(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН (Ф. 100.0...

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «А»

Налоговый период 2013 г.

В Декларацию по КПН за 2013 г. в строке 100.00.011 указывается - 80 000 тенге.

О. Савченко, аудитор РК, ДипИФР АССА,

исполнительный директор ТОО «АК «DSAudit»

Заполнение строки 100.00.012 «Социальные отчисления в ГФСС»

В строке 100.00.012 указывается сумма расходов налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования (ГФСС), относимая на вычеты в соответствии с пунктом 14-1 статьи 100 Налогового кодекса, согласно которого вычету подлежат расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования в размере, определяемом законодательством РК.

Согласно Правилам исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК (с учетом изменений и дополнений), социальные отчисления - установленные законом обязательные платежи, уплачиваемые в Фонд.

Ставка социальных отчислений является фиксированным размером обязательных платежей в ГФСС, выраженный в процентном отношении к величине объекта исчисления социальных отчислений.

Сумма социальных отчислений в 2013 г. исчисляется согласно Закону РК «Об обязательном социальном страховании», исходя из ставки 5 % от объекта исчислений социальных отчислений.

Пример - Социальные отчисления в ГФСС

В 2013 г. предприятием «Экспресс» были начислены:

- доходы работников - 15 260 000 тенге, выплачено 14 200 000 тенге;

- ОПВ в НПФ - 1 345 000 тенге, перечислено 1 200 000 тенге;

- социальные отчисления в ГФСС- 575 000 тенге, перечислено527 000 тенге.

Исходя из того, что социальные отчисления не являются налоговым платежом, то вычету подлежит полная сумма начисленных (с учетом ограничений, устанавливаемых Правилами исчисления и перечисления социальных отчислений) социальных отчислений, независимо от факта их оплаты в отчетном налоговом периоде.

В строку 100.00.012 Декларации по КПН переносится сумма начисленных за 2013 год социальных отчислений в размере 575 000 тенге.

Заполнение строки 100.00.013 «Вычеты по вознаграждению»

В строке 100.00.013 Декларации по КПН указывается общая сумма вычета по вознаграждению, определенная в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса.

В целях налогообложения вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, к которым в соответствии со статьей 12 Налогового кодекса относятся все выплаты:

· связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;

· связанные с передачей имущества по договору финансового лизинга, в том числе с таким договором выплаты взаимосвязанной стороне, за исключением стоимости, по которой такое имущество получено (передано), выплат в связи с изменением размера лизинговых платежей при применении коэффициента (индекса) в соответствии с условиями договора финансового лизинга, выплат лицу, которое не является для лизингополучателя лизингодателем, взаимосвязанной стороной;

· по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной;

· связанные с договором накопительного страхования, за исключением размера страховой суммы, выплат лицу, не являющемуся для страхователя страховщиком, взаимосвязанной стороной;

· по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной;

· по векселю, за исключением суммы, указанной в векселе, выплат лицу, не являющемуся для векселедателя держателем его векселей, взаимосвязанной стороной;

· по операциям репо - в виде положительной разницы между ценой закрытия и ценой открытия репо (Справка: Сделка РЕПО (от англ. repurchase agreement, repo) - сделка покупки (продажи) ценной бумаги с обязательством обратной продажи (покупки) через определенный срок по заранее определенной цене. Иначе говоря, соглашение РЕПО условно может рассматриваться как краткосрочный заем под залог ценных бумаг (хотя юридически РЕПО оформляется как покупка и продажа, а не заём), чаще всего краткосрочных долговых бумаг денежного рынка);

· по исламским арендным сертификатам.

Также вознаграждением признаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам банковского счета.

Сумма вознаграждения определяется в размере признанного вознаграждения, которое выплачено:

1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы вознаграждения, признанной расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы вознаграждения, признанной расходом в отчетном налоговом периоде.

Вычет вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

(А + Д) + (СК / СО) × (ПК) × (Б + В + Г),

где: А - сумма вознаграждения кредитору невзаимосвязанной стороны;

Б - сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне;

В - сумма вознаграждения выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением;

Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;

Д - сумма вознаграждения за кредиты, выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;

ПК - предельный коэффициент, который для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц - 4;

СК - среднегодовая сумма собственного капитала. Среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. При этом отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала признается равным нулю;

СО - среднегодовая сумма обязательств. Среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:

· налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет;

· заработной плате и иным доходам работников;

· доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;

· вознаграждениям и комиссиям;

· дивидендам.

При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство и начисленные в период строительства.

Кроме вознаграждений на вычеты также относятся:

· неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

· плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

Из формулы, указанной в пункте 2 статьи 103 Налогового кодекса следует, что в случаях выплаты вознаграждений взаимосвязанной стороне - лицу, зарегистрированному в государстве с льготным налогообложением, а также в случаях выплаты вознаграждений независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения устанавливается ограничение отнесения на вычеты вознаграждения.

Согласно пункту 1-1 статьи 12 Налогового кодекса взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие взаимоотношения, которые соответствуют одному либо нескольким из следующих условий:

1) одно лицо признается аффилиированным лицом другого лица в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

2) одно лицо является крупным участником другого лица;

3) лица связаны договором, в соответствии с которым одно из них вправе определять решения, принимаемые другим;

4) юридическое лицо находится под контролем крупного участника или должностного лица другого юридического лица;

5) крупный акционер, крупный участник или должностное лицо одного юридического лица является крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом другого юридического лица;

6) юридическое лицо совместно с другим юридическим лицом находится под контролем третьего лица;

7) лицо совместно со своими аффилиированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами долей участия юридического лица либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2) - 6) данной части;

8) физическое лицо является должностным лицом юридического лица, указанного в подпунктах 2) - 7) данной части, за исключением независимого директора акционерного общества;

9) физическое лицо является близким родственником либо свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) крупного участника либо должностного лица юридического лица.

Под крупным участником понимается участник, доля которого в имуществе юридического лица, за исключением акционерных обществ, составляет десять и более процентов.

Контролем над юридическим лицом является возможность определять решения, принимаемые юридическим лицом.

ПРИМЕР - Вознаграждения, относимые на вычеты

1) В мае 2012 г. предприятие «Нурлытау» получило займ от иностранной компании H-GM Company, которая контролирует данное предприятие. Сумма займа подлежала погашению в сентябре 2013 г., и 30 сентября 2013 года была выплачена предприятием «Нурлытау» полностью. Согласно условиям договора также в 2013 году в пользу компании H-GM Company была выплачена пеня за просрочку выплаты процентного вознаграждения в размере 175 000 тенге.

2) В феврале 2013 года предприятие «Нурлытау» получило кредит на строительство со сроком погашения 3 года в АО «КазКомБанк» в сумме 14 000 000 тенге. Начисление вознаграждения началось с 01 марта 2013 года, разрешение на строительство получено 30 июня 2013 года. Строительство планируется окончить в декабре 2015 года. Начисленные проценты до момента получения разрешения на строительство составили 700 000 тенге.

В 2013 году среднегодовая стоимость собственного капитала предприятия «Нурлытау» составила 4 100 000 тенге, среднегодовая сумма обязательств - 20 500 000 тенге.

В бухгалтерской отчетности предприятия «Нурлытау» в 2013 году были отражены следующие данные по заключенным договорам займа:

По операциям займа сформирован налоговый регистр:

Общая сумма вознаграждений и пени взаимосвязанной стороне, начисленная за период, составила 2 320 000 тенге (1 575 000 + 570 000 + 175 000), однако 875 000 тенге будет отнесено на стоимость незавершенного строительства, 1 296 000 тенге будут отнесены на вычеты, оставшаяся сумма 149 000 тенге (745 000 - 596 000) будет постоянной разницей между бухгалтерским и налоговым учетом вознаграждений, начисленных и выплаченных в 2013 году.

В строку 100.00.013 Декларации по КПН из графы 8 налогового регистра переносится рассчитанная сумма вознаграждений в размере 1 296 000 тенге.

Строка 100.00.014 «Суммы представительских расходов»

В строке 100.00.014 указывается сумма вычета представительских расходов, определенная в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса

ПРИМЕР - Представительские расходы

Предприятие «Меркурий» в отчетном периоде признало представительские расходы в сумме 248 600 тенге. Представительские расходы подтверждены первичными документами и оформлены в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 102 Налогового кодекса.

Совокупная сумма расходов по доходам работников за 2013 год, подлежащих налогообложению, составила 21 780 000 тенге.

На основании пункта 2 статьи 102 Налогового кодекса к представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые при проведении следующих представительских мероприятий, независимо от места их проведения:

· по установлению или поддержанию взаимного сотрудничества;

· по организации и (или) проведению заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов.

Также к представительским расходам относятся расходы на:

· транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях, за исключением расходов, относимых к компенсациям при служебных командировках;

· питание таких лиц в ходе проведения представительских мероприятий;

· оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;

· аренду и (или) оформление помещения для проведения представительских мероприятий.

В соответствии с пунктом 4 статьи 102 Налогового кодекса представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 % от сумм расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 26 статьи 12 Налогового кодекса работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); государственный служащий; член совета директоров акционерного общества, за исключением государственных служащих; иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 191 Налогового кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение;

Для определения суммы, представительских расходов, относимых на вычеты, необходимо в соответствии с пунктом 2 статьи 102 Налогового кодекса сделать расчет суммы, ограничивающей представительские расходы:

21 780 000 × 1% = 217 800 тенге.

Фактическая сумма представительских расходов за период составляет 248 600 тенге, что на 30 800 тенге (248 600 - 217 800) больше рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством предела. Данная разница является постоянной разницей между данным бухгалтерского и налогового учета представительских расходов.

Сумма 217 800 тенге сумма из графы 5 налогового регистра будет перенесена в строку 100.00.014 Декларации по КПН.

Обращаем ваше внимание на то, что на основании подпункта 27 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса представительские расходы по приему и обслуживанию лиц, произведенные в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса, не рассматриваются в качестве дохода физического лица. Т.е. суммы представительских расходов, превысившие рассчитанный предел таких расходов, относимых на вычеты, при их идентификации с конкретными работниками должны быть включены в доход таких работников с целью налогообложения.

Заполнение строки 100.00.015 «Сомнительные требования»

В строке 100.00.015 указывается сумма вычета по сомнительным требованиям, определенная в соответствии со статьей 105 Налогового кодекса.

Сомнительные требования - это требования, возникшие

· в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента их возникновения;

· по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Отнесение на вычеты сомнительных требований возможно только при одновременном соблюдении следующих условий:

· наличие документов, подтверждающих возникновение требований;

· на момент отнесения на вычеты требования должны быть отражены в бухгалтерском учете либо такие требования в предыдущих периодах были отнесены на расходы (списаны) в бухгалтерском учете.

Дополнительным условием отнесения на вычеты сомнительных требований в случае признания дебитора банкротом является необходимость наличия копии определения суда о завершении конкурсного производства.

ПРИМЕР - Сомнительные требования

При составлении Декларации по КПН за 2013 год на основании инвентаризации дебиторской задолженности предприятия «Достык» было определено, что:

1) дебиторская задолженность ТОО «Олимп» в размере 280 000 тенге (в том числе НДС (12 %) - 30 000 тенге) возникла в марте 2010 года. При реализации товаров были выписаны накладная и счет-фактура. На 31 декабря 2013 года данная задолженность является непогашенной.

2) были оказаны услуги ТОО «Керемет» на сумму 140 000 тенге (в том числе НДС (12 %) - 16 800 тенге). Данная дебиторская задолженность возникла в ноябре 2012 года. По решению суда в декабре 2013 года ТОО «Керемет» признано банкротом. На основании решения суда дебиторская задолженность ТОО «Керемет» будет отнесена на вычеты.

В строку 100.00.015 Декларации по КПН переносится сумма сумма из графы 7 налогового регистра 390 000 тенге.

Следует не забывать о том, что на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 240 Налогового кодекса если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик НДС имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию по истечении трех лет с начала налогового периода, в котором был учтен НДС, связанный с возникновением сомнительного требования;

Заполнение строки 100.00.016 «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет»

В строке 100.00.016 указывается сумма вычета по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в соответствии со статьей 114 Налогового кодекса.

В отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные в бюджет Республики Казахстан или иного государства:

· в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;

· в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.

При этом уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, установленном статьями 599 и 601 Налогового кодекса.

Исчисление и начисление налогов и других обязательных платежей в бюджет производятся в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан или иного государства (для налогов и других обязательных платежей, уплаченных в бюджет иного государства).

Вычету не подлежат:

· налоги, исключаемые до определения совокупного годового дохода;

· корпоративный подоходный налог и налоги на доходы юридических лиц, уплаченные на территории Республики Казахстан и в других государствах;

· налоги, уплаченные в странах с льготным налогообложением;

· налог на сверхприбыль.

Пример - Налоги и другие обязательные платежи в бюджет, относимые на вычет

В 2013 году предприятие «Аксу» исчисляло и уплачивало налоги и другие обязательные платежи в бюджет в соответствии с требованиями налогового законодательства Республики Казахстан.

На основании бухгалтерских данных по счетам учета налоговых обязательств сформирован налоговый регистр по исчисленным, начисленным и уплаченным налогам:

В строку 100.00.016 Декларации по КПН будет перенесена сумма из графы 8 налогового регистра 908 600 тенге.

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

Заполнение строки 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам» и Формы 100.02 «Вычеты по фиксированным активам»

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.017 указывается сумма вычетов по фиксированным активам и арендованным основным средствам, определенная в соответствии со статьями 116 - 122 Налогового кодекса. В данную строку переносится сумма строк 100.02.011 и 100.02.012.

Строка 100. 00.017 заполняется на основании Приложения по форме 100.02 «Вычеты по фиксированным активам», которая предназначена для определения вычетов по фиксированным активам в соответствии со статьями 116 - 122 Налогового кодекса, а также для определения убытка от выбытия фиксированных активов 1 группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса.

Заполнение вышеназванных форм выполняется по данным налоговых регистров, утвержденных постановлением Правительства РК: «Налоговый регистр по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам» и Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам».

ПРИМЕР

Компания на начало отчетного налогового периода имеет следующие стоимостные балансы групп (подгрупп):

I группа

Административное здание - 32 100 000 тенге;

Сооружения, в т.ч. сети водопроводные и канализационные - 1200 000 тенге

- сети электрические - 4 600 000 тенге.

II группа. Машины и оборудование - 4 200 000 тенге;

Ш группа. Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации -800 000 тенге

IV группа. Фиксированные активы, не включенные в другие группы - 2 220 000 тенге

За 2013 г. Компания провела следующие операции с фиксированными активами (без НДС):

Выполнен текущий ремонт административного здания - 1 750 000 тенге;

Замена канализационных сетей - 3 500 000 тенге. Согласно МСФО 16 «Основные средства» в бухгалтерском учете стоимость замещаемой части - 1 200 000 тенге списывается с баланса, а затем приходуется стоимость произведенного ремонта.- 3 500 000 тенге. Таким образом, произведено увеличение стоимостного баланса подгруппы на 2 300 000 тенге (3 500 000- 1 200 000).

Приобретена автомашина - 3 500 000 тенге;

Одна автомашина продана за 2 700 000 тенге;

Выполнен ремонт автомашины, с заменой моторной группы 400 000 тенге. Согласно МСФО 16 «Основные средства», ввиду того, что стоимость мотора не учитывалась отдельно, то в бухгалтерском учете стоимость ремонта принята в сумме замещаемой части и, соответственно, 400 000 тенге вначале были исключены из остаточной стоимости автомобиля, а затем вновь включены в стоимость автомобиля. В результате балансовая стоимость автомобиля не увеличилась.

Один компьютер был передан безвозмездно. Остаточная стоимость по бухгалтерскому учету и Акту приема- передачи - 62 000 тенге;

Приобретена мебель - 760 000 тенге

В арендованном складском помещении проведен текущий ремонт - 960 000 тенге.

По договору аренды стоимость произведенного ремонта не зачитывается в счет арендной платы.

Заполнение налоговых регистров начинается с заполнения Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам:

Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам

(тенге)

Продолжение таблицы

Данные Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам переносятся в Налоговый регистр:

Налоговый регистр

по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам

1. /БИН ХХХХХХХХХХХХ

3. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ТОО «ХХХ»

4. Налоговый период: год 2013

Амортизационные отчисления и другие вычеты по фиксированным активам

(тенге)

Данные Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам переносятся построчно в Приложение «Вычеты по фиксированным активам» (ф. 100.02).

Форма 100.02 «Вычеты по фиксированным активам»

Сумма строк 100.02.011 и 100.02.012 в размере 9 165 000 тенге (8205 000+ 960 000) переносится в строку 100.00.017 Декларации по КПН.

Савченко О.И., Аудитор РК, ДипИФР АССА,

исполнительный директор ТОО «АК «DSAudit»

Заполнение строки 100.00.018 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям»

В строке 100.00.018 указываются сумма вычета по инвестиционным налоговым преференциям, которые налогоплательщик применяет в соответствии со статьями 123 - 125 Налогового кодекса, а также сумма вычета по инвестиционным налоговым преференциям по контрактам, заключенным с уполномоченным государственным органом по инвестициям до 1 января 2009 года в соответствии с Законом об инвестициях, в виде части стоимости введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта фиксированных активов.

В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса инвестиционные налоговые преференции заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.