за пределами Республики Казахстан:

1) освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями настоящего Кодекса;

2) подлежащих корректировке в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса;

3) подлежащих налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями международного договора независимо от факта уплаты и (или) удержания налогов с таких доходов в иностранном государстве в пределах излишне уплаченной суммы налога в иностранном государстве. При этом излишне уплаченная сумма налога определяется как разница между фактически уплаченной суммой налога и суммой налога, подлежащей уплате в иностранном государстве в соответствии с положениями международного договора.

Размер зачитываемых сумм, предусмотренных настоящей статьей, определяется по каждому иностранному государству отдельно.

При этом размер зачитываемой суммы налога представляет собой наименьшую из следующих сумм:

1) сумму фактически уплаченного в иностранном государстве налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан;

2) сумму подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, исчисленную в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей главы и раздела 4 или 6 настоящего Кодекса, а также положениями международного договора.

В случае признания дохода в иностранном государстве в налоговом периоде, отличном от налогового периода, в котором указанный доход признается в соответствии с настоящим Кодексом, налогоплательщик-резидент вправе произвести зачет иностранного подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан в налоговом периоде, в котором такой доход начислен в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

В случае осуществления резидентом деятельности в иностранном государстве, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, при выполнении условий соответствующего международного договора резидент вправе применить в указанном государстве положения этого международного договора.

Положения международного договора применяются к доходам резидента из источников за пределами Республики Казахстан при выполнении условий, установленных статьей 206 настоящего Кодекса (ст.225 Налогового кодекса РК).

ПРИМЕР 2. Компания является учредителем филиала, расположенного в России. Ввиду того, что между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, деятельность филиала казахстанской компании на территории Российской Федерации признается как деятельность постоянного учреждения в отношении определения налогооблагаемого дохода.

За отчетный период российский филиал получил налогооблагаемый доход в размере 2 500 000 руб. при определении которого., согласно Конвенции об избежании двойного налогообложения, административные расходы головного офиса, прямо связанные с деятельностью филиала в сумме 350 000 руб, были отнесены на вычет при определении налогооблагаемого дохода.

В Российской Федерации был уплачен налог на прибыль в размере 500 000 руб.

Филиалом была предоставлена финансовая и налоговая отчетности за 2013 г.Для пересчета валюты используется рыночный курс обмена рубля на 31.12.2013 г- 4,69 тенге.

Головной офис в Казахстане ведет отдельный учет административно- хозяйственных расходов, понесенных в связи с деятельностью филиала. Использует метод непосредственного (прямого) отнесения административно- хозяйственных расходов на вычеты, который применяется постоянным учреждением только при наличии подтверждающих документов.

Подтверждающими документами являются:

1) первичные учетные документы, подтверждающие распределяемые расходы юридического лица-резидента, понесенные на территории Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Российской Федерации через постоянное учреждение;

2) копии первичных учетных документов, подтверждающих распределяемые расходы юридического лица-резидента, понесенные за пределами Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Российской Федерации через постоянное учреждение;

3) налоговые регистры по учету распределяемых расходов юридического лица-резидента, понесенных как в Республике Казахстан, так и за пределами Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Российской Федерации через постоянное учреждение, составленные на основе первичных учетных документов, подтверждающих данные расходы.

Форма налогового регистра, порядок его заполнения утверждена в налоговой учетной политике юридического лица-резидента, осуществляющего деятельность в Российской Федерации через постоянное учреждение.

Ввиду того, что форма налогового регистра «Доходы из иностранных источников, суммы прибыли или части прибыли компаний, зарегистрированных или расположенных в странах с льготным налогообложением» полностью идентична форме 100.05, то данные по доходам из иностранных источников приводятся в нижеследующей форме, которая, для наглядности, имеет вертикальное расположение граф:

Итоговое значение графы K в сумме 2 345 000 тенге переносится в строку 100.00.036 I Декларации по КПН (форма 100.00).

Заполнение строки 100.00.027 «Доход, освобождаемый от налогообложения в соответствии с международными договорами » и формы 100.04 « Доход, подлежащий освобождению от налогообложения в соответствии с международными договорами».

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.027 указывается сумма дохода, подлежащего освобождению от налогообложения в соответствии с международными договорами согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса. В данную строку переносится итоговое значение графы Е формы 100.04.

В свою очередь, в соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республике Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила ратифицированного РК международного договора.

ПРИМЕР 1. Компания «ХХХХ», резидент Республики Казахстан включена в перечень поставщиков международного договора, в соответствии с которым освобождается от налогообложения прибыль участников договора. В рамках международного договора была осуществлена поставка товаров. Доход от сделки составил 3 500 000 тенге.

Налоговый регистр по заполнению строки 100.00.027 идентичен Приложению 100.00.004, ввиду чего предлагается пример заполнения формы 100.04:

Форма 100.04 « Доход, подлежащий освобождению от налогообложения в соответствии с международными договорами».

Итоговое значение графы Е в сумме 3 500 000 тенге переносится в строку 1000.00.027 Декларации по КПН (форма 100.00).

Заполнение строки 100.00.029 «Убыток, подлежащий переносу».