А. Мукуршина, консультант компании «Adviserprof», сертифицированный бухгалтер-практик, САР
ОБЛОЖЕНИЕ НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ. ЗАПОЛНЕНИЕ ФОРМЫ 320.00 В РАМКАХ ТС
Редакция 2010 года
В данной статье освещены вопросы внесенных изменений в налоговое законодательство РК в связи с образованием Таможенного союза, вопрос обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, порядок исчисления косвенных налогов, показан принцип заполнения формы 320.00 и ее приложений, приведены решения задач при импорте товаров из стран Таможенного союза.
Общие положения
Обложение НДС при импорте товаров
Заполнение формы 320.00
Практические примеры по заполнению формы 320.00
Общие положения
Вступление Казахстана в Таможенный союз наряду с Россией и Белоруссией повлекло за собой внесение ряда изменений в налоговое законодательство республики. Законом РК от 30 июня 2010 года № 297-IV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и налогообложения» в Налоговый кодекс была введена глава 37-1 «Особенности обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе». Данной главой регламентируется порядок исчисления косвенных налогов при импорте-экспорте товаров, выполнении работ, оказании услуг между государствами-членами ТС.
Обложение НДС при импорте товаров
В соответствии с пунктом 1 статьи 276 Налогового кодекса взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена ТС с территории другого государства-члена ТС осуществляется органами налоговой службы. Это означает, что исчисление НДС на импорт производится компанией импортером самостоятельно.
В соответствии со статьей 276-8 Налогового кодекса размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости товаров, ввезенных на территорию РК с территории государств-членов ТС. Стоимость товаров определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения.
Согласно статье 276-5 Налогового кодекса место реализации товаров определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 276-6 Налогового кодекса датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья.
Датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию РК с территории государств-членов ТС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Заполнение формы 320.00
Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам по форме 320.00 была введена в действие Приказом Министра финансов РК от 30 июня 2010 года № 311 «О внесении изменений и дополнений к Приказу Министра финансов Республики Казахстан от 24 декабря 2009 года № 574 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления», которые дополнены пунктом 4.
Данная форма предназначена для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость и акцизам при импорте товаров с территории государств-членов ТС в соответствии с разделами 8 и 9 Налогового кодекса и статьями 11-1 11-2, 21, 49, 49-1 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Закон о введении).
Порядок составления формы налоговой отчетности определяется Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00).
Декларация состоит из самой Декларации (ф. 320.00) и приложений к ней (ф. с 320.01 по 320.13), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость и акцизам.
В разделе «Общая информация о налогоплательщике» кроме прочих обязательны к заполнению:
- поле 7 - Регистрационный номер очередной декларации, к которой представляется дополнительная декларация;
- поле 8 - Категория налогоплательщика, в свою очередь содержащее поля A, B, C, D, E, F, G.
1) поле «А» существует для уточнения является ли юридическое лицо резидентом РК или нерезидентом;
2) поле «В» отмечается если юридическое лицо является структурным подразделением. В данном случае необходимо уточнение является ли структурное подразделение стороной договора (контракта) - тогда отмечается ячейка 8ВI, если структурное подразделение является получателем товаров по договору (контракту) - отмечается ячейка 8 ВII;
3) остальные поля отмечаются, если плательщик является физическим лицом, частным нотариусом, адвокатом, дипломатическим и приравненным к нему представительством иностранных государств, консульских учреждений иностранных государств, доверительным управляющим.
- поле 11, в котором уточняются условия освобождения импорта от НДС. При освобождении от НДС ввоза на территорию РК с территории государств-членов ТС товаров, предназначенных для переработки, а также товаров, с помощью которых осуществляются операции по переработке товаров, отмечается ячейка 11 II. При освобождении от НДС ввоза с территории государств-членов ТС товаров, ввезенных юридическим лицом, его подрядчиками, осуществляющими деятельность в рамках концессионного договора, заключенного с Правительством РК на реализацию инфраструктурного проекта до 1 января 2009 года, отмечается ячейка 11 III;
- поле 12 отмечается, если импорт товаров производится методом зачета;
- поле 13 отмечается, если импортируются товары, по которым изменен срок уплаты НДС;
- поле 14 отмечается, если импортируются подакцизные товары;
- поле 15 отмечается, если импортируются подакцизные товары, освобожденные от обложения акцизом.
Практические примеры по заполнению формы 320.00
Заполнение Раздела «Начисление налога на добавленную стоимость при импорте товаров» рассмотрим на следующих примерах.
ПРИМЕР 1
Произведен импорт телекоммуникационного оборудования согласно договору лизинга из России. Условия поставки DDP. Общая стоимость поставки 1 000 000 рублей. Размер очередного лизингового платежа 28 000 рублей.
Курс российского рубля на дату очередного лизингового платежа 4,78 тенге. Условия поставки DDP предполагают только принятие поставки компанией импортером. Размер облагаемого импорта предметов лизинга 133 840 тенге (28 000 руб. × 4.78 тенге), НДС на импорт предметов лизинга составляет 16 061 тенге (133 840 тенге × 12 / 100).
В строке 320.01.002 формы 320.01 указываем размер облагаемого импорта в тенге - 133 840.
В строке 320.01.002 I формы 320.01 указываем размер облагаемого импорта из РФ в тенге - 133 840.
В строке 320.01.006 указываем сумму НДС в тенге - 16 061.
В строке 320.01.006 I указываем сумму НДС по импорту из РФ в тенге - 16 061.
ПРИМЕР 2
Импортированы из Республики Беларусь стальные конструкции, являющиеся продуктом переданного в переработку металла. Условия поставки DDU. Стоимость переработки составляет 45 000 евро.
Курс евро на дату получения товара, являющегося продуктом переработки давальческого сырья - 186,94 тенге. По условиям поставки DDP основная перевозка оплачена продавцом. Размер облагаемого импорта 8 412 300 тенге (45 000 евро × 186,947 тенге), НДС на импорт 1 009 476 тенге.
В строке 320.01.003 II формы 320.01 указываем размер облагаемого импорта - 8 412 300 тенге.
В строке 320.01.003 указываем итоговый размер облагаемого импорта - 8 412 300 тенге.
В строке 320.01.007 II указываем сумму НДС - 1 009 476 тенге.
В строке 320.01.007 указываем итоговую сумму НДС - 1 009 476 тенге.
ПРИМЕР 3
Произведен импорт протезно-ортопедических изделий из Республики Беларусь. Условия поставки DAF. Стоимость поставки согласно инвойсу 50 000 долларов.
Протезно-ортопедические изделия входят в перечень товаров, импорт которых освобождается от НДС. Данная поставка облагаться НДС на импорт не будет. Курс доллара на дату оприходования товара - 148,00 тенге.
В строке 320.02.001 DII формы 320.02 указываем стоимость поставки - 7 400 000 тенге (50 000 долл. × 148 тенге), которую переносим в строку 320.00.003 II.
ПРИМЕР 4
Произведен импорт электроэнергии с территории РФ. Стоимость электроэнергии - 5 центов за кВт/ч. Объем поставки 65 млн. кВт/ч. Стоимость поставки 3 250 000 долларов.
В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса НДС по данной поставке уплачивается с изменением срока уплаты на срок не более 3-х месяцев. Курс доллара на дату прихода 148 тенге.
В третьей строке графы А формы 320.03 указываем порядковый номер строки, в графе В указываем код вида импорта - 2, в графе С указываем - 1 и 02.07.2010, в графе D указываем сумму НДС согласно заявления - 57 720 000 (3 250 000 долл. × 148 тенге × 12 / 100), которую переносим в строку 320.00.005 I. В графе Е указываем срок платежа - 02.09.2010, в графе F указываем код страны - 643.
ПРИМЕР 5
Импортировано оборудование промышленного кондиционирования из РФ. Условия поставки DDP. Стоимость оборудования согласно инвойсу 20 000 долларов.
Вышеуказанное оборудование входит в официальный перечень товаров, производство которых отсутствует на территории РК. Перечень утвержден Правительством РК. Ввозимое оборудование предполагается использовать для собственных нужд. В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса НДС по данной поставке уплачивается методом зачета. Курс доллара на дату оприходования товара 145,00 тенге.
В строке 320.04.001 I формы 320.04 в графе А указываем размер облагаемого оборота в тенге - 2 900 000, в графе В указываем сумму НДС в тенге - 348 000 тенге.
В графе А строки 320.04.003 указываем итоговую величину облагаемого оборота в тенге - 2 900 000, которую переносим в поле А строки 320.00.006. В графе В указываем итоговую величину НДС в тенге - 348 000, которую переносим в поле В строки 320.00.006.
Заполнение Раздела «Начисление акцизов при импорте подакцизных товаров» рассмотрим на следующих примерах.
ПРИМЕР 6
Из РФ импортирован спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 75%. Объем поставки - 14 000 бутылок емкостью 2 литра. Стоимость спирта 2 евро за бутылку, итого 28 000 евро. Условия поставки CIP. Спирт предназначен для производства алкогольной продукции.
Курс евро на дату прихода 186,96 тенге. Общая стоимость поставки - 5 234 880 тенге (28 000 × 186,96 тенге). В строке 320.05.001 I.I. формы 320.05 в графе А указываем налоговую базу в литрах - 28 000 (14 000 × 2 л), в графе В указываем ставку акциза 60 тенге, в графе С указываем сумму акциза 1 680 000 тенге. В итоговой строке 320.05.005 в графе А указываем налоговую базу в литрах 28 000, в графе С указываем сумму акциза 1 680 000 тенге. Величину графы С - 1 680 000 переносим в строку 320.00.008 I декларации.
Оборот, облагаемый НДС на импорт - 6 914 880, НДС - 829 785 тенге.
ПРИМЕР 7
Произведен импорт виноматериала для производства этилового спирта из Республики Беларусь. Объем поставки 60 000 бутылок емкостью 0,5 литра. Условия поставки DDP. Стоимость поставки 18 000 долларов.
Курс доллара на дату прихода 146,7 тенге. Общая стоимость поставки - 2 640 600 тенге (18 000 × 146,7 тенге).
В строке 320.06.001 II формы 320.06 в графе А указываем налоговую базу в литрах 30 000, в графе В указываем ставку акциза 0, в графе С указываем сумму акциза 0 тенге.
В строке 320.06.004 итого указываем в графе А - 30 000, в графе С в тенге - 0, которую затем переносим в строку 320.00.09 II декларации.
Оборот, облагаемый НДС на импорт - 2 640 600 тенге, НДС - 316 872 тенге.
ПРИМЕР 8
Произведен импорт водки из РФ. Объем поставки 30 000 бутылок емкостью 1 литр. Условия поставки DDU. Стоимость поставки 37 500 долл. США. В результате боя в процессе транспортировки обнаружена недостача товара в объеме 3 000 бутылок.
Курс доллара на дату прихода 148,75 тенге. Общая стоимость поставки - 5 578 125 тенге.
В строке 320.07.001 формы 320.07 в поле А указываем вид алкогольной продукции - водка, в поле В указываем код бюджетной классификации - 105225.
В строке 320.07.002 I указываем налоговую базу в литрах 27 000. В строке 320.07.003 IАI указываем количество учетно-контрольных марок - 3 000, в строке 320.07.003 IBI указываем емкость потребительской тары в литрах - 1, в строке 320.07.003 ICI указываем налоговую базу в литрах - 3 000.
В строке 320.07.004 I указываем итого в литрах - 30 000 литров.
В строке 320.07.005 указываем ставку акциза на литр спирта 100% в тенге - 250, в строке 320.07.006 I указываем исчисленную сумму акциза в тенге - 7 500 000 , которую затем переносим в строку 320.00.010 I декларации.
Оборот, облагаемый НДС на импорт 13 078 125 тенге, НДС - 1 569 375 тенге.
ПРИМЕР 9
Произведен импорт сигарет c фильтром из РФ. Объем поставки 1 250 000 пачек. Стоимость поставки 12 500 000 российских рублей. Условия поставки CIP.
Курс российского рубля на дату прихода 4,79 тенге. Общая стоимость поставки 59 875 000 тенге.
В строке 320.08.001 в графе А указываем вид табачных изделий - сигареты.
В строке 320.08.002 I указываем налоговую базу в штуках - 25 000 000 (1 250 000 × 20). В итоговой строке 320.08.005 I указываем 25 000 000 штук.
В строке 320.08.006 указываем ставку акциза на 1 000 штук в тенге - 800.
В строке 320.08.007 указываем исчисленную сумму акциза в тенге 20 000 000, которую затем переносим в строку 320.00.011 I декларации.
Оборот, облагаемый НДС на импорт - 79 875 000 тенге, НДС - 9 585 000 тенге.
ПРИМЕР 10
Произведен импорт сырой нефти из РФ. Общий объем поставки составил 5 000 тонн. Общая стоимость поставки - 2 756 550 долларов.
Курс доллара на дату прихода 150 тенге. Общая стоимость поставки - 413 482 500 тенге.
В строке 320.09.001 I формы 320.09 указываем налоговую базу в тоннах - 5 000.
В итоговой строке 320.09.003 I указываем - 5 000 тонн.
В строке 320.09.004 указываем ставку акциза - 0 тенге.
В строке 320.09.005 I указываем исчисленную сумму акциза - 0 тенге.
Оборот, облагаемый НДС на импорт - 413 482 500 тенге, НДС - 49 617 900 тенге.
ПРИМЕР 11
Импортирован бензин из РФ. Объем поставки составил 100 тонн. Условия поставки EXW. Стоимость поставки 3 013 692 российских рублей. Стоимость перевозки 184 300 российских рублей.
Курс российского рубля на дату прихода 4,79 тенге. Стоимость поставки 14 435 584 тенге (3 013 692 × 4,79 тенге). Стоимость перевозки - 882 797 (184 300 × 4,79) тенге.
В строке 320.10.001 I формы 320.10 в поле А указываем налоговую базу в тоннах - 100, в поле В указываем ставку акциза на тонну бензина в тенге - 4 500, в поле С указываем сумму акциза - 450 000 тенге. В поле А итоговой строки 320.10.003 I указываем налоговую базу в тоннах - 100, в поле С указываем сумму акциза в тенге - 450 000, которую затем переносим в строку 320.00.013 I декларации.
Оборот, облагаемый НДС на импорт - 15 768 381, НДС - 1 892 206.
ПРИМЕР 12
Импортируются легковые автомобили из РФ. Объем поставки - 10 единиц. Условия поставки CIP. Стоимость поставки 3 700 000 российских рублей. Суммарная емкость двигателей - 35 000 куб. см.
Курс российского рубля на дату прихода 4,78 тенге. Общая стоимость поставки - 17 686 000 (3 700 000 × 4,78) тенге.
В строке 320.11.001 I формы 320.11 указываем налоговую базу в куб. см. - 35 000.
В строке 320.11.002 указываем ставку акциза на каждый куб. см. объема двигателя в тенге - 100.
В строке 320.11.003 указываем исчисленную сумму акциза в тенге - 3 500 000, которую затем переносим в строку 320.00.015 I декларации.
Оборот, облагаемый НДС на импорт - 21 186 000 тенге, НДС - 2 542 320 тенге.
ПРИМЕР 13
Производится импорт курительного табака из Республики Беларусь. Объем поставки 10 000 упаковок весом 42.5 гр. Стоимость поставки 2 450 000 российских рублей. Условия поставки CIP. В процессе транспортировки в сложных погодных условиях в результате недостаточно надежной упаковки табак отсырел и стал непригодным к использованию до момента пропуска через таможенную границу ТС.
Курс российского рубля на дату прихода 4,75 тенге. Общая стоимость поставки - 11 637 500 тенге.
В строке 320.12.001 II формы 320.12 в поле А указываем объем импортируемого подакцизного товара табак курительный в килограммах - 425, в поле В указываем стоимость импортируемого подакцизного товара в тенге - 11 637 500, которую переносим в строку 320.00.017 декларации.
В поле B строки 320.12.002 указываем код бюджетной классификации по импортируемым подакцизным товарам - 105220.
ПРИМЕР 14
Импортированы кондитерские изделия из России. Поставка произведена на условиях CIP. Инвойсная стоимость поставки составляет 24 000 долл. США.
Курс доллара на дату оприходования товара 147,5 тенге. Условия поставки CIP предполагают оплату продавцом транспортировки до места назначения и страхования груза. Стоимость товара, определенная в соответствии с принципом определения цены в целях налогообложения для определения размера облагаемого импорта составляет 3 540 000 тенге. НДС на импорт составляет 424 800.
Продолжим заполнение формы 320.01 приложения к декларации.
В строке 320.01.001 формы указываем общий размер облагаемого импорта из Российской Федерации и Республики Беларусь в тенге - 556 485 486, в том числе:
- в строке 320.01.001 I указываем размер облагаемого импорта из РФ в тенге - 553 844 886;
- в строке 320.01.001 II указываем размер облагаемого импорта из РБ в тенге - 2 640 600.
В строке 320.01.002 указываем общий размер облагаемого импорта предметов лизинга из РФ и РБ в тенге - 133 840, в том числе:
- в строке 320.01.002 I указываем размер облагаемого импорта предметов лизинга из Российской Федерации в тенге - 133 840.
В строке 320.01.003 указываем общий размер облагаемого импорта товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья из РФ и РБ в тенге - 8 412 300, в том числе:
- в строке 320.01.003 II указываем общий размер облагаемого импорта товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья из РБ в тенге - 8 412 300.
В строке 320.01.004 указываем итоговую величину облагаемого импорта в тенге 565 031 626, которую переносим в поле А строки 320.00.001.
В поле А строки 320.00.001 I декларации указываем размер облагаемого импорта из РФ в тенге - 553 978 726.
В поле А строки 320.00.001 II декларации указываем размер облагаемого импорта из РБ в тенге - 11 052 900.
В строке 320.01.005 указываем общую сумму НДС по импорту из РФ и из РБ в тенге - 66 778 258, в том числе:
- в строке 320.01.005 I указываем сумму НДС по импорту из РФ в тенге - 66 461 386;
- в строке 320.01.005 II указываем сумму НДС по импорту из РБ в тенге - 316 872.
В строке 320.01.006 указываем общую сумму НДС по облагаемому импорту предметов лизинга из РФ и РБ в тенге - 16 061, в том числе:
- строке 320.01.006 I указываем сумму НДС по облагаемому импорту предметов лизинга из РФ в тенге - 16 061.
В строке 320.01.007 указываем общую сумму НДС по облагаемому импорту товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья из РФ и РБ в тенге - 1 009 476, в том числе:
- в строке 320.01.007 II указываем сумму НДС по облагаемому импорту товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья из Республики Беларусь в тенге - 1 009 476.
В строке 320.01.008 указываем итоговую величину НДС в тенге 67 803 795, которую переносим в поле В строки 320.00.001 декларации.
В поле В строки 320.00.001 I указываем величину НДС по импорту из РФ в тенге - 66 477 447.
В поле В строки 320.00.001 II указываем величину НДС по импорту из РБ в тенге - 1 326 348.
Декларация по косвенным налогам и импортированным товарам содержит также следующие разделы:
- сумма налога на добавленную стоимость и акцизов по импорту, начисленных по результатам налоговой проверки;
- сумма НДС по импорту, начисленного в соответствии с пунктом 3 статьи 276-15 Налогового кодекса;
- сумма НДС по импорту, начисленная в соответствии со статьей 276-14 Налогового кодекса;
- импорт, не облагаемый налогом на добавленную стоимость в Таможенном союзе.
