Формы, форматы и порядок представления сведений, указанных в части первой настоящего пункта, устанавливаются Государственным таможенным комитетом и Национальным банком.
8. Министерство финансов представляет в электронной форме в Министерство по налогам и сборам сведения о владельцах акций акционерных обществ ежеквартально не позднее 60 дней, следующих за истекшим кварталом, на основании заключенного с Министерством по налогам и сборам соглашения.
Статья 861. Взаимодействие с финансовыми учреждениями Республики Беларусь
1. Финансовые учреждения Республики Беларусь ежегодно до 1 сентября представляют в Министерство по налогам и сборам для последующего направления в налоговые органы иностранного государства информацию о счетах (договорах) за предыдущий календарный год в формате, определенном для целей применения международного договора Республики Беларусь налоговыми органами иностранного государства.
При отказе владельца счета (клиента по договору) в даче согласия на представление информации (непредставлении такого согласия в течение шестидесяти рабочих дней, следующих за днем получения им запроса) финансовыми учреждениями Республики Беларусь представляются сведения о количестве принадлежащих владельцу счета (клиенту по договору) счетов (договоров), об общей сумме по ним, а также в случаях, установленных международным договором Республики Беларусь, о выплаченных в отношении этих счетов (договоров) суммах доходов.
Если это предусмотрено международным договором Республики Беларусь, в случае получения через Министерство по налогам и сборам письменного запроса налоговых органов иностранного государства и (или) уведомления о выявленных ошибках в ранее направленной информации о счетах (договорах) финансовые учреждения Республики Беларусь представляют в Министерство по налогам и сборам в течение тридцати календарных дней после получения таких запроса и (или) уведомления или в другой указанный в них срок для последующего направления в налоговые органы иностранного государства дополнительно запрашиваемую ими или уточненную информацию о счетах (договорах).
2. В целях обеспечения конфиденциальности информации о счетах (договорах) при ее направлении в налоговые органы иностранного государства Министерство по налогам и сборам использует технические и криптографические средства защиты информации, которые могут быть определены, в том числе налоговыми органами иностранного государства, для целей реализации положений международного договора Республики Беларусь.
3. Тексты заключенных Республикой Беларусь международных договоров Республики Беларусь в актуальном состоянии, сведения о вступлении в силу, приостановлении действия и прекращении международных договоров Республики Беларусь, сведения о формате представления информации о счетах (договорах), определенном в соответствии с международными договорами Республики Беларусь, размещаются на официальном сайте Министерства по налогам и сборам в сети Интернет.
4. Для целей настоящей статьи и подпункта 10.262 пункта 10 статьи 285 настоящего Кодекса используются следующие термины и их определения:
владелец счета (клиент по договору) - организация, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства, иное лицо, не являющееся иностранным физическим лицом, в отношении которых международным договором Республики Беларусь предусмотрено представление информации о счетах (договорах), иностранное физическое лицо, имеющие открытые счета (заключенные договоры) в финансовых учреждениях Республики Беларусь;
договор - соответствующий требованиям, определенным международным договором Республики Беларусь, и заключенный (заключаемый) финансовым учреждением Республики Беларусь с организацией или физическим лицом либо в их пользу договор банковского вклада (депозита), договор текущего (расчетного) банковского счета, депозитарный договор, договор добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, или иной договор, представление информации в отношении которого предусматривается международным договором Республики Беларусь;
иностранное государство - государство, в котором действует законодательство о налоговом контроле счетов в финансовых учреждениях иностранных государств и с которым Республикой Беларусь заключен международный договор Республики Беларусь;
иностранное физическое лицо - гражданин (подданный) иностранного государства и (или) физическое лицо - налоговый резидент иностранного государства, в отношении которых международным договором Республики Беларусь предусмотрено представление информации о счетах (договорах);
информация о счетах (договорах) - информация, в том числе составляющая банковскую и (или) иную охраняемую законодательными актами тайну, представляемая финансовыми учреждениями Республики Беларусь налоговым органам иностранного государства через Министерство по налогам и сборам в целях выполнения обязательств по международному договору Республики Беларусь, содержащая сведения, предусмотренные международным договором Республики Беларусь, в том числе идентификационные сведения о владельцах счетов (клиентах по договорам), сведения об открытых ими счетах (заключенных договорах), остатках средств по ним, общей сумме доходов (выплат) по каждому из них;
клиент - организация или физическое лицо, имеющие открытые счета (заключенные договоры) в финансовых учреждениях Республики Беларусь;
международный договор Республики Беларусь - межгосударственный или межправительственный договор Республики Беларусь, предусматривающий представление налоговым органам иностранного государства информации о счетах (договорах) в целях улучшения соблюдения международных налоговых правил и реализации законодательства такого иностранного государства о налоговом контроле счетов в финансовых учреждениях иностранных государств;
счет - соответствующие требованиям, определенным международным договором Республики Беларусь, счет в банке, небанковской кредитно-финансовой организации Республики Беларусь, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь», счет «депо» в депозитарии Республики Беларусь, открытые (открываемые) организации или физическому лицу;
финансовые учреждения Республики Беларусь - банки, небанковские кредитно-финансовые организации, открытое акционерное общество «Банк развития Республики Беларусь», профессиональные участники рынка ценных бумаг, страховые организации, осуществляющие виды добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни.
ГЛАВА 11
ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ НА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ), ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Статья 87. Общие подходы и определения
1. Для целей настоящей главы применяются следующие термины и их определения:
1.1. анализируемая сделка - подлежащая контролю соответствия рыночным ценам сделка, определенная статьей 88 настоящего Кодекса;
1.2. анализируемая сторона сделки - сторона анализируемой сделки, в отношении которой проверяются цена, показатель рентабельности в соответствии с выбранным методом определения рыночных цен;
1.3. внешнеторговая сделка - совершенная с иностранной организацией, иностранным гражданином (в том числе на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) сделка по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
1.4. диапазон рыночных показателей рентабельности - выборка значений показателей рентабельности, содержащая минимальное и максимальное значения показателей рентабельности сопоставимых сделок (при их отсутствии - организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность), определенных в соответствии с настоящей главой;
1.5. диапазон рыночных цен - выборка значений рыночных цен, содержащая минимальное и максимальное значения рыночных цен, определенных в соответствии с настоящей главой;
1.6. однородные сделки - сопоставимые сделки, предметом которых являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), имущественные права, сопоставимые кредиты (займы), сопоставимые операции с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, предоставление (получение) в пользование имущества;
1.7. резидент оффшорной зоны - лицо с местом нахождения (местом жительства) в оффшорной зоне - государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях. Перечень таких оффшорных зон - государств (территорий) определяется Президентом Республики Беларусь;
1.8. рыночная цена - сложившаяся в сопоставимых сделках цена на идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), имущественные права, ценные бумаги (доходность по операциям с ценными бумагами), производные финансовые инструменты, или плата за предоставление (получение) в пользование имущества, или ставка процентов (сумма дохода) по кредитам (займам), производным финансовым инструментам;
1.9. рынок товаров (работ, услуг) - сфера обращения товаров (работ, услуг), имущественных прав, ценных бумаг, производных финансовых инструментов, объектов аренды, кредитов (займов), определяемая исходя из возможности сторон сделки реализовать (приобрести) товары (работы, услуги), имущественные права;
1.10. сопоставляемая сделка - сделка по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав с лицом, которое не является взаимозависимым, и (или) с лицом, не являющимся резидентом оффшорной зоны;
1.11. драгоценные металлы - золото, серебро, платина, палладий в виде банковских, мерных слитков, монет;
1.12. кредиты (займы) - кредиты (займы) независимо от способа их оформления, за исключением коммерческого займа;
1.13. цена анализируемой сделки - примененная (установленная) сторонами анализируемой сделки цена товара (работы, услуги), имущественных прав, ценной бумаги (доходность по операциям с ценными бумагами), плата за предоставление (получение) в пользование имущества, ставка процентов (сумма дохода) по кредитам (займам), производным финансовым инструментам.
Цена анализируемой сделки при предоставлении (получении) беспроцентного кредита (займа) определяется как ставка процентов в размере ноль (0) процентов.
2. Для целей настоящей главы:
реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются предоставление в пользование имущества, реализация (погашение) ценных бумаг, производных финансовых инструментов, предоставление кредита (займа);
приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются получение товаров (результатов работ, услуг), имущественных прав, ценных бумаг, производных финансовых инструментов, кредита (займа), права использования объектов интеллектуальной собственности, получение в пользование имущества.
3. При определении налоговой базы с учетом цены анализируемой сделки для целей налогообложения указанная цена соответствует рыночной цене, если налоговым органом не доказано обратное и (или) если плательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка).
Цена анализируемой сделки соответствует рыночной цене, если ее значение находится в диапазоне рыночных цен и (или) значение показателей рентабельности находится в диапазоне рыночных показателей рентабельности. При этом цена анализируемой сделки принимается с учетом надбавки к цене (скидки с цены) или премий, бонусов, предоставляемых при выполнении покупателем (заказчиком) условий договора. Суммы премий, бонусов, предоставленных в сделках по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются при определении цены анализируемой сделки в случае их включения в состав внереализационных доходов в порядке, предусмотренном подпунктом 3.25 пункта 3 статьи 174 настоящего Кодекса, не позднее 365 дней после совершения анализируемой сделки.
Цена анализируемой сделки также соответствует рыночной цене, если:
сделка совершена на бирже и ее цена сложилась по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) иностранных государств;
цена сделки определена в ходе торгов, проведенных в ходе аукциона в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) иностранных государств;
плательщик совершил сделку, цена (тариф) которой регулируется Президентом Республики Беларусь, государственными органами (организациями), осуществляющими регулирование цен (тарифов);
имущество реализовано в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) иностранных государств, регулирующим отношения по залогу имущества;
цена определена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным в соответствии с настоящей главой;
цена определена оценщиком, если в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) иностранных государств проведение оценки является обязательным условием при совершении сделки.
4. Если между сторонами анализируемой сделки устанавливаются коммерческие и (или) финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках, и это повлекло занижение суммы налога на прибыль (завышение суммы убытка), то для целей налогообложения соответственно:
выручка (доход, прибыль) по такой сделке принимается в размере суммы выручки (дохода, прибыли), которая могла бы быть получена плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного отличия не была им получена;
затраты (расходы) по такой сделке принимаются в размере суммы затрат (расходов), которые должны были быть понесены плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного отличия были им понесены в ином размере.
Определение выручки (доходов, прибыли), которая могла бы быть получена сторонами анализируемой сделки, но не получена ими вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от таких же условий сопоставимой сделки, производится с применением методов определения рыночных цен, установленных статьей 91 настоящего Кодекса.
5. При выявлении налоговыми органами в случае, указанном в части первой пункта 4 настоящей статьи, занижения суммы налога на прибыль или завышения суммы убытка производится корректировка соответственно налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка. При этом плательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка и доплатить налог на прибыль.
Плательщик, который произвел корректировку налоговой базы или суммы убытка, вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль представляет в налоговый орган сведения:
о сделке, в отношении которой произведена корректировка, где указываются вид сделки (реализация или приобретение товара (работы, услуги), имущественных прав), дата ее совершения, наименование товара (работы, услуги) с кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (кодом общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержденного постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2012 г. № 83 «Об утверждении, внесении изменений и отмене общегосударственного классификатора Республики Беларусь»), вид имущественных прав, цена (доход, прибыль), примененная ранее, и рыночная цена (доход, прибыль), наименование (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется)) контрагента по сделке;
о суммах скорректированных налоговой базы налога на прибыль или убытка.
Указанные в части второй настоящего пункта сведения в произвольной форме могут быть дополнены плательщиком иной информацией, характеризующей произведенную корректировку.
Корректировка налоговой базы налога на прибыль или убытка в соответствии с настоящим пунктом производится за соответствующий налоговый период если она не приводит к уменьшению суммы налога на прибыль.
Статья 88. Сделки, подлежащие контролю соответствия рыночным ценам
1. В целях настоящей главы и главы 16 настоящего Кодекса к сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, относятся следующие сделки:
1.1. внешнеторговая сделка со взаимозависимым лицом;
1.2. сделка по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершенная со взаимозависимым юридическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь, которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (освобождено от налога на прибыль). Для применения настоящего подпункта к таким лицам относятся:
резиденты свободных экономических зон;
плательщики, применяющие особые режимы налогообложения;
плательщики, осуществляющие деятельность на определенных законодательными актами территориях, резиденты Парка высоких технологий, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень»;
1.3. сделка, совершенная со взаимозависимым лицом, с плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения, по реализации или приобретению:
недвижимого имущества (его части), в том числе сделки, в результате которых происходит передача дольщику объекта долевого строительства, владельцу жилищных облигаций жилого и (или) нежилого помещений;
жилищных облигаций в процессе их обращения (за исключением операций эмитентов с облигациями собственной эмиссии), совершенная после государственной регистрации создания объекта строительства.
Контролю соответствия рыночных цен не подлежат сделки, в результате которых физическое лицо приобрело в собственность жилое помещение, в котором оно постоянно проживало не менее пяти лет;
1.4. внешнеторговая сделка по реализации или приобретению стратегических товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь.
2. К сделкам со взаимозависимым лицом приравниваются:
2.1. совокупность сделок, совершенных с участием (при посредничестве) третьего лица, не являющегося взаимозависимым, при условии, что такое лицо:
не осуществляет в этой совокупности сделок существенных функций, за исключением организации реализации и (или) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
не использует никаких активов и (или) не принимает рисков для организации реализации и (или) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
2.2. сделка по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав с резидентом оффшорной зоны.
3. Сделки, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, подлежат контролю, если цена сделки (сумма цен сделок), определенная в соответствии с настоящей главой, с одним контрагентом в календарном году превышает:
3.1. по сделкам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 настоящей статьи:
400 000 белорусских рублей (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) - для организации, не включенной в перечень крупных плательщиков;
2 000 000 белорусских рублей (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) - для организации, включенной в перечень крупных плательщиков, за исключением сделок, указанных в подпункте 2.2 пункта 2 настоящей статьи;
3.2. по сделкам, указанным в подпункте 1.2 пункта 1 настоящей статьи:
400 000 белорусских рублей (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) - для организации, не включенной в перечень крупных плательщиков;
2 000 000 белорусских рублей (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) - для организации, включенной в перечень крупных плательщиков;
3.3. по сделке, указанной в подпункте 1.4 пункта 1 настоящей статьи, - 2 000 000 белорусских рублей (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов);
3.4. по сделке, указанной в подпункте 2.2 пункта 2 настоящей статьи, - 400 000 белорусских рублей (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов).
4. Сумма цен сделок с одним контрагентом определяется путем суммирования значения цены каждой сделки с ним по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или значения цены каждой сделки с ним по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Для сделок по предоставлению (получению) кредитов (займов) ценой сделки признается сумма кредита (займа).
5. Независимо от того, удовлетворяет ли сделка условиям, указанным в пунктах 1-3 настоящей статьи, не подлежат контролю соответствия рыночным ценам:
сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, если цена (стоимость) сделки определена международным договором Республики Беларусь;
отчуждение банку ранее переданного в залог недвижимого имущества в целях обеспечения его требований о погашении кредиторской задолженности;
операции с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, за исключением сделки, указанной в подпункте 1.3 пункта 1 настоящей статьи;
сделки, заключенные организациями Республики Беларусь с операторами платежных систем на основе использования банковских платежных карточек VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в оффшорных зонах;
межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно);
кредиты (займы), предоставленные организациям, включенным в перечень сельскохозяйственных организаций, подлежащих досудебному оздоровлению, либо в перечень сельскохозяйственных организаций, в отношении которых необходимо проведение процедур несостоятельности или банкротства, утверждаемые Советом Министров Республики Беларусь, а также в перечни неплатежеспособных сельскохозяйственных организаций, подлежащих финансовому оздоровлению, утверждаемые областными исполнительными комитетами в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.
Статья 89. Сопоставимые сделки
1. Для определения рыночной цены (прибыли, дохода) анализируемой сделки в целях применения методов, предусмотренных статьей 91 настоящего Кодекса, проводится сопоставление анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) с одной или несколькими сопоставляемыми сделками.
Анализируемая и сопоставляемая сделки признаются сопоставимыми, когда они совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.
Коммерческие и (или) финансовые условия анализируемой и сопоставляемой сделок считаются сопоставимыми, если различия между ними:
не оказывают существенного влияния на финансовый результат сделки;
могут быть устранены путем корректировки цены анализируемой сделки или цены по сопоставляемой сделке, условий и (или) финансовых результатов анализируемой или сопоставляемой сделок (на суммы таможенных пошлин, транспортных расходов, официальный курс белорусского рубля по отношению к иностранным валютам, установленный Национальным банком, индекс цен и другое).
2. Для определения сопоставимости анализируемой и сопоставляемой сделок, а также для осуществления при необходимости корректировок их коммерческих и (или) финансовых условий учитываются следующие критерии:
2.1. характеристики сделки, оказывающие влияние на ценообразование:
количество товаров, объем выполняемых работ (оказываемых услуг), передаваемых (предоставляемых) имущественных прав;
сроки исполнения обязательств по сделке;
условия платежей;
курс иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к белорусскому рублю или другой валюте и его изменение;
условия распределения прав и обязанностей между сторонами сделки;
размер обычных надбавок или скидок к цене товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе скидок, обусловленных сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), имущественные права, потерей товарами качеств и иных потребительских свойств, окончанием (приближением даты истечения) срока хранения (годности, реализации), сбытом неликвидных товаров.
Для определения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий по кредитам (займам), поручительству и банковской гарантии учитываются также:
кредитная история и платежеспособность соответственно получателя кредита (займа) и лица, обязательства которого обеспечиваются поручительством или банковской гарантией;
характер и рыночная стоимость обеспечения исполнения обязательства;
срок, на который предоставляется кредит (заем);
валюта кредита (займа);
порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая), дохода от долгового обязательства;
порядок определения процентов за пользование кредитом (фиксированная или переменная процентная ставка);
иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки, дохода от долгового обязательства (вознаграждения);
2.2. функции, осуществляемые сторонами сделки:
осуществление дизайна товаров и их технологической разработки;
осуществление производства товаров;
осуществление сборки товаров или их компонентов;
осуществление монтажа и (или) установки оборудования;
проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
приобретение товарно-материальных ценностей;
осуществление оптовой или розничной торговли товарами;
осуществление функций по ремонту, гарантийному обслуживанию;
продвижение на новые рынки товаров (работ, услуг), маркетинг, реклама;
хранение товаров;
транспортировка товаров;
страхование;
предоставление услуг по найму персонала;
осуществление агентских функций, посредничество;
финансирование, осуществление финансовых операций;
осуществление контроля качества;
осуществление стратегического управления, в том числе определение ценовой политики, стратегии производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, объема продаж, ассортимента товаров (предлагаемых работ, услуг), их потребительских свойств, а также осуществление оперативного управления;
организация сбыта и (или) производства товаров с привлечением других лиц, располагающих соответствующими мощностями;
иные функции, осуществляемые сторонами сделки, которые могут оказывать влияние на ценообразование в такой сделке;
2.3. находящиеся в распоряжении сторон сделки материальные и нематериальные активы (имущество, в том числе денежные средства, имущественные права, используемые стороной сделки в целях получения выручки (прибыли, дохода)).
При оценке влияния нематериальных активов, которыми распоряжаются стороны сделок либо которые являются объектом их контроля, учитываются:
вид нематериальных активов;
исключительность нематериальных активов;
наличие и срок правовой охраны;
территория действия прав на использование нематериальных активов;
срок службы, стадия жизненного цикла нематериальных активов (разработка, совершенствование, использование);
права и функции сторон, связанные с увеличением стоимости нематериальных активов в результате их совершенствования;
возможность получения дохода от использования нематериальных активов;
2.4. риски, оказывающие влияние на условия сделок:
производственный риск, включая риск неполной загрузки производственных мощностей;
риск изменения рыночных цен на приобретаемые материалы и выпускаемую продукцию вследствие изменения экономической конъюнктуры, курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю или другой валюте, процентных ставок, кредитные риски, риск изменения прочих рыночных условий;
риск обесценения запасов, потерь товарами качества и иных потребительских свойств;
риск, связанный с утратой имущества, имущественных прав;
инвестиционный риск, связанный с возможными финансовыми потерями вследствие ошибок, допущенных при осуществлении инвестиций, включая выбор объектов для инвестиций;
риск нанесения ущерба окружающей среде;
экономический (коммерческий) риск, связанный с осуществлением стратегического управления, включая ценовую политику и стратегию реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
риск невостребованности товара (увеличения складских запасов);
иные риски, которым подвержены стороны (сторона) при совершении сделки, которые могут оказывать влияние на ценообразование в такой сделке;
2.5. характеристики рынка товаров (работ, услуг):
географическое место расположения рынка товаров (работ, услуг) и его величина;
наличие конкуренции на рынке товаров (работ, услуг) и конкурентоспособность продавцов и покупателей на нем;
наличие на рынке однородных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
предложение и спрос на рынке товаров (работ, услуг), а также покупательная способность потребителей;
уровень развития производственной и транспортной инфраструктуры;
иные характеристики рынка товаров (работ, услуг), влияющие на цену сделки, включая уровень государственного влияния на уровень цен.
3. В случае отсутствия или недостаточности информации о рыночных ценах или рыночных показателях рентабельности по сопоставимым сделкам используются данные бухгалтерской и (или) финансовой отчетности организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность.
Для целей настоящей главы под организацией, осуществляющей сопоставимую деятельность, понимается организация, соответствующая следующим критериям:
организация осуществляет сопоставимую деятельность по отношению к выполняемому анализируемой стороной сделки виду экономической деятельности в анализируемой сделке. Сопоставимость деятельности определяется с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 5 декабря 2011 г. № 85, и при необходимости классификаторами видов деятельности иностранного государства, а при их отсутствии - международными классификаторами видов деятельности;
совокупная величина чистых активов организации не является отрицательной по данным ее бухгалтерской и (или) финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря последнего года из нескольких лет, за которые рассчитываются показатели рентабельности;
организация не имеет убытков от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по данным ее бухгалтерской и (или) финансовой отчетности более чем в одном году из нескольких лет, за которые рассчитываются показатели рентабельности;
организация не участвует прямо и (или) косвенно в другой организации долей такого участия не менее 20 процентов или не имеет в качестве учредителя (участника) организацию с долей прямого участия не менее 20 процентов. Если в результате последовательного применения условий, содержащихся в настоящем пункте, осталось менее четырех организаций, то критерий доли участия может быть увеличен с 20 до 50 процентов;
организация не совершает с взаимозависимыми лицами сделки, совпадающие с видом анализируемой сделки (при наличии такой информации).
Статья 90. Информация, используемая при сопоставлении условий сделок
1. Для установления правильности определения налоговой базы налога на прибыль или размера убытка в соответствии с настоящей главой используются:
информация о ценах (курсах иностранных валют, процентах (доходах) по кредитам (займам)) и котировках, сложившихся по итогам биржевых торгов (аукционов, иных публичных торгов), проведенных в Республике Беларусь или иностранных государствах;
информация о ценах исходя из статистики внешней торговли Республики Беларусь или статистики взаимной торговли Республики Беларусь с государствами - членами Евразийского экономического союза, опубликованной или предоставленной таможенным органом, органом государственной статистики;
информация о ценах и (или) пределах колебания цен (показателях рентабельности), содержащихся в официальных источниках информации государственных органов и иных государственных организаций, официальных источниках информации уполномоченных органов или организаций иностранных государств или международных организаций либо в иных общедоступных изданиях и (или) информационных системах;
информация о ценах на идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), имущественные права, предоставленная налоговым или таможенным органом иностранного государства;
информация о сопоставляемых сделках, совершенных плательщиком и (или) его контрагентом - анализируемой стороной сделки;
данные информационно-ценовых агентств, располагающих сведениями о ценах организаций, их бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, курсах иностранных валют, ставках процентов по кредитам (займам), кредитных рейтингах, доходности долговых ценных бумаг, производных финансовых инструментов;
сведения о рыночной стоимости объектов оценки (за исключением недвижимого имущества (его части), акции (пакета акций)), проведенной оценщиком в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) иностранных государств;
сведения о рыночной стоимости недвижимого имущества (его части), определенной оценщиком с использованием в соответствии с законодательством сравнительного метода. При определении рыночной стоимости предприятия как имущественного комплекса, расположенного на территории Республики Беларусь, оценщиком могут использоваться другие методы оценки, предусмотренные законодательством для определения стоимости предприятия как имущественного комплекса. В отношении недвижимого имущества (его части), расположенного за пределами Республики Беларусь, плательщик вправе использовать сведения о рыночной стоимости такого имущества, определенной оценщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
сведения о рыночной стоимости одной акции (пакета акций), доли в уставном фонде белорусской организации, определенной оценщиком с использованием в соответствии с законодательством об оценочной деятельности доходного или сравнительного метода оценки. Плательщик вправе использовать сведения о рыночной стоимости одной акции (пакета акций), доли в уставном фонде иностранной организации, определенной оценщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
данные из бухгалтерской и (или) финансовой отчетности организаций, в том числе содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также размещенные на официальных сайтах организаций в сети Интернет;
информация, полученная налоговым органом в рамках международных соглашений.
Для определения рыночной цены (выручки (дохода, прибыли)) анализируемой сделки в целях применения методов, определенных настоящей главой, используются источники информации, содержащие сведения, позволяющие сопоставить коммерческие и (или) финансовые условия сделок по наибольшему числу критериев, предусмотренных пунктом 2 статьи 89 настоящего Кодекса.
Данные, полученные из бухгалтерской и (или) финансовой отчетности иностранных организаций, допускается использовать при формировании диапазона рыночных показателей рентабельности для белорусских организаций (иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство) при невозможности формирования такого диапазона рыночных показателей рентабельности на основании данных бухгалтерской и (или) финансовой отчетности последовательно белорусских организаций, организаций государств - членов ЕАЭС.
При формировании диапазона рыночных показателей рентабельности для сопоставления показателей рентабельности анализируемой стороны сделки - иностранной организации допускается использовать данные из бухгалтерской и (или) финансовой отчетности белорусских организаций (при их отсутствии - организаций государств - членов Евразийского экономического союза) в случае отсутствия информации о показателях рентабельности, определенных на основании данных из бухгалтерской и (или) финансовой отчетности иностранных организаций.
2. При отсутствии (недостаточности) информации, указанной в пункте 1 настоящей статьи, используются:
информация о рыночной стоимости идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученная от уполномоченных государственных органов (организаций) Республики Беларусь, при их отсутствии - от органов (организаций) иностранных государств, осуществляющих ведение государственной статистики в отношении находящихся в их подчинении (ведении) организаций, а также по вопросам, входящим в их компетенцию;
