(г) совокупную сумму своих обязательств, связанных с совместной деятельностью, включая долю в обязательствах инвестиционного характера, которые были приняты совместно с другими участниками совместной деятельности, а также долю в обязательствах инвестиционного характера совместной деятельности непосредственно.
15.20 В отношении совместно контролируемых предприятий, учет которых осуществляется по методу долевого участия, участник совместной деятельности также должен раскрыть информацию, требуемую в соответствии с пунктом 14.14 для инвестиций, учитываемых по методу долевого участия.
15.21 В отношении совместно контролируемых предприятий, учитываемых по методу справедливой стоимости, участник совместной деятельности должен раскрыть информацию, требуемую в пунктах 11.41 - 11.44.
Раздел 16
Инвестиционное имущество
Сфера применения настоящего раздела
16.1 Данный раздел рассматривает учет инвестиций в землю или здания, которые соответствуют определению инвестиционного имущества, изложенному в пункте 16.2, а также учет некоторых долей недвижимости, которыми арендатор владеет по договору операционной аренды (см. пункт 16.3), которые расцениваются как инвестиционное имущество. В соответствии с данным разделом по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, учитывается только инвестиционное имущество, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена на любой момент времени без чрезмерных затрат или усилий. Все прочее инвестиционное имущество учитывается в составе основных средств с использованием метода учета по фактическим затратам (себестоимости) за вычетом амортизации и обесценения, описанного в Разделе 17 «Основные средства», и остается в рамках Раздела 17, если только надежная оценка справедливой стоимости не становится возможной и не ожидается, что можно будет надежно оценивать справедливую стоимость на любой момент времени.
Определение и первоначальное признание инвестиционного имущества
16.2 Инвестиционное имущество - собственность (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в собственности владельца или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но не с целью:
(a) использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, или в административных целях, или
(б) продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
16.3 Доля недвижимости, которой арендатор владеет по договору операционной аренды, может быть классифицирована и отражена в учете как инвестиционное имущество в соответствии с данным разделом только при условии, что такая недвижимость во всем остальном соответствует определению инвестиционного имущества и арендатор может на любой момент времени оценить справедливую стоимость доли недвижимости надежно без чрезмерных затрат или усилий. Данная альтернативная классификация может быть применена к отдельным объектам недвижимости.
16.4 Недвижимость смешанного пользования должна быть распределена между инвестиционным имуществом и основными средствами. Однако, если справедливая стоимость компонента инвестиционного имущества не может быть надежно оценена без чрезмерных затрат или усилий, вся недвижимость должна учитываться в составе основных средств в соответствии с Разделом 17.
Оценка при первоначальном признании
16.5 При первоначальном признании предприятие должно оценивать инвестиционное имущество по себестоимости. Себестоимость приобретенного инвестиционного имущества включает цену покупки и расходы, непосредственно относимые на такую недвижимость, такие как гонорары юристов и брокеров, налоги на передачу недвижимости и прочие затраты по сделке. Если период отсрочки платежа превышает обычные сроки, себестоимость является приведенной стоимостью всех будущих платежей. Предприятие должно определять себестоимость самостоятельно построенного инвестиционного имущества в соответствии с пунктами 17.10-17.14.
16.6 Первоначальная стоимость доли недвижимости, находящейся во владении предприятия по договору аренды и классифицируемой как инвестиционное имущество, определяется также, как для финансовой аренды в соответствии с пунктом 20.9, даже если бы аренда, в противном случае, классифицировалась как операционная аренда, если бы она попадала в сферу применения Раздела 20 «Аренда». Другими словами, актив должен признаваться по наименьшей из двух величин: справедливой стоимости недвижимости и приведенной стоимости минимальных арендных платежей. Эквивалентная сумма должна признаваться как обязательство в соответствии с пунктом 20.9.
Оценка после признания
16.7 Инвестиционное имущество, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена без чрезмерных затрат или усилий, должно оцениваться по справедливой стоимости на каждую отчетную дату с отражением изменений справедливой стоимости в составе прибыли или убытка. Если доля недвижимости, находящаяся во владении предприятия по договору аренды, классифицируется как инвестиционное имущество, то статьей, которая учитывается по справедливой стоимости, является эта доля, а не основная недвижимость. В пунктах 11.27 - 11.32 представлено руководство по оценке справедливой стоимости. Предприятие должно учитывать все прочее инвестиционное имущество в составе основных средств с использованием метода учета по фактическим затратам за вычетом амортизации и обесценения согласно Разделу 17.
Переводы
16.8 Если надежная оценка справедливой стоимости объекта инвестиционного имущества, который оценивается с использованием метода учета по справедливой стоимости, более невозможна без чрезмерных затрат или усилий, то предприятие должно учитывать такой объект в составе основных средств в соответствии с Разделом 17 до тех пор, пока не появится возможность надежно оценить справедливую стоимость. Балансовая стоимость инвестиционного имущества на такую дату становится его себестоимостью согласно Разделу 17. Пункт 16.10(д)(iii) требует раскрытия информации об этом изменении. Это изменение является изменением обстоятельств, а не изменением учетной политики.
16.9 Кроме случаев, описанных в пункте 16.8, предприятие должно переводить недвижимость в категорию инвестиционного имущества (или исключать из категории инвестиционного имущества) только тогда, когда объект недвижимости соответствует (или более не соответствует) определению инвестиционного имущества.
Раскрытие информации
16.10 Предприятие должно раскрыть следующую информацию в отношении всего инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка (пункт 16.7):
(a) методы и значительные допущения, применяемые при определении справедливой стоимости инвестиционного имущества.
(б) степень, в которой справедливая стоимость инвестиционного имущества (оцененная или раскрытая в финансовой отчетности) основана на оценке, произведенной независимым оценщиком, обладающим признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиционного имущества той же категории и местонахождения, что и оцениваемый объект. Факт отсутствия подобной оценки должен быть раскрыт.
(в) наличие и суммы ограничений в отношении возможности реализации инвестиционного имущества или перевода дохода и поступлений от выбытия.
(г) контрактные обязательства по приобретению, строительству или реконструкции инвестиционного имущества, либо по ремонту, текущему обслуживанию или улучшению.
(д) сверка балансовой стоимости инвестиционного имущества на начало и на конец периода, отражая отдельно:
(i) поступления, отдельно раскрывая поступления, которые являются результатом приобретений посредством объединения бизнеса.
(ii) чистые прибыли или убытки от корректировок справедливой стоимости.
(iii) перевод в категорию основных средств, когда надежная оценка справедливой стоимости более невозможна без чрезмерных затрат или усилий (см. пункт 16.8).
(iv) перевод из категории запасов в категорию недвижимости, занимаемой владельцем, и обратно.
(v) другие изменения.
Представлять данную сверку для предшествующих периодов не нужно.
16.11 В соответствии с Разделом 20 владелец инвестиционного имущества раскрывает информацию о заключенных договорах аренды в соответствии с требованиями к раскрытию информации арендодателями. Предприятие, владеющее инвестиционным имуществом по условиям договора финансовой или операционной аренды, раскрывает информацию о заключенных договорах аренды в соответствии с требованиями к раскрытию информации арендаторами - для финансовой аренды и арендодателями - для операционной аренды.
Раздел 17
Основные средства
Сфера применения
17.1 Данный раздел применяется при учете основных средств и инвестиционного имущества, справедливая стоимость которого не может быть надежно оценена на любой момент времени без чрезмерных затрат или усилий. Раздел 16 «Инвестиционное имущество» применяется при учете инвестиционного имущества, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена без чрезмерных затрат или усилий.
17.2 Основные средства - это материальные активы, которые:
(a) предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и
(б) предположительно будут использоваться в течение нескольких периодов.
17.3 Основные средства не включают:
(a) биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью (см. Раздел 34 «Специализированная деятельность»), или
(б) права на недропользование и запасы полезных ископаемых, такие как нефть, природный газ и подобные невозобновляемые природные ресурсы.
Признание
17.4 При определении того, признавать ли объект основных средств, предприятие должно применить критерии признания, изложенные в пункте 2.27. Следовательно, предприятие должно признавать себестоимость объектов основных средств как актив только при условии, что:
(a) существует вероятность, что будущие экономические выгоды, связанные с объектом, будут получены предприятием, и
(б) стоимость объекта может быть надежно оценена.
17.5 Запасные части и вспомогательное оборудование, как правило, отражаются в учёте в составе запасов и подлежат списанию на прибыль или убыток по мере их использования. Тем не менее, крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства в случае, когда предприятие рассчитывает использовать их в течение нескольких отчетных периодов. Аналогичным образом, если запасные части и сервисное оборудование можно использовать только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, они учитываются как основные средства.
17.6 Элементы некоторых объектов основных средств могут требовать регулярной замены (например, крыша здания). В случае если предприятие ожидает, что замена элемента объекта основных средств увеличит приток в предприятие будущих экономических выгод, то стоимость такой замены должна прибавляться к балансовой стоимости объекта в момент признания затрат на замену элемента. В таком случае признание балансовой стоимости заменяемых элементов прекращается в соответствии с пунктами 17.27 - 17.30. Пункт 17.16 указывает, что, если значительные элементы объекта основных средств имеют различный (в значительной мере) характер потребления экономической выгоды, предприятие должно распределять сумму, первоначально признанную в отношении объекта основных средств, на его значительные части и амортизировать каждую такую часть отдельно на протяжении срока его полезного использования.
17.7 Условием продолжения эксплуатации объекта основных средств (например, автобуса) может быть проведение регулярных масштабных технических осмотров на предмет выявления дефектов, независимо от того, производится ли при этом замена элементов объекта. При выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве замены при условии соблюдения критериев признания. Любая оставшаяся в балансовой стоимости сумма затрат на проведение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей) подлежит прекращению признания. Это происходит вне зависимости от того, указывались или нет затраты, связанные с предыдущим техническим осмотром, в операции по приобретению или строительству объекта. При необходимости сумма предварительной оценки затрат на предстоящий аналогичный технический осмотр может служить показателем суммы затрат на технический осмотр, включённых в состав балансовой стоимости объекта на момент его приобретения или строительства.
17.8 Земля и здания являются отделимыми активами и учитываются отдельно, даже если они приобретаются вместе.
Оценка при признании
17.9 При первоначальном признании объекта основных средств предприятие должно оценить данный объект по себестоимости.
Элементы себестоимости
17.10 Себестоимость объекта основных средств включает:
(a) цену его покупки, включая гонорары юристов и брокеров, пошлины на импорт и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и дисконтов.
(б) любые прямые затраты на доставку актива до нужного места и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия; Такими затратами могут быть затраты на подготовку места для установки объекта, затраты на его доставку и погрузку/разгрузку, установку, сборку и пуско-наладочные работы.
(в) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.
17.11 Нижеследующие затраты не являются затратами, включаемыми в себестоимость объекта основных средств и должны признаваться предприятием в качестве расхода в момент, когда они понесены:
(a) затраты на открытие нового производственного комплекса.
(б) затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению).
(в) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала).
(г) административные и прочие общие накладные расходы.
(д) затраты по займам (см. раздел 25 «Затраты по займам»).
17.12 Если побочные операции не являются необходимыми для доставки объекта в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающее возможность эксплуатации, доходы и относящиеся к ним расходы по таким операциям признаются в качестве прибыли или убытка.
Оценка себестоимости
17.13 Себестоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа на дату отражения в учёте. В случае, если платеж отложен на период, превышающий обычные условия кредитования, то себестоимостью объекта будет приведенная стоимость всех будущих платежей.
Обмен активами
17.14 Возможно приобретение одного или более объектов основных средств в обмен на немонетарный актив или активы, либо в обмен на сочетание монетарных и немонетарных актив. Себестоимость объекта основных средств оценивается по справедливой стоимости, кроме случаев, когда: (а) операция обмена не имеет коммерческой сущности, или (б) ни справедливая стоимость полученного актива, ни справедливая стоимость переданного актива не поддается надежной оценке. В этом случае оценка себестоимости актив производится на основе балансовой стоимости переданного актива.
Оценка после первоначального признания
17.15 После первоначального признания предприятие должно оценивать все объекты основных средств по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Предприятие должно признать затраты на текущее обслуживание объектов основных средств в составе прибыли или убытка того периода, в котором затраты понесены.
Амортизация
17.16 Если характер потребления экономических выгод от значительных компонентов объекта основных средств рознится значительно, предприятие должно распределять сумму, первоначально признанную в отношении объекта основных средств, на его значительные компоненты и амортизировать каждый такой компонент отдельно на протяжении срока его полезного использования. Другие активы должны амортизироваться как единые активы на протяжении соответствующих сроков полезного использования. Земля имеет неограниченный срок полезного использования и поэтому не амортизируется с некоторыми исключениями, такими как карьеры и участки, используемые для захоронения отходов.
17.17 Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в прибыли или убытке, за исключением случаев, когда какой-либо другой раздел данного МСФО требует, чтобы такие отчисления были включены в себестоимость какого-либо актива. Например, амортизация производственных зданий и оборудования включается в себестоимость запасов (см. Раздел 13 «Запасы»).
Амортизируемая величина и период амортизации
17.18 Амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива.
17.19 Такие факторы как изменение способа использования актива, значительный непрогнозируемый физический износ, новые технологические разработки и изменение рыночных цен могут указывать на то, что остаточная стоимость или срок полезного использования актива изменились за время, прошедшее с последней годовой отчетной даты. Если такие признаки имеются, предприятие должно пересмотреть свои предыдущие оценки, и, если текущие прогнозы отличаются от таких оценок, внести поправки в остаточную стоимость, метод амортизации или срок полезного использования актива. Предприятие должно учитывать изменение в остаточной стоимости, методе амортизации или сроке полезного использования как изменение в расчетной оценке в соответствии с пунктами 10.15 - 10.18.
17.20 Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. Начисление амортизация актива прекращается, начиная с даты прекращения признания актива. Начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, когда актив полностью амортизирован. Тем не менее, при применении методов амортизации на основе использования актива сумма амортизационного отчисления может быть равна нулю, если актив не участвует в процессе производства.
17.21 При определении срока полезного использования актива предприятие должно принимать во внимание все перечисленные ниже факторы:
(a) ожидаемый режим использования (загрузки) актива. Загрузка оценивается, исходя из ожидаемой мощности или физической производительности актива.
(б) ожидаемый физический износ, который зависит от производственных факторов, таких как количество смен, использующих данный актив, план ремонта и текущего обслуживания, а также условия хранения и обслуживания актива во время простоев.
(в) моральное или коммерческое устаревание, возникающее в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи актива.
(г) юридические или аналогичные ограничения по использованию активов, такие как истечение сроков соответствующих договоров аренды.
Метод амортизации
17.22 Предприятие должно избрать такой метод амортизации, который отражает характер ожидаемого потребления предприятием будущих экономических выгод от актива. Допустимые методы амортизации включают в себя прямолинейный метод, метод уменьшающегося остатка и метод, основанный на использовании, такой как метод единиц продукции.
17.23 В случае, если существуют признаки значительного изменения в предполагаемой структуре потребления предприятием будущих экономических выгод, заключенных в активе, по сравнению с предыдущей годовой отчетной датой, предприятие должно проанализировать метод амортизации, и, если текущие ожидания изменились, изменить метод амортизации, чтобы отразить новую структуру потребления. Это изменение должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с пунктами 10.15 - 10.18.
Обесценение
Признание и оценка обесценения
17.24 На каждую отчетную дату предприятие должно выполнить мероприятия, предусмотренные Разделом 27 «Обесценение активов» с целью выявления возможного обесценения объекта или группы объектов основных средств, и, если обесценение произошло, определения порядка признания и оценки убытка от обесценения. Этот раздел объясняет, когда и каким образом предприятие пересматривает балансовую стоимость своих активов, как оно определяет возмещаемую величину актива, и когда оно признает или восстанавливает убыток от обесценения.
Компенсация обесценения
17.25 Предприятие должно включать в состав прибыли или убытка суммы компенсации, полученные от третьих сторон в отношении объектов основных средств, которые обесценились, были утрачены или переданы, только тогда, когда такая компенсация причитается к получению.
Основные средства, предназначенные для продажи
17.26 Пункт 27.9(е) указывает, что планируемое отчуждение актива до ожидаемой ранее даты является признаком обесценения, что является основанием для вычисления возмещаемой величины актива с целью определения, подвергся ли актив обесценению.
Прекращение признания
17.27 Предприятие прекращает признание объекта основных средств:
(a) в случае выбытия объекта, или
(б) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.
17.28 Предприятие должно признавать прибыль или убыток от прекращения признания объектов основных средств в составе прибыли или убытка в момент прекращения признания объектов (если Раздел 20 «Аренда» не содержит других требований в отношении продажи с обратной арендой). Предприятие не должно классифицировать такую прибыль как выручку.
17.29 При определении даты выбытия объекта предприятие должно применять критерии признания выручки от продажи товаров, изложенные в Разделе 23 «Выручка». Раздел 20 применяется к выбытию в случае продажи с обратной арендой.
17.30 Прибыль или убыток, возникающие при прекращении признания объекта основных средств, определяются предприятием как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью объекта.
Раскрытие информации
17.31 Предприятие должно раскрыть следующую информацию по каждому классу основных средств предприятия из тех, что изложены в пункте 4.11(a):
(a) база оценки, используемая для определения валовой балансовой стоимости.
(б) используемые методы начисления амортизации.
(в) применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации.
(г) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода.
(д) сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую:
(i) поступления.
(ii) выбытие.
(iii) приобретения путем объединения бизнеса.
(iv) перевод инвестиционного имущества в категорию основных средств, если надежная оценка справедливой стоимости становится невозможной (см. пункт 16.8).
(v) убытки от обесценения, признанные или восстановленные в прибыли или убытке в соответствии с разделом 27.
(vi) амортизация.
(vii) прочие изменения.
Представлять такую сверку в отношении предыдущих периодов необходимости нет.
17.32 Предприятие также должно раскрывать:
(a) наличие и величину ограничений прав собственности на основные средства, а также основные средства, заложенные в качестве обеспечения исполнения обязательств
(б) сумму договорных обязательств по приобретению основных средств.
Раздел 18
Нематериальные активы, за исключением гудвила
Сфера применения настоящего раздела
18.1 Данный раздел применяется к учету всех нематериальных активов за исключением гудвила (см. Раздел 19 «Объединения бизнеса») и нематериальным активам предприятия, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. Раздел 13 «Запасы» и Раздел 23 «Выручка»).
18.2 Нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Такой актив является идентифицируемым, когда он:
(a) является отделимым, т.е. его можно отделить или выделить из предприятия и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или обменять, отдельно или вместе с соответствующими договором, активом или обязательством, или
(б) возникает в результате договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.
18.3 Нематериальные активы не включают:
(a) финансовые активы, или
(б) прав на разработку недр и полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и других подобных невосстанавливаемых ресурсов.
Признание
Общий принцип признания нематериальных активов
18.4 При признании нематериального актива предприятие использует критерии признания, содержащиеся в пункте 2.27. Соответственно, предприятие должно признать нематериальный актив в качестве актива только тогда, когда:
(a) вероятно, что ожидаемые будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, поступят в предприятие;
(б) стоимость актива может быть надежно оценена; и
(в) сам актив не является результатом затрат, понесенных предприятием в связи с образованием нематериальной статьи.
18.5 Предприятие должно оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя обоснованные и приемлемые допущения, представляющие наилучшие расчетные оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива.
18.6 Предприятие использует субъективную оценку для установления степени определенности поступления будущих экономических выгод от использования актива, на основе имеющихся на дату первоначального признания данных, придавая большее значение внешним данным.
18.7 Критерий признания в пункте 18.4(а), основанный на вероятности, всегда считается удовлетворенным для отдельно приобретаемых нематериальных активов.
Приобретение как часть объединения бизнеса
18.8 Нематериальный актив, приобретаемый при объединении бизнеса, обычно признается активом, так как справедливая стоимость этого актива может быть оценена с достаточной степенью надежности. Тем не менее, нематериальный актив, приобретаемый при объединении бизнеса, не будет признаваться в тех случаях, когда такой актив возникает в результате юридических или прочих договорных прав и его справедливая стоимость не может быть оценена с достаточной долей надежности потому, что:
(a) актив не является отделимым от гудвила; либо
(б) актив является отделимым, но при этом не существует предыдущего опыта или данных об операциях обмена с такими же или подобными активами, и во всех других отношениях оценка справедливой стоимости основывалась бы на переменных, не поддающихся оценке.
Первоначальная оценка
18.9 Предприятие должно оценивать нематериальный актив по его себестоимости.
Отдельное приобретение
18.10 Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает:
(a) цену его покупки после вычета торговых скидок и дисконтов, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку;
(б) любые прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию по назначению.
Приобретение в рамках объединения бизнеса
18.11 В случае, если нематериальный актив приобретается при объединении бизнеса, себестоимостью этого нематериального актива является его справедливая стоимость на дату приобретения.
Приобретение при помощи государственной субсидии
18.12 В случае, если нематериальный актив приобретается при помощи государственной субсидии, себестоимостью этого нематериального актива является его справедливая стоимость на дату приобретения или на дату подлежащей приобретению гранта в соответствии с Разделом 24 «Государственные субсидии».
Обмен активами
18.13 Нематериальный актив может быть приобретен путем обмена на немонетарный актив или активы, или сочетание монетарного и немонетарного активов. Себестоимость такого нематериального актива должна оцениваться предприятием по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда (а) в операции обмена недостаточно коммерческого содержания или (б) справедливая стоимость и полученного, и переданного актива не может быть оценена надежно. В этом случае стоимость актива оценивается по балансовой стоимости отдаваемого взамен актива.
Самостоятельно созданные нематериальные активы
18.14 Предприятие должно признавать затраты, понесенные самостоятельно по нематериальной статье, включая все затраты на исследования и разработки, в качестве расхода тогда, когда они возникают, за исключением тех затрат, которые включаются в стоимость другого актива, соответствующего критериям признания в настоящем МСФО.
