5.10 Предприятие не должно представлять или описывать какие-либо статьи доходов или расходов как «чрезвычайные статьи» в отчете о совокупном доходе (или в отчете о прибылях или убытках, если он представляется) или в примечаниях.
Анализ расходов
5.11 Предприятие должно представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на функции расходов в рамках предприятия, в зависимости от того, какая из классификаций предоставляет надежную и более уместную информацию.
Анализ по характеру расходов
(а) В рамках данного метода классификации расходы объединяются в отчете о совокупном доходе в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри предприятия.
Анализ по функции расходов
(б) В рамках данного метода классификации расходы объединяются по их функции в соответствии с их функциональными направлениями, например, себестоимость продаж, расходы на реализацию или административные затраты. В соответствии с этим методом предприятие, как минимум, раскрывает себестоимость продаж отдельно от других расходов.
Раздел 6
Отчет об изменениях в капитале и Отчет о прибыли за период и нераспределенной прибыли
Сфера применения настоящего раздела
6.1 Данный раздел устанавливает требования к представлению изменений в капитале предприятия за период, либо в отчете об изменениях в капитале, либо при выполнении специальных условий и решении предприятия, в отчете о прибыли за период и нераспределенной прибыли.
Отчет об изменениях в капитале
Цель
6.2 Отчет об изменениях в капитале представляет прибыль или убыток за отчетный период, статьи доходов и расходов, признанных в составе прочего совокупного дохода за период, влияние изменений в учетной политике и исправления ошибок, признанных за период, суммы инвестиций, произведенных владельцами капитала, и суммы дивидендов и иных распределений, выплаченных им за период.
Информация, подлежащая представлению в отчете об изменениях в капитале
6.3 Предприятие должно представлять отчет об изменениях в капитале, показывая в отчете:
(a) общий совокупный доход за период, отдельно указывая итоговые суммы, относимые на владельцев материнского предприятия и держателей неконтролирующей доли.
(б) по каждому компоненту капитала, влияние ретроспективного применения или ретроспективного пересчета, признанного в соответствии с Разделом 10 «Учетная политика, оценки и ошибки».
(в) по каждому компоненту капитала, сверку между балансовой стоимостью на начало и на конец периода, отдельно раскрывая изменения, вызванные:
(i) прибылью или убытком.
(ii) каждой статьей прочего совокупного дохода.
(iii) суммы инвестиций, произведенных владельцами, и суммы выплаченных им дивидендов и иных распределений, отдельно показывая выпуски акций, операции с собственными акциями, дивиденды и иные распределения владельцам, и изменения в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях, которые не приводят к утрате контроля.
Отчет о прибыли за период и нераспределенной прибыли
Цель
6.4 Отчет о прибылях и убытках и нераспределенной прибыли Отчет о прибыли за период и нераспределенной прибыли представляет прибыль или убыток предприятия и изменения в нераспределенной прибыли за отчетный период. Пункт 3.18 позволяет предприятию представлять отчет о прибыли за период и нераспределенной прибыли вместо отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в капитале в случае, если единственными изменениями в капитале предприятия за периоды, по которым представляется финансовая отчетность, явились такие изменения, которые были вызваны прибылью или убытком, выплатой дивидендов, корректировками ошибок предыдущих периодов и изменениями в учетной политике. Информация, подлежащая представлению в отчете о прибылях и убытках и нераспределенной прибыли.
Информация, подлежащая представлению в отчете о прибыли за период и нераспределенной прибыли
6.5 В отчете о прибыли за период и нераспределенной прибыли предприятие должно представлять следующие статьи в дополнение к той информации, что предписывается Разделом 5 «Отчет о совокупном доходе и Отчет о прибылях и убытках»:
(a) нераспределенная прибыль на начало отчетного периода.
(б) дивиденды, объявленные к выплате и выплаченные в отчетном периоде.
(в) пересчет нераспределенной прибыли в связи с исправлением ошибок предыдущих периодов.
(г) пересчет нераспределенной прибыли в связи с изменениями в учетной политике.
(д) нераспределенная прибыль на конец отчетного периода.
Раздел 7
Отчет о движении денежных средств
Сфера применения настоящего раздела
7.1 Данный раздел содержит информацию, которая должна представляться в отчете о движении денежных средств, а также способы её представления. Отчет о движении денежных средств содержит информацию об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах предприятия за отчетный период, показывающий изменения за отчетный период от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Эквиваленты денежных средств
7.2 Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые удерживаются, преимущественно, для погашения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестирования или других целей. Таким образом, обычно инвестиции подпадают под определение денежных эквивалентов, только когда они имеют короткий срок погашения, скажем, три месяца или менее с даты приобретения. Банковские овердрафты, как правило, рассматриваются по аналогии с заимствованиями, т.е. как финансовая деятельность. Тем не менее, в случае, если банковский овердрафт подлежит погашению по требованию и является неотъемлемой частью инструментов управления денежными средствами предприятия, то банковские овердрафты считаются составляющей денежных средств и их эквивалентов.
Информация, которая должна представляться в отчете о движении денежных средств
7.3 В отчете о движении денежных средств предприятие отражает потоки денежных средств за период, классифицированные по принадлежности к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность
7.4 Операционная деятельность, является основной деятельностью предприятия, приносящей выручку. Таким образом, потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и других событий, учитываемых при определении прибыли или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:
(a) денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг.
(б) денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных вознаграждений и прочая выручка.
(в) денежные выплаты поставщикам за товары и услуги.
(г) денежные выплаты работникам и от имени работников.
(д) денежные выплаты или возвраты налогов на прибыль, если они не могут быть непосредственно отнесены с финансовой инвестиционной деятельностью.
(е) поступления денежных средств и платежей в рамках инвестиционных договоров, договоров займа и иных договоров, удерживаемых для заключения сделок или в торговых целях, которые рассматриваются как товары, приобретенные специально для перепродажи.
Некоторые операции, такие как продажа единицы оборудования производственным предприятием, могут привести к возникновению прибыли или убытка, которые признаются в качестве прибыли или убытка. Однако, движение денежных средств, связанное с такими операциями, классифицируется как движение денежных средств от инвестиционной деятельности.
Инвестиционная деятельность
7.5 Инвестиционная деятельность включает приобретение и выбытие долгосрочных активов и прочих инвестиций не входящих в состав денежных эквивалентов. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
(a) выплаты денежных средств для приобретения основных средств (включая самостоятельно произведенные средства), нематериальных активов и других долгосрочных активов.
(б) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов.
(в) денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместной деятельности (кроме платежей за инструменты, которые классифицируются как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей).
(г) денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместной деятельности (кроме поступлений за те инструменты, которые рассматриваются как денежные эквиваленты или за те инструменты, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей).
(д) денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам.
(е) поступления денежных средств от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам.
(ж) денежные выплаты по фьючерсным и форвардным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях, или эти выплаты классифицируются как финансовая деятельность.
(з) денежные поступления по фьючерсным и форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», кроме случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.
Когда контракт отражается в учете как хеджирование (см. Раздел 12 «Прочие выпуски финансовых инструментов»), предприятию следует классифицировать потоки денежных средств по такому контракту так же, как и потоки денежных средств по хеджируемой статье.
Финансовая деятельность
7.6 Финансовой является деятельность, которая включает результаты изменений в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия. Примерами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются:
(a) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов.
(б) денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия.
(в) денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований.
(г) денежные выплаты по заемным средствам.
(д) денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.
Отражение движения денежных средств от операционной деятельности
7.7 Предприятие должно представлять сведения о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:
(а) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат от операционной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности; либо
(б) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.
Косвенный метод
7.8 При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующих факторов:
(a) изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
(б) неденежные статьи, такие как амортизация, оценочные резервы, отложенный налог, накопленный доход (расходы) ещё не полученный (не оплаченный) в виде денежных средств, нереализованные прибыли и убытки от курсовой разницы, нераспределенные прибыли ассоциированных предприятий, а также неконтролирующие доли акционеров; и
(в) прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.
Прямой метод
7.9 При использовании прямого метода, чистый поток денежных средств от операционной деятельности представляется путем раскрытия информации об основных видах валовых денежных поступлений и денежных выплат. Такая информация может быть получена либо:
(a) из учетных записей предприятия; либо
(б) путем корректировки продаж, себестоимости и других статей отчета о совокупной прибыли (или отчета о прибылях и убытках, если такой представляется) с учетом следующих факторов:
(i) изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
(ii) прочие неденежные статьи; и
(iii) прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.
Отражение движения денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности
7.10 Предприятие должно раздельно представлять информацию об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат, возникающих в ходе инвестиционной и финансовой деятельности. Совокупные потоки денежных средств, возникающие в результате приобретений и выбытия дочерних предприятий и других структурных подразделений, должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность.
Движение денежных средств в иностранной валюте
7.11 Предприятие должно отражать движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте в функциональной валюте предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату движения денежных средств.
7.12 Предприятие должно пересчитывать движение денежных средств иностранного дочернего предприятия по обменным курсам между функциональной валютой и иностранной валютой на даты движения денежных средств.
7.13 Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов валют, не являются движением денежных средств. Тем не менее, для сверки денежных средств и их эквивалентов на начало и на конец периода, в отчете о движении денежных средств следует отображать влияние изменений обменного курса на денежные средства и их эквиваленты, имеющиеся или подлежащие к уплате в иностранной валюте. Поэтому предприятие должно пересчитывать денежные средства и их эквиваленты, имеющиеся на время отчетного периода (такие как имеющиеся суммы в иностранной валюте и банковские счета в деноминированные в иностранной валюте) по валютным курсам на конец периода. Предприятие должно показывать полученную нереализованную прибыль или убыток отдельно от денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Проценты и дивиденды
7.14 Поступления и выплаты денежных средств, возникающие в связи с получением и выплатой процентов и дивидендов, должны представляться предприятием по отдельности. Предприятие должно классифицировать потоки денежных средств последовательно из периода в период как операционную, инвестиционную или финансовую деятельность.
7.15 Предприятие может классифицировать выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды как движение денежных средств от операционной деятельности, потому что они включаются в определение прибыли или убытка. В то же время предприятие может классифицировать выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды, соответственно, как движение денежных средств от финансовой деятельности и движение денежных средств от инвестиционной деятельности, потому что они представляют собой затраты на привлечение финансовых ресурсов или доходы по инвестициям.
7.16 Предприятие может классифицировать выплаты дивидендов как движение денежных средств от финансовой деятельности, так как так они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В то же время предприятие может классифицировать выплаченные дивиденды как компонент движения денежных средств от операционной деятельности, потому что такие дивиденды выплачиваются из потоков денежных средств, поступивших в рамках операционной деятельности.
Налог на прибыль
7.17 Потоки денежных средств, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны представляться предприятием отдельно и классифицироваться как движение денежных средств от операционной деятельности, за исключением случаев, когда они могут быть непосредственно отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности. Когда потоки денежных средств по налогам относятся более чем к одному виду деятельности, предприятие должно раскрывать общую сумму уплаченных налогов.
Неденежные операции
7.18 Предприятие должно исключать из отчета о движении денежных средств такие инвестиционные операции и операции по финансированию, которые не требуют использования денежных средств или эквивалентов денежных средств. Подобные операции должны раскрываться предприятием в другом разделе финансовой отчетности таким образом, чтобы эти раскрытия предоставляли всю необходимую информацию об инвестиционной и финансовой деятельности.
7.19 Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущие потоки денежных средств, но при этом влияет на структуру капитала и активов предприятия. Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого отчета, поскольку эти статьи не затрагивают движение денежных средств в текущем периоде. Примерами неденежных операций являются:
(a) приобретение активов либо путем непосредственного принятия на себя соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды.
(б) приобретение предприятия путем выпуска долевых инструментов.
(в) конвертация долговых обязательств в капитал.
Компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств
7.20 Предприятие должно представлять компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств и представлять сверку сумм, содержащихся в отчете о движении денежных средств, с аналогичными статьями, содержащимися в отчете о финансовом положении. Однако предприятие может не представлять данную сверку сумм, если сумма денежных средств и эквивалентов денежных средств, представленная в отчете о движении денежных средств, является идентичной сумме, аналогичным образом указанной в отчете о финансовом положении.
Раскрытие прочей информации
7.21 Предприятие должно раскрывать вместе с комментариями руководства сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у предприятия, но недоступных для использования предприятием. Денежные средства и эквиваленты денежных средств, имеющиеся у предприятия, могут быть недоступны для использования предприятием, в результате, помимо прочих причин, воздействия мер валютного регулирования или юридических ограничений.
Раздел 8
Примечания к финансовой отчетности
Сфера применения настоящего раздела
8.1 В данном разделе излагаются принципы, лежащие в основе определения той информации, которая должна быть представлена в примечаниях к финансовой отчетности, и формы ее представления. Примечания содержат информацию, представляемую в дополнение к той, что представлена в отчете о финансовом положении, отчете о совокупном доходе, отчете о прибылях и убытках (в случае его представления), комбинированном отчете о прибылях и убытках и нераспределенной прибыли (в случае его представления), отчете об изменениях в капитале и отчете о движении денежных средств. В примечаниях дается повествовательное описание или детализация статей, представленных в этих отчетах, и информация о статьях, не подлежащих признанию в этих отчетах. В дополнение к требованиям данного раздела почти каждый второй раздел настоящего МСФО предусматривает требования к раскрытию информации, которая обычно представляется в примечаниях.
Структура примечаний
8.2 Примечания должны:
(a) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретных принципах учетной политики, использованных в соответствии с пунктами 8.5 и 8.7;
(б) раскрывать информацию, обязательную к раскрытию в соответствии с настоящим МСФО, но не представленную в других частях финансовой отчетности; и
(в) предоставлять информацию, которая не представлена в других частях финансовой отчетности, но является уместной для понимания любого из финансовых отчетов.
8.3 Предприятие должно, по мере практической возможности, представлять примечания в упорядоченном виде. К каждой статье, представленной в финансовых отчетах, к которой имеется соответствующая информация в примечаниях, предприятие должно указать перекрестную ссылку непосредственно в финансовых отчетах.
8.4 Как правило, предприятие излагает примечания в следующей последовательности:
(a) заявление о том, что финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с МСФО для предприятий МСБ (см. пункт 3.3);
(б) свод значительных положений применяемой учетной политики (см. пункт 8.5);
(в) сопроводительная информация для статей, представленных в финансовых отчетах, причем последовательность изложения такой информации должна совпадать с последовательностью представления финансовых отчетов и статей в них; и
(г) любые прочие раскрытия.
Раскрытие информации об учетной политике
8.5 В кратком описании основных положений учетной политики предприятие должно раскрывать:
(a) основу (или основы) оценки, использованную при подготовке финансовой отчетности.
(б) прочие использованные положения учетной политики, которые могут оказаться полезными для понимания финансовой отчетности.
Информация о суждениях
8.6 В кратком описании основных положений учетной политики или других примечаниях предприятие должно раскрывать информацию о суждениях, помимо тех, что предполагают использование расчетных оценок (см. пункт 8.7), принятых руководством в процессе применения учетной политики предприятия, которые имеют наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовых отчетах.
Информация об основных источниках неопределенности оценки
8.7 Предприятие должно раскрывать в примечаниях информацию о ключевых допущениях относительно будущего и о прочих ключевых источниках неопределенности оценки на отчетную дату, которые вызывают значительный риск необходимости проведения существенных корректировок балансовой стоимости активов и обязательств в следующем финансовом году. В отношении этих активов и обязательств примечания должны включать подробную информацию:
(a) об их характере.
(б) их балансовой стоимости на конец отчетного периода
Раздел 9
Консолидированная и отдельная финансовая отчетность
Сфера применения настоящего раздела
9.1 Данный раздел дает определения деталей, по которым предприятие представляет консолидированную финансовую отчетность и процедуры подготовки такой отчетности. Раздел также содержит руководство по подготовке отдельной финансовой отчетности и комбинированной финансовой отчетности.
Требования по представлению консолидированной финансовой отчетности
9.2 За исключением случаев, предусмотренных или требуемых пунктом 9.3, материнское предприятие должно представить консолидированную финансовую отчетность, в которой оно консолидирует свои инвестиции в дочерние предприятия в соответствии с настоящим МСФО. Консолидированная финансовая отчетность должна включать все дочерние предприятия материнского предприятия.
9.3 Материнскому предприятию не нужно представлять консолидированную финансовую отчетность в следующих случаях:
(a) если предприятие отвечает двум следующим условиям:
(i) материнское предприятие само является дочерним предприятием, и
(ii) его фактическое материнское предприятие (или любое из промежуточных материнских предприятий) представляет консолидированную финансовую отчетность общего назначения, соответствующую полной версии МСФО или настоящему МСФО; или
(б) оно не имеет других дочерних предприятий кроме одного, которое было приобретено с целью последующей его продажи или выбытия в течение одного года. Материнское предприятие должно учитывать такое дочернее предприятие:
(i) по справедливой стоимости с изменениями в справедливой стоимости, признаваемыми в составе прибыли или убытка, если справедливая стоимость акций может быть надежно оценена, или
(ii) по себестоимости за вычетом обесценения (см. пункт 11.14 (в)).
9.4 Дочернее предприятие - это предприятие, которое контролируется материнским предприятием. Контроль - это право управлять финансовой и операционной политикой предприятия с тем, чтобы получать выгоды от его деятельности. В случае, если для выполнения какой-либо узкой и четко определенной цели предприятие учредило предприятие специального назначения (ПСН), предприятие может консолидировать отчетность ПСН если суть взаимосвязи указывает на то, что ПСН контролируется этим предприятием (см. пункты 9.10 - 9.12).
9.5 Существование контроля предполагается, когда материнское предприятие владеет прямо или опосредованно, через дочерние предприятия более чем половиной относящихся к какому-либо предприятию прав голоса. Такое допущение может быть преодолено в тех случаях, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не создает контроля над предприятием. Контроль также имеет место в случае, если материнское предприятие владеет половиной относящихся к какому-либо предприятию прав голоса или меньше, но оно:
(a) правомочно управлять более чем половиной прав голоса по соглашению с другими инвесторами;
(б) правомочно определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику данного предприятия согласно уставу или соглашению;
(в) правомочно назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления данного предприятия, и именно этот совет директоров или иной орган управления осуществляет контроль над предприятием; или
(г) правомочно представлять большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления данного предприятия, и именно этот совет директоров или иной орган управления осуществляет контроль над предприятием;
9.6 Контроль также может достигаться за счет владения опционами или конвертируемыми инструментами, которые могут быть исполнены в данный момент или за счет использования агента с возможностью управлять деятельностью в целях выгоды контролирующего предприятия.
9.7 Дочернее предприятие не исключается из консолидации лишь по причине того, что инвестор представляет собой организацию венчурного финансирования или иным аналогичным предприятием.
9.8 Дочернее предприятие не может исключаться из консолидации на том основании, что его деятельность по своему характеру отличается от деятельности других предприятий в рамках консолидации. Уместная информация обеспечивается путем консолидации таких дочерних предприятий и раскрытия дополнительной информации в консолидированной финансовой отчетности о различных видах деятельности дочерних предприятий.
9.9 Дочернее предприятие не может исключаться из консолидации на том основании, что дочернее предприятие осуществляет деятельность на территории, на которой действуют ограничения на вывод денежных средств или иных активов из данной территории.
Предприятия специального назначения
9.10 Предприятие может быть создано для осуществления конкретной цели (например, предоставление аренды, осуществление исследования и разработки или секьюритизации финансовых активов). Подобное ПСН может быть учреждено в виде корпорации, компании, осуществляющей доверительные операции, партнерства или в виде необразующей корпорации предприятие. Зачастую, ПСН создаются с правовыми условиями, которые налагают строгие требования на операции ПСН.
9.11 Предприятие должно подготавливать консолидированную финансовую отчетность, которая включает само предприятие и любые ПСН, которые контролируются этим предприятием. В дополнении к обстоятельствам, указанным в пункте 9.5, следующие обстоятельства могут указывать на то, что предприятие контролирует ПСН (данный список не является исчерпывающим):
(a) деятельность ПСН осуществляется от имени предприятия, в соответствии с его специфичными деловыми потребностями.
(б) предприятие имеет окончательное право голоса в принятии решений над деятельностью ПСН, даже если каждодневные решения были делегированы.
(в) предприятие имеет право получать большинство выгод ПСН и, следовательно, подвергаться рискам, присущим деятельности ПСН.
