Раскрытие дополнительной информации, упомянутое в п. (а), необходимо в тех случаях, когда соответствия конкретным требованиям настоящего МСФО недостаточно для того, чтобы помочь пользователям понять влияние конкретных операций, прочих событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности предприятия.
Соответствие требованиям МСФО для предприятий МСБ
3.3 Предприятие, составляющее финансовую отчетность в соответствии с МСФО для предприятий МСБ, в четкой и безоговорочной форме заявляет об этом соответствии в примечаниях. Финансовая отчетность не должна описываться как соответствующая МСФО для предприятий МСБ, за исключением случаев, когда она соответствует всем требованиям настоящего МСФО.
3.4 В тех исключительно редких случаях, когда руководство приходит к заключению о том, что соответствие тому или иному требованию настоящего МСФО может ввести в заблуждение настолько, что это будет противоречить цели финансовой отчетности МСБ, изложенной в Разделе 2, предприятие должно отступить от этого требования таким образом, как это указано в пункте 3.5, если соответствующая регулятивная база не запрещает такое отступление.
3.5 В тех случаях, когда предприятие отступает от требования настоящего МСФО в соответствии с пунктом 3.4, предприятие должно раскрыть следующие сведения:
(a) указание на то, что руководство пришло к заключению о том, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств предприятия;
(б) указание на то, что предприятие следовало требованиям МСФО для предприятий МСБ, за исключением отступления от какого-то конкретного требования в целях обеспечения достоверного представления;
(в) сведения о характере такого отступления, включая описание порядка учета, предписанного МСФО для предприятий МСБ; объяснение причин, по которым предписанный порядок учета будет вводить в заблуждение в такой степени, что это будет противоречить цели финансовой отчетности, указанной в Разделе 2; и использованный порядок учета.
3.6 Если предприятие отступило от какого-либо требования настоящего МСФО в предыдущем периоде и это отступление влияет на суммы, признанные в финансовой отчетности за текущий период, то оно должно раскрыть информацию, изложенную в пункте 3.5(в).
3.7 В тех исключительно редких случаях, когда руководство приходит к заключению о том, что соответствие тому или иному требованию настоящего МСФО будет настолько вводящим в заблуждение, что это будет противоречить цели финансовой отчетности МСБ, изложенной в Разделе 2, но соответствующая регулятивная база запрещает отступление от этого требования, предприятие должно, насколько это возможно, свести к минимуму аспекты, которые считаются вводящими в заблуждение из-за соблюдения требования, раскрывая следующую информацию:
(a) характер рассматриваемого требования настоящего МСФО, и причины, по которым руководство пришло к заключению о том, что соблюдение этого требования в данных обстоятельствах вводит в заблуждение настолько, что это противоречит цели финансовой отчетности, изложенной в Разделе.
(б) для каждого из представленных периодов корректировки по каждой статье финансовой отчетности, которые, по заключению руководства, необходимы для обеспечения достоверного представления.
Непрерывность деятельности
3.8 При подготовке финансовой отчетности руководство предприятия, использующего настоящий МСФО, оценивает способность своего предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. Предприятие считается не способным продолжать свою деятельность непрерывно в тех случаях, когда руководство намерено либо ликвидировать предприятие, либо прекратить деятельность, либо вынуждено действовать подобным образом в силу отсутствия реальных альтернатив. При оценке того, является ли применение допущения о непрерывности деятельности приемлемым, руководство принимает во внимание всю имеющуюся в наличии информацию о будущих событиях за период не менее двенадцати месяцев с отчетной даты, но не ограничиваясь указанным сроком.
3.9 Если руководству, при определении перспектив непрерывности деятельности предприятия, стало известно о наличии существенной неопределенности, связанной с событиями или условиями, которые вызывают значительные сомнения в способности предприятия продолжать непрерывную деятельность, предприятие должно раскрыть информацию о данной неопределенности. Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, то этот факт раскрывается также, как и та основа, на которой подготовлена финансовая отчетность, и причина того, почему предприятие не считается непрерывно действующим.
Периодичность представления отчетности
3.10 Предприятие должно представлять полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию - см. пункт 3.14) не реже одного раза в год. В случаях, когда меняется дата окончания отчетного периода предприятия и годовая финансовая отчетность предприятия составляется за период продолжительнее или короче, чем один год, предприятие должно раскрыть следующее:
(a) сам факт изменения даты окончания отчетного периода.
(б) причины использования более продолжительного или более короткого периода.
(в) тот факт, что сравнительные суммы, представленные в финансовой отчетности (включая соответствующие примечания), не являются полностью сопоставимыми.
Последовательность представления
3.11 Представление и классификация статей в финансовой отчетности предприятия должны сохраняться от одного периода к следующему, за исключением случаев, когда:
(a) в результате значительного изменения характера деятельности предприятия или пересмотра его финансовой отчетности становится очевидно, что другая форма представления или классификации была бы более подходящей с учетом критериев выбора и применения учетной политики в Разделе 10 «Учетная политика, оценки и ошибки», или
(б) настоящий МСФО предписывает изменение формы представления.
3.12 Если представление или классификация статей в финансовой отчетности изменились, предприятие должно реклассифицировать сравнительные суммы, за исключением случаев, когда такая реклассификация является практически неосуществимой. Если сравнительные суммы подвергаются реклассификации, предприятие должно раскрыть следующую информацию:
(a) характер реклассификации.
(б) величина каждой статьи или класс статей, которые были реклассифицированы.
(в) причина реклассификации.
3.13 Если осуществить реклассификацию сравнительных сумм практически невозможно, предприятие раскрывает причину, по которой суммы не могут быть реклассифицированы.
Сравнительная информация
3.14 За исключением случаев, в которых настоящий МСФО допускает или требует иное, предприятие раскрывает сравнительную информацию в отношении предшествующего сопоставимого периода для всех сумм, представленных в финансовой отчетности текущего периода. В случаях, где таковое будет уместным для понимания финансовой отчетности текущего периода, предприятие также должно раскрывать сравнительную информацию для повествовательной и описательной информации.
Существенность и агрегирование
3.15 Предприятие должно представлять каждый существенный класс схожих статей отдельно. Предприятие должно представлять отдельно статьи, различные по своему характеру или функции, за исключением случаев, когда они несущественны.
3.16 Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от объема и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Объем или характер статьи, или их сочетание, могут быть определяющим фактором.
Полный комплект финансовой отчетности
3.17 Полный комплект финансовой отчетности предприятия должен включать все нижеперечисленное:
(а) отчет о финансовом положении по состоянию на отчетную дату.
(б) либо:
(i) один отчет о совокупном доходе за отчетный период, демонстрирующий все статьи доходов и расходов, признанные за период, включая статьи, признанные при определении прибыли или убытка (являющегося промежуточным итогом в отчете о совокупном доходе) и статьи прочего совокупного дохода, или
(ii) отдельный отчет о прибылях и убытках и отдельный отчет о совокупном доходе. Если предприятие принимает решение о представлении как отчета о прибылях и убытках, так и отчета о совокупном доходе, тогда отчет о совокупном доходе начинается строкой прибыли или убытка, а затем демонстрируются статьи прочего совокупного дохода.
(в) отчет об изменениях в капитале за отчетный период.
(г) отчет о движении денежных средств за отчетный период.
(д) примечания, содержащие свод значительных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию.
3.18 В случае если единственными изменениями в капитале предприятия за период, за который представляется финансовая отчетность, явились такие изменения, которые были вызваны прибылью или убытком, выплатой дивидендов, корректировками ошибок предыдущих периодов и изменениями в учетной политике, предприятие может представить единый отчет о прибыли за год и нераспределенной прибыли вместо двух отчетов - отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в капитале (см. пункт 6.4).
3.19 Если предприятие не имеет статей прочего совокупного дохода ни в одном из периодов, по которым представляется финансовая отчетность, оно может представить только отчет о прибылях и убытках или отчет о совокупном доходе, в котором «последняя строка» называется «прибыль или убыток».
3.20 Поскольку положения пункта 3.14 обязывают предприятие раскрывать сравнительную информацию в отношении предшествующего периода для всех сумм, представленных в финансовой отчетности, полный комплект финансовой отчетности предприятия должен содержать, как минимум, по два отчета (с примечаниями к каждому из отчетов) для каждого обязательного финансового отчета.
3.21 В полном комплекте финансовой отчетности предприятие должно придавать каждому финансовому отчету равную значимость.
3.22 Предприятие может использовать названия финансовых отчетов отличные от тех, что использованы в настоящем МСФО, при условии, что такие названия не будут вводить пользователей в заблуждение.
Идентификация финансовой отчетности
3.23 Предприятие должно четко обозначить каждый компонент финансовой отчетности и примечания и выделить их из состава прочей информации, содержащейся в том же самом опубликованном документе. Кроме того, предприятие должно четко выделять и повторять следующие данные, если это необходимо для понимания представленной информации:
(a) наименование отчитывающегося предприятия и любое изменение в его наименовании, произошедшее после окончания предыдущего отчетного периода.
(б) указание на то, охватывает ли финансовая отчетность отдельное предприятие или группу предприятий.
(в) дата окончания отчетного периода и период, охватываемый финансовой отчетностью.
(г) валюта представления в соответствии с определениями, приводимыми в Разделе 30 «Переводы результатов деятельности в иностранной валюте».
(д) там, где уместно - степень округления, использованного при представлении сумм в финансовых отчетах.
3.24 Предприятие должно раскрывать следующую информацию в примечаниях:
(a) постоянное место нахождения и организационно-правовая форма предприятия, страна его регистрации и юридический адрес (или основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса).
(б) описание характера операций и основных направлений деятельности предприятия.
Представление информации, не требуемой настоящим МСФО
3.25 Настоящий МСФО не рассматривает представление сегментной информации, прибыль на акцию или промежуточные финансовые отчеты, представляемые предприятием малого или среднего бизнеса. Предприятие, делающее такие раскрытия, должно описать основу подготовки и представления информации.
Раздел 4
Отчет о финансовом положении
Сфера применения данного раздела
4.1 В данном разделе определяется информация, подлежащая представлению в отчете о финансовом положении, и формат ее представления. Отчет о финансовом положении (иногда называемый балансовым отчетом) представляет активы, обязательства и капитал предприятия по состоянию на определенную дату - конец отчетного периода.
Информация, подлежащая представлению в отчете о финансовом положении
4.2 Отчет о финансовом положении должен, по меньшей мере, включать статьи, представляющие следующие суммы:
(a) денежные средства и эквиваленты денежных средств.
(б) торговая и прочая дебиторская задолженность.
(в) финансовые активы (исключая суммы, указанные в подпунктах (a), (б), (к) и (л)).
(г) запасы.
(д) основные средства.
(е) инвестиционное имущество, отраженное по справедливой стоимости через прибыль или убыток
(ж) нематериальные активы.
(з) биологические активы, отраженные по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценения.
(и) биологические активы, отраженные по справедливой стоимости через прибыль или убыток
(к) инвестиции в ассоциированные предприятия.
(л) инвестиции в совместно контролируемые предприятия.
(м) торговая и прочая кредиторская задолженность.
(н) финансовые обязательства (исключая суммы указанные в подпунктах (м) и (p)).
(о) обязательства и активы по текущему налогу.
(п) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (эти активы надлежит всегда классифицировать как долгосрочные);
(р) резервы.
(с) неконтролирующая доля, представленная в составе капитала отдельно от капитала, относимого на владельцев материнского предприятия
(т) капитал, относимый на владельцев материнского предприятия.
4.3 Предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в отчете о финансовом положении, если такое представление необходимо для понимания финансового положения предприятия.
Разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные
4.4 Предприятие представляет краткосрочные и долгосрочные активы, и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные классификации в своем отчете о финансовом положении в соответствии с пунктами 4.5-4.8, за исключением случаев, когда представление на основе ликвидности дает надежную и более уместную информацию. Когда применяется это исключение, все активы и обязательства должны представляться в порядке примерной ликвидности (в порядке возрастания или убывания).
Краткосрочные активы
4.5 Предприятие должно классифицировать актив как краткосрочный, если:
(a) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;
(б) он предназначен в основном для целей торговли;
(в) его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; или
(г) актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после отчетной даты.
4.6 Предприятие должно классифицировать все прочие активы как долгосрочные. Когда обычный операционный цикл предприятия четко не определен, его продолжительность принимается равной двенадцати месяцам.
Краткосрочные обязательства
4.7 Предприятие должно классифицировать обязательство как краткосрочное в случаях, когда:
(a) предполагается погашение предприятием обязательства в рамках обычного операционного цикла предприятия;
(б) оно удерживает обязательство в основном для целей торговли;
(в) обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или
(г) у предприятия нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
4.8 Предприятие должно классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные.
Последовательность представления статей и формат их представления в отчете о финансовом положении
4.9 Настоящий МСФО не устанавливает последовательность изложения статей или формат, в котором статьи следует представлять. Пункт 4.2 просто предоставляет перечень статей, которые достаточно различаются по своему характеру или функции, чтобы это служило основанием для отдельного представления в отчете о финансовом положении. Кроме того:
(a) отдельные статьи включаются, когда размер, характер и функция статьи или совокупности схожих статей таковы, что для понимания финансового положения предприятия уместно отдельное представление, и
(б) используемые названия и порядок расположения статей или объединение схожих статей могут изменяться в соответствии с характером деятельности предприятия и его операций, чтобы предоставить информацию, уместную для понимания финансового положения предприятия.
4.10 Суждение о том, следует ли отдельно представлять дополнительные статьи, основано на оценке всех следующих признаков:
(a) характер и ликвидность активов.
(б) функция активов в пределах предприятия.
(в) суммы, характер и сроки погашения обязательств.
Информация, подлежащая представлению либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях
4.11 Предприятие должно раскрыть в отчете о финансовом положении или в примечаниях следующие подклассы представленных статей:
(a) основные средства, с использованием классификации, которая подходит для деятельности предприятия.
(б) торговая и прочая дебиторская задолженность, с отдельным указанием сумм, подлежащих получению от связанных сторон, и дебиторской задолженности, возникающей из начисленных доходов, по которым еще не выставлены счета.
(в) запасы, с отдельным указанием сумм по запасам:
(i) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности.
(ii) находящиеся в процессе производства для такой продажи.
(iii) в виде материалов или поставок, которые подлежат потреблению в процессе производства или при оказании услуг.
(г) торговая и прочая кредиторская задолженность, с отдельным указанием сумм, подлежащих уплате торговым поставщикам, связанным сторонам, сумм отложенного дохода и начислений.
(д) резервы по выплате вознаграждений работникам и прочие резервы.
(е) классы капитала - такие, как: оплаченный капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль и статьи доходов и расходов, которые, в соответствии с требованиями настоящего МСФО, признаются в составе прочего совокупного дохода и представляются отдельно в составе капитала.
4.12 Предприятие, имеющее акционерный капитал, должно раскрыть либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях, следующую информацию:
(a) применительно к каждому классу акционерного капитала:
(i) количество акций, разрешенных к выпуску.
(ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью.
(iii) номинальная стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости.
(iv) сверка количества акций в обращении на начало и на конец периода.
(v) права, привилегии и ограничения по данному классу, включая ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала.
(vi) акции предприятия, принадлежащие самому предприятию или его дочерним или ассоциированным предприятиям.
(vii) акции, зарезервированные для выпуска по опционам и договорам продажи акций, включая условия и суммы.
(б) описание каждого капитального резерва в составе капитала
4.13 Предприятие без акционерного капитала, например, партнерство или траст, должно раскрывать информацию, эквивалентную той, которая требуется согласно пункту 4.12(a), с указанием изменений по каждой категории долей в капитале, произошедших за соответствующий период, а также прав, привилегий и ограничений по каждой категории долей в капитале.
4.14 Если на отчетную дату предприятие имеет соглашение о продаже, имеющее обязательную силу, которое предусматривает выбытие активов или группы активов и обязательств в крупном размере, предприятие должно раскрыть следующую информацию:
(a) описание актива (-ов) или группы активов и обязательств.
(б) описание фактов и обстоятельств продажи или плана продажи.
(в) балансовая стоимость активов или, в случае выбытия группы активов и обязательств, балансовая стоимость данных активов и обязательств.
Раздел 5
Отчет о совокупном доходе и отчет о прибылях и убытках
Сфера применения данного раздела
5.1 В соответствии с данным разделом предприятие должно представлять свой общий совокупный доход за период - т.е. финансовые результаты своей деятельности за период - в одном или двух финансовых отчетах. В нем предусматривается информация, которая должна быть представлена в данных отчетах, и то, как она должна быть представлена.
Представление общего совокупного дохода
5.2 Предприятие должно представлять свой общий совокупный доход за период либо:
(a) в одном отчете о совокупном доходе, при этом отчет о совокупном доходе представляет все статьи доходов и расходов, признанные за период, либо
(б) в двух отчетах - отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе - при этом отчет о прибылях и убытках представляет все статьи доходов и расходов, признанные за период, за исключением статей, признанных в общем совокупном доходе не в составе прибыли или убытка, как это допускается или требуется в соответствии с настоящим МСФО.
5.3 Переход от использования метода одного отчета к использованию метода двух отчетов, или наоборот, представляет собой изменение в учетной политике, к которому применяется Раздел 10 «Учетная политика, оценки и ошибки».
Метод одного отчета 5
5.4 В соответствии с методом одного отчета отчет о совокупном доходе должен включать все статьи доходов и расходов, признанные за период, если иное не требуется настоящим МСФО. Настоящий МСФО предписывает иной порядок представления в следующих случаях:
(a) Влияние исправления ошибок и изменений в учетной политике представляется как ретроспективная корректировка прошлых периодов, а не как часть прибыли или убытка за период, в котором они возникли (см. Раздел 10).
(б) Три вида прочего совокупного дохода при их возникновении признаются как часть общего совокупного дохода не в составе прибыли или убытка:
(i) некоторые прибыли и убытки, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности иностранного подразделения (см. Раздел 30 «Перевод операций в иностранной валюте»).
(ii) некоторые актуарные прибыли и убытки (см. Раздел 28 «Вознаграждения работникам»).
(iii) некоторые изменения в справедливой стоимости инструментов хеджирования (см. Раздел 12 «Прочие финансовые инструменты»).
5.5 Информация, представляемая предприятием в отчете о совокупном доходе, должна включать в себя, как минимум, статьи, представляющие следующие суммы за период:
(a) выручка.
(б) затраты на финансирование.
(в) доля прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированные предприятия (см. Раздел 14 «Инвестиции в ассоциированные предприятия») и совместно контролируемые предприятия (см. Раздел 15 «Инвестиции в совместную деятельность»), учитываемых по методу долевого участия.
(г) расходы по налогам, исключая налоги, упомянутые в нижеследующих подпунктах (д), (ж) и (з) (см. пункт 29.27).
(д) единая сумма, составляющая итоговую сумму
(i) прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности, и
(ii) прибыли или убытка после налогов, признанного при оценке справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие чистых активов, которые представляют собой прекращенную деятельность
(е) прибыль или убыток (если предприятие не имеет статей прочего совокупного дохода, представление этой строки необязательно).
(ж) все статьи прочего совокупного дохода (см. пункт 5.4 (б)), классифицируемые по характеру (исключая суммы, указанные в п. (з)).
(з) доля в прочем совокупном доходе ассоциированных предприятий и совместно контролируемых предприятий, учитываемых по методу долевого участия.
(и) общий совокупный доход (если предприятие не имеет статей прочего совокупного дохода, оно может использовать другой термин для обозначения этой строки, например «прибыль или убыток».
5.6 Предприятие должно отдельно раскрывать следующие статьи в отчете о совокупном доходе в качестве распределения за период:
(a) прибыль или убыток за период, относимый на
(i) неконтролирующую долю.
(ii) владельцев материнского предприятия.
(б) общий совокупный доход за период, относимый на
(i) неконтролирующую долю.
(ii) владельцев материнского предприятия.
Метод двух отчетов
5.7 В соответствии с методом двух отчетов отчет о прибылях и убытках должен демонстрировать, как минимум, статьи, представляющие суммы, описанные в подпунктах 5.5(a)-5.5(е), за период, при этом прибыль или убыток указывается последней строкой. Отчет о совокупном доходе должен начинаться строкой прибыли или убытка и демонстрировать, как минимум, статьи, представляющие суммы, описанные в подпунктах 5.5(ж)-5.5(и) и пункте 5.6, за период.
Требования, применимые к обоим методам
5.8 В соответствии с данным МСФО влияние исправления ошибок и изменений в учетной политике представляется как ретроспективная корректировка предыдущих периодов, а не как часть доходов или расходов за период, в котором они возникли (см. Раздел 10).
5.9 Предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные результаты в отчете о совокупном доходе (и в отчете о прибылях и убытках, если он представляется), если такое представление уместно для понимания финансовых результатов деятельности предприятия.
