2) расходы работодателя на возмещение затрат его работников, не связанных с его деятельностью; См. Письмо Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 29 ноября 1995 года № 12-8-1-2/5055 "О налогообложении нормируемых затрат работодателя на физические лица, предусмотренных законодательством".
3) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;
4) затраты работодателя на уплату взносов по добровольному страхованию жизни или здоровья своих работников; См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 29.11.95 г. № 12-12-2-8/5047 "О налогообложении страховых сумм", Письмо Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 29 ноября 1995 года № 12-8-1-2/5055 "О налогообложении нормируемых затрат работодателя на физические лица, предусмотренных законодательством".
5) сумма, уплаченная работодателем в счет подоходного налога, подлежащего удержанию с физического лица;
6) другие расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников. См. Письмо Главной налоговой инспекции Республики Казахстан от 19 октября 1995 года № 12-10-3-12/4255 "Об отчислениях на социальное страхование иностранных специалистов".
3. В совокупный годовой доход не включаются суммы командировочных выплат работникам, выплачиваемые в пределах суточных норм, установленных Правительством Республики Казахстан. См. п. 4 ст. 14 настоящего Указа.
4. К доходам, получаемым в виде пенсионных выплат, относятся выплаты из накопительных пенсионных фондов. См. утвержденный постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 сентября 1997 г. № 1355 "Порядок осуществления пенсионных выплат из накопительных пенсионных фондов".
Статья 10 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан № 134-1 от 19.06.97 г., № 200-1 от 8 декабря 1997 г..
Статья 11. Доходы от предпринимательской деятельности
К доходам от предпринимательской деятельности относятся: См. разъяснение в п. 15 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
1) доход от реализации продукции (работ, услуг); См. Письмо ГНИ МФ РК от 12.06.96 г. № 12-8-1-8/3186 "О бартерных операциях".
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации с учетом корректировки их стоимости на инфляцию; Пример в п. 6 утвержденной приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 28 июня 1995 года № 161 Инструкции № 33 Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
3) доход в форме вознаграждения (интереса);
4)дивиденды; См. Письмо Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 17 октября 1995 года № 12-8-1-2/4191 "О налогообложении безвозмездно переданных работникам акций".
5)выигрыши;
6)безвозмездно полученные имущество и деньги; См. Письмо ГНИ МФ РК от 06.02.96 г. № 12-7-4/745 "О безвозмездной передаче объектов жилищно-коммунального хозяйства".
7) доходы от реализации активов по заниженной стоимости при экспорте
8) доходы от сдачи в аренду имущества;
9) роялти;
10) субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета;
11) доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие;
12) доходы от снижения размеров резервных фондов банковских и страховых организаций;
13) доходы от списания требований; См. пример в п. 7 утвержденной приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 28 июня 1995 года № 161 Инструкции № 33 Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
14) суммы, включаемые в доход согласно пункту 7 статьи 20 и пункту 3 статьи 42 настоящего Указа;
15) компенсируемые вычеты согласно статье 44 настоящего Указа.
Статья 11 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, № 134-1 от 19.06.97 г., № 200-1 от 8.12.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г.
Статья 12. Имущественный доход физических лиц
См. разъяснение в п. 16 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
К имущественному доходу физических лиц относится только прирост стоимости от реализации следующих видов активов с учетом корректировки их стоимости на инфляцию:
1) недвижимого имущества, не являющегося местом постоянного жительства налогоплательщика;
2) ценных бумаг, доли участия в юридическом лице и других нематериальных активов; См. Письмо Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 17 октября 1995 года № 12-8-1-2/4191 "О налогообложении безвозмездно переданных работникам акций".
3) иностранной валюты;
4) драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведений искусства и антиквариата. См. Письмо ГНИ МФ РК от 23.07.96 г. № 12-8-1-8/3921 "О налогообложении сдаваемых на реализацию изделий из драгметаллов".
Статья 13. Корректировка совокупного годового дохода
Из совокупного годового дохода подлежат исключению:
1) дивиденды, полученные физическими и юридическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
2) положительная курсовая разница, см. разъяснение в примечании к п. 17 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц". полученная юридическими и физическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью;
3) доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг открытых акционерных обществ с учетом корректировки на инфляцию;
4) выигрыши, полученные физическими лицами, облагаемые у источника выплаты;
5) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;
6) доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте, полученный физическими лицами, облагаемый по окончательной ставке 15 %;
7) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при первичном размещении их на рынке ценных бумаг;
8) прямые и косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаемые по ставке 15 %. См. ст. 32-1 настоящего Указа.
Статья 13 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан № 116-1 от 9.06.97 г., № 134-1 от 19.06.97 г., № 154-1 от 11.07.97 г., № 200-1 от 8.12.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г.
Глава 4
ВЫЧЕТЫ И УБЫТКИ
Статья 14. Затраты, связанные с получением дохода
1. Из совокупного годового дохода юридических и физических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, в том числе расходы по оплате труда, предоставлению материальных и социальных благ их работникам, обложенных подоходным налогом, кроме затрат по приобретению основных средств, их установке и других затрат капитального характера в соответствии со статьей 46 настоящего Указа, а также обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды. Пункт 1 в редакции Закона РК от 24.12.98 г. (см. стар. ред.)
2. В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.
3. Расходы физического лица на личное потребление, см. пример в п. 19 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", а также расходы, связанные с получением дохода от работы по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найму), вычету не подлежат.
4. Командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан. См. постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 15 августа 1994 г. № 906 "О нормах расходов на служебные командировки", приказ Министра финансов Республики Казахстан от 7 апреля 1994 года № 74 "О нормах возмещения командировочных расходов в иностранной валюте", Совместное письмо МФ РК от 19.04.96 г. № 22-2-1/2901 и МЭ РК от 19.04.96 № 01-338/1 "О внесении изменений в нормы расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц", Письмо Налогового Комитета Министерства Финансов Республики Казахстан от 17.11.97 г. № 5887 "О налогообложении превышения командировочных норм
Потери естественных монополистов вычитаются в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.
Статья 14 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, № 134-1 от 19.06.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г. (см. старую редакцию).
Статья 15. Расходы, не подлежащие вычету
1. Вычеты не производятся по расходам, не связанным с предпринимательской деятельностью.
2. Вычеты не производятся по отрицательной курсовой разнице.
3. Вычеты, предусмотренные в настоящей главе, не производятся, если они не соответствуют положениям статьи 14 настоящего Указа.
Статья 16. Вычеты по вознаграждениям (интересу) за полученные кредиты (займы)
Вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы) подлежит вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период по официальной ставке рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан, увеличенной на 50 процентов указанной ставки по кредитам (займам) в тенге, см. пример в п. 20 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", и по ставке Лондонского межбанковского рынка, увеличенной на 100 процентов по кредитам (займам) в иностранной валюте.
Статья 16 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 11.07.97 г. № 154-1, № 200-1 от 8.12.97 г., № 336-1 от 28.12.98 г.
Статья 17. Вычет по сомнительным требованиям
1. Налогоплательщик имеет право на вычет по сомнительным требованиям, связанным с реализованной продукцией, работами и услугами, доходы по которым ранее были включены в совокупный годовой доход, полученный от предпринимательской деятельности. См. пример в п. 21 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
2. Банки имеют право на вычет по провизиям против сомнительных и безнадежных требований в размере, установленном Национальным Банком Республики Казахстан совместно с Министерством финансов Республики Казахстан. См. Совместное письмо Нацбанка Республики Казахстан от 30.12.95 г. № 302 и МФ РК от 31.12.95 г. № 12-7-2/10758 "О сумме затрат на создание резервов согласно Положению о классификации ссудного портфеля и порядка формирования резервов (провизий)", Совместное письмо от 20.02.96 г. Глав НИ МФ РК № 12-7-2/982 и Национального Банка РК № 311 "О порядке формирования резервов (провизий) для покрытия убытков от кредитной деятельности на 1996 год".
3. Если сомнительное требование налогоплательщику от нерезидента превышает 20 тысяч месячных расчетных показателей, налогоплательщик имеет право на вычет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с письменного уведомления органов налоговой службы.
Статья 17 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан № 200-1 от 8.12.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г.
Статья 18. Вычет по отчислениям в резервные фонды
1. Юридическое лицо, занимающееся страховой деятельностью, имеет право на вычет суммы отчислений в страховые резервные фонды в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан. Согласно пункту 2 статьи 35 Указа Президента Республики Казахстан от 3 октября 1995 года № 2475, имеющего силу закона, "О страховании" страховые резервы образуются только из страховых платежей, направляемых на их формирование в размере не менее 25% и не более 90% по всем видам страхования, и согласно пункту 1 статьи 37 этого же Указа предназначены только для обеспечения исполнения страховщиком своих обязательств по договорам страхования.
2. Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством см. постановление Правительства Республики Казахстан от 6 сентября 1996 г. № 1092 "Об утверждении Положения о порядке заключения контрактов на проведение операций по недропользованию в Республике Казахстан", имеет право на вычет суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанных с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.
Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавливаются контрактом на недропользование на весь срок разработки месторождения в ходе проведения налоговой экспертизы контрактов по согласованию с компетентным органом, исходя из проектных сумм затрат на ликвидацию последствий разработки месторождения.
В случае, если фактические затраты по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, положительная разница подлежит включению в налогооблагаемый доход недропользователя.
Средства данного фонда подлежат обязательному зачислению на специальный депозитный счет в порядке и на условиях, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан, с последующим использованием недропользователем для выполнения работ по ликвидации последствий разработки месторождений.
3. Вычеты по отчислениям в резервные фонды не производятся, за исключением вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 17 и пунктами 1 и 2 настоящей статьи.
Статья 18 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, № 200-1 от 8.12.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г.
Статья 19. Вычет по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы
Вычеты производятся по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера.
Статья 20. Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам
1. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве и подверженным износу, подлежат вычету в соответствии с условиями настоящей статьи. См. приложение № 2 к утвержденной приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 28 июня 1995 года № 161 Инструкции № 33 Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", см. п. 8 Письма Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 20.02.96 г. № 12-7-4/981 "Об отдельных вопросах налогового законодательства".
2. К средствам, подлежащим амортизации, не относятся:
1) земля;
2) товарно-материальные запасы;
3) имущество, стоимость которого полностью вычитается в текущем году при определении облагаемого дохода.
3. Подлежащие амортизации основные средства распределяются по группам со следующими предельными нормами амортизации:
Номер Наименование имущества Предельная
группы норма
амортизации
в процентах
1. Компьютеры, периферийные устройства и
оборудование по обработке данных 30
2. Трубопроводы; нефтегазопроводы; оборудование,
машины и механизмы, используемые для добычи
и переработки полезных ископаемых; 25
3. Автотракторная техника для использования на
дорогах; специальные инструменты, инвентарь
и принадлежности 20
4. Легковые автомобили; такси; подвижной состав
автомобильного транспорта: грузовые
автомобили, автобусы, специальные автомобили
и автоприцепы.
Машины и оборудование:
для всех отраслей промышленности, литейного
производства;
кузнечно-прессовое оборудование;
электронное оборудование;
строительное оборудование;
сельскохозяйственные машины и оборудование.
Мебель для офиса 15
5. Амортизируемые активы, не включенные в другие
группы 10
6. Железнодорожные, морские и речные
транспортные средства.
Силовые машины и оборудование:
теплотехническое оборудование,
турбинное оборудование, электродвигатели и
дизель-генераторы. 8
Устройства электропередачи и связи
7. Здания, сооружения, строения 7
Налогоплательщики вправе по своему усмотрению применять иные нормы амортизации в любой налоговый год, но не выше предельных.
4. Отчисления на амортизацию по каждой группе подсчитываются путем применения нормы амортизации, указанной в пункте 3 настоящей статьи, к стоимостному балансу группы на конец налогооблагаемого года.
В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика отчисления на амортизацию корректируются на период деятельности в налоговом году.
5. По зданиям, сооружениям и строениям (далее - строения) амортизация начисляется на каждое строение отдельно. Если стоимость строений в результате износа стала ниже 40 месячных расчетных показателей, то их стоимость расценивается как текущие расходы и подлежит вычету.
6. Стоимостным балансом группы на конец налогооблагаемого года является сумма, учитывающая переоценку, осуществляемую самостоятельно налогоплательщиками один раз в год в пределах уровня инфляции, См. например постановление правительства Республики Казахстан от 24 июля 1997 года № 1174 " О признании утратившими силу некоторых решений Правительства Республики Казахстан", Письмо Министерства финансов РК от 07.08.95 г. N Ф-10-4/7245 "Разъяснение по индексации (переоценке) основных фондов методом прямого пересчета", п. 1 Письма Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 22.12.95 г. № 12-7-4/5488 "О некоторых вопросах применения налогового законодательства". и определяемая в следующем порядке, но не менее чем ноль:
1) стоимостной баланс группы на конец предыдущего налогового года, уменьшенный на сумму амортизации, начисленной в предыдущем налоговом году, а также с учетом пунктов 8 и 9 настоящей статьи;
плюс
2) стоимость основных средств по цене приобретения, добавленных к группе в налоговом году;
минус
3) суммы, полученные при реализации основных средств группы по отпускным ценам в течение налогового года.
7. Если сумма, полученная при реализации основных средств из группы в течение налогового года, превышает стоимостной баланс группы на конец года, излишек с учетом корректировки на инфляцию включается в доход и стоимостной баланс группы становится равным нулю.
Сумма переоценки основных средств группы сверх уровня инфляции включается в совокупный годовой доход.
8. Если стоимостной баланс группы на конец налогового года составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей, величина стоимостного баланса группы подлежит вычету.
9. Если все основные средства группы были реализованы или ликвидированы, стоимостной баланс группы на конец налогового года подлежит вычету.
10. Расходы по собственному строительству для производственных целей и стоимость приобретенного технологического оборудования, используемого для производственных целей не менее трех лет, подлежат вычету по усмотрению налогоплательщика в любой момент в течение амортизационного периода в пределах суммы оставшейся амортизации. См. Письмо ГлавНИ МФ РК от 27.10.95 г. № 12-12-1-7/4385 "О налоговых вопросах (Об отражении в налоговом учете стоимости приобретенного технологического оборудования).
При реализации оборудования до истечения трехлетнего периода произведенный вычет компенсируется за счет уменьшения вычетов в отчетном периоде.
Расходами по собственному строительству для производственных целей являются фактические расходы, произведенные налогоплательщиком на строительство объектов производственного назначения (включая вознаграждения (интерес) по кредитам, предоставленным на строительство), при наличии источника их финансирования, включая заемные средства. Принятая к вычету сумма расходов по собственному строительству для производственных целей при завершении строительства не относится на увеличение стоимостного баланса группы.
Статья 20 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, № 200-1 от 8 декабря 1997 года, № 255-1 от 1.07.98 г. (см. стар. ред.), пункт 10 дополнен частью 3 Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.
Статья 21. Вычет по расходам на ремонт
О расходах на ремонт арендованного имущества см. п. 2 Письма Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 22.12.95 г. № 12-7-4/5488 "О некоторых вопросах применения налогового законодательства".
1. Вычет допускается в отношении каждой группы по расходам на ремонт основных средств, входящих в данную группу.
2. Сумма расходов на ремонт, подлежащая вычету согласно пункту 1 настоящей статьи для каждого налогового года, ограничена 10 процентами стоимостного баланса группы на конец налогового года.
Сумма, превышающая ограничение, установленное в пункте 2 настоящей статьи, увеличивает стоимостной баланс группы. См. пример в п.32 Утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Мини стерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
Статья 22. Вычет расходов по страховым платежам
Страховые платежи, уплачиваемые страхователями по договорам страхования, относятся к вычетам, за исключением страховых платежей по договорам накопительного и возвратного характера. См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 29.11.95г. № 12-12-2-8/5047 "О налогообложении страховых сумм".
Статья 23. Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов
1. Расходы, произведенные недропользователем на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы и расходы, связанные с выплатой подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, подлежат вычету из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений и образуют отдельную группу. Амортизационные отчисления по данной группе производятся с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации основных средств группы 2, установленной в пункте 3 статьи 20 настоящего Указа.
2. Настоящая статья применяется также к расходам на нематериальные активы, понесенным налогоплательщиком в связи с приобретением права на геологическое изучение, разработку или эксплуатацию природных ресурсов, а также на фактически выплаченные недропользователем в бюджет суммы возмещения исторических затрат, произведенных государством на контрактных территориях.
Статья 23 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. старую редакцию).
Статья 24. Расходы на нематериальные активы
1. К нематериальным активам относятся затраты юридических и физических лиц на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) в хозяйственной деятельности. Пункт 1 после слова периода дополнен словами более одного года в соответствии с Законом РК от 24.12.98 г.
2. Расходы на нематериальные активы подлежат вычету в виде амортизационных отчислений по ставке амортизации основных средств группы 4 и образуют отдельную группу.
3. В стоимость подлежащих амортизации нематериальных активов не включаются расходы по их приобретению или производству, если они уже были вычтены при подсчете облагаемого дохода налогоплательщика.
Статья 24 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 25. Вычет налогов, штрафов и компенсационных расходов
Подлежат вычету:
1) уплаченные налоги, кроме налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода, а также подоходного налога, уплаченного на территории Республики Казахстан и в других государствах, и налога на сверхприбыль; См. Письмо ГНИ МФ РК от 11.05.96 г. № 12-7-2-2/2682 и АБ "Игiлiк-Банк" от 21.05.96 г. № 9-1-7/578. "Об отнесении на затраты банка расходов по уплате местных налогов".
2) уплаченные неустойки, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет и государственные внебюждетные фонды; См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 20.03.96 г. № 12-7-4/1517 "О начислении пени".
3) расходы, понесенные юридическими лицами на содержание государственной социальной сферы в соответствии с нормативами затрат, установленными законодательством Республики Казахстан; См. постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 26.07.95 г. № 1021 "О нормативах затрат на содержание объектов государственной социальной сферы", Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 20.11.95 г. № 12- 7-2/4789 "О социальной сфере".
4) расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование.
Статья 25 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), от 24.12.98 г.
Статья 26. Убытки при реализации строений и ценных бумаг
1. Убытки, возникающие при реализации строений, используемых в предпринимательской деятельности более трех лет для получения совокупного годового дохода, подлежат вычету.
2. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, не подлежат вычету. Указанные убытки компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.
3. Если убытки, указанные в пункте 2 настоящей статьи, не могут быть компенсированы в году, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до пяти лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученного при реализации ценных бумаг.
4. Убытки, возникающие при реализации имущества, предусмотренного статьей 12 настоящего Указа, не подлежат вычету. Указанные убытки компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации имущества, предусмотренного в статье 12 настоящего Указа.
Статья 27. Перенос убытков
Убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом) переносятся на срок до пяти лет включительно для погашения за счет совокупного годового дохода будущих периодов. См. примеры в приложении № 4 к утвержденной приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 28 июня 1995 года № 161 Инструкции № 33 Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно. См. пример в п. 22 утвержденной приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 28 июня 1995 года № 161 Инструкции № 33 Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
Статья 27 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1
Статья 28. Вычеты, предоставляемые физическим лицам
1. Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года.
2. Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года на каждого члена семьи, состоящего на его иждивении. См. разъяснение в п. 39 Утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
3. Право на вычет, предусмотренное пунктом 2 настоящей статьи, не применяется, если указанный член семьи получает доход в среднем за месяц свыше одного месячного расчетного показателя.
4. Вычет, предусмотренный пунктом 2 настоящей статьи, применяется к доходу только одного налогоплательщика - члена семьи.
5. Физическое лицо имеет право на вычет по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством о пенсионном обеспечении. См. Закон Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 136-I "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан", постановление Правительства Республики Казахстан от 10 декабря 1997 года № 1733 "Об утверждении Порядка исчисления, перечисления обязательных пенсионных взносов и осуществления выплаты пенсий из Государственного центра по выплате пенсий, Письмо Департамента казначейства МФ РК от 31 января 1998 г. № 11-8-9/245 "О порядке исчисления, перечисления обязательных пенсионных взносов в государственный центр по выплате пенсий и в накопительные пенсионные фонды".
Статья 28 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от № 134-1 от 19.06.97 г.
Глава 5
СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
Статья 29. Ставки подоходного налога для физических лиц
См. разъяснение в п. 45 Утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по следующим ставкам:
1) до 15-кратного 5 процентов с суммы облагаемого
годового расчетного показателя дохода
2) от 15-кратного до 30-кратного сумма налога с 15-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя
+ 10 процентов с суммы,
превышающей его
3) от 30-кратного до 65-кратного сумма налога с 30-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя
+ 15 процентов с суммы,
превышающей его
4) от 65-кратного до 130-кратного сумма налога с 65-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя
+ 20 процентов с суммы,
превышающей его
5) от 130-кратного до 350-кратного сумма налога со 130-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя
+25 процентов с суммы,
превышающей его
6) от 350-кратного годового сумма налога с 350-кратного
расчетного показателя годового расчетного показателя
и свыше + 30 процентов с суммы,
превышающей его.
Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года в порядке определяемом Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан.
Статья 29 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 08.12.96 г. № 200-1
Статья 30. Ставки подоходного налога для юридических лиц
1. Налогооблагаемый доход юридического лица подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.
2. Налогооблагаемый доход юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.
3. Юридические лица, для которых земля является основным средством производства, уплачивают налог по ставке 10 процентов от доходов, полученных от непосредственного ее использования.
Статья 31. Ставка налога на дивиденды у источника выплаты
1. Дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов и дальнейшему налогообложению не подлежат при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты. См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 24. 04. 96 г. № 12-11-1-6/2164 "О налогообложении дивидендов" и Письмо Главной налоговой инспекции Минфина РК от 07.09.95 г. № 12-12-1/3443 "О налогообложении дивидендов".
2. Юридическое лицо-резидент, получившее дивиденды, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан, имеет право на зачет ранее уплаченного подоходного налога лицом, выплатившим дивиденды, с учетом его совокупного годового дохода при наличии документов, подтверждающих уплату этих налогов источником выплаты. См. примеры в приложении № 3 к утвержденной приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 28 июня 1995 года № 161 Инструкции № 33 Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан "О порядке ис числения и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
2) Часть чистого дохода, направленная на увеличение уставного капитала( с учетом сохранения доли акций каждого акционера), не подлежит налогообложению по ставке 15 процентов.
При изъятии или реализации доли участия в юридическом лице участником (акционером) налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов подлежит только прирост стоимости, определяемый как разница между стоимостью доли участия на момент изъятия или реализации и стоимостью собственного имущества участника (акционера), внесенного в качестве взноса в уставной капитал с учетом корректировки на инфляцию.
