См.: Письмо НК МФ РК от 10 ноября 2006 года № НК-УМ-5-16/10483, Письмо НК МФ РК от 29 ноября 2003 года № НК-УМ-08-5-17/9583
Пункт дополнен подпунктом 13 Законом РК от 06.05.06 г. № 140-III (введен в действие с 01.01.2007 г.)
13) импорт товаров, ввезенных юридическим лицом, его подрядчиками или субподрядчиками, осуществляющими деятельность в рамках концессионного договора, заключенного с Правительством Республики Казахстан на реализацию инфраструктурного проекта.
Перечень юридических лиц, их подрядчиков и субподрядчиков, осуществляющих деятельность в рамках концессионных договоров, заключенных с Правительством Республики Казахстан на реализацию инфраструктурой проектов, а также изменения по указанному перечню концессионер согласовывает с уполномоченным органом и представляет в уполномоченный орган по вопросам таможенного дела.
По каждому инфраструктурному проекту Правительством Республики Казахстан утверждается отдельный перечень товаров, указанных в настоящем подпункте.
2. Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, определяется Правительством Республики Казахстан.
Глава 38. Зачет по налогу на добавленную стоимость
В статью 235 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 235. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет
1. Если иное не предусмотрено настоящей главой при определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:
См.: Письмо НК МФ РК от 23 октября 2006 года № НК-УМ-2-17/9780, Письмо территориального НК № 194, Письмо НК МФ РК от 18 июля 2006 года № НК-УМ-5-12/6645, Письмо территориального НК № 57, Письмо НК по г. Алматы от 21 февраля 2006 года № 04.3-07/2248, Письмо НК МФ РК от 1 декабря 2005 года № НК-УМ-5-16/11269, Письмо НК МФ РК от 23 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-18/10623
1) получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 207 настоящего Кодекса;
См.: Письмо территориального НК № 483, Письмо НК МФ РК от 13 июля 2007 года № НК-УНАП-2-12/7540, Письмо территориального НК № 148, Письмо НК по г. Алматы от 27 февраля 2006 года № 04.3-07/2499, Письмо НК МФ РК от 26 июля 2005 года № НК-УМ-2-17/7049, Письмо НК МФ РК от 27 августа 2005 года № НК-УНА-3-18/8127 «Перечень лжепредприятий», Письмо НК МФ РК от 4 апреля 2005 года № НК-УНП-5-17/2927 «По вопросу зачета НДС, уплаченного при импорте игровых автоматов», Письмо НК МФ РК от 9 февраля 2005 года № НК-УМ-2-17/1016, Письмо НК МФ РК от 9 сентября 2002 г. № ДМ-2-1-18/9049 «О порядке обложения НДС услуг по предоставлению объектов государственной собственности в имущественный наем, Письмо НК МФ РК от 1 ноября 2004 года № НК-УМН-08-5-18/8902 «Об отнесении в зачет НДС по приобретенным транспортным услугам».
В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.01.06 г. № 125-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
2) поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры, выставлен счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи на реализованные товары (работы, услуги) на территории Республики Казахстан. Если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 207 настоящего Кодекса, счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, выписывается с отметкой «Без НДС»;
См.: Письмо территориального НК № 278, Письмо НК МФ РК от 1 ноября 2006 года № НК-УНА-3-18/11174, Письмо НК МФ РК от 5 октября 2006 года № НК-УНАП-3-13/9176, Письмо территориального НК № 229, Письмо НК по г. Алматы от 16 января 2006 года № 04.3-07/416; Письмо НК по г. Алматы от 15 декабря 2005 года № 04.3-07/18413, Письма НК МФ РК от 10 декабря 2004 г. от 31 января 2005 года № НК-УНАП-4-14/762, № НК-УМ-08-5-16/10121, от 28 мая 2004 года № НК-УНАП-14-2-1/4276, от 5 февраля 2004 года № НК-УМ-08-2-21/822 «Об отнесении в зачет сумм НДС при отгрузке товара»
3) в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет;
См.: Письмо территориального НК № 396, Письмо территориального НК № 205, Письмо территориального НК № 141, Письмо территориального НК № 86
4) в случаях, предусмотренных статьей 221 настоящего Кодекса, исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.
См.: Письмо территориального НК № 509, Письмо НК МФ РК от 8 июля 2004 года № НК-УМА-07-4-30/5603 «Относительно отнесения в зачет сумм НДС, относительно отнесения на вычеты расходов по приобретению товаров (работ, услуг), Письмо НК МФ РК от 14 октября 2002 года № УНП-1-1-21/9775, Письмо НК МФ РК от 3 февраля 2004 года № 4.3-16/1485
1-1. Расходы лизингодателя, связанные с приобретением имущества, подлежащего передаче в финансовый лизинг, рассматриваются как расходы, понесенные для целей облагаемого оборота.
2. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является:
В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
1) сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 1-2) и 1-3) настоящего пункта;
См.: Письмо НК МФ РК от 26 сентября 2002 года № УКН-06-1-21/9329
1-1) Исключен в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
1-2) сумма налога, подлежащего уплате по счетам-фактурам, выписанным в соответствии с пунктом 5-1 статьи 242 настоящего Кодекса по договору финансового лизинга (за исключением договора возвратного лизинга), но не более суммы налога, приходящегося на размер облагаемого оборота лизингодателя, определяемого на дату совершения оборота в соответствии с пунктом 8 статьи 217 настоящего Кодекса;
1-3) сумма налога, подлежащего уплате по счетам-фактурам, выписанным в соответствии с пунктом 5-1 статьи 242 настоящего Кодекса по договорам возвратного лизинга;
2) сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, и уплаченная в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан, и не подлежащая возврату в соответствии с условиями таможенного режима;
См.: Письмо территориального НК № 227, Письмо НК МФ РК от 1 августа 2005 года № НК-УМН-5-16/7223, Письмо НК МФ РК от 5 апреля 2004 года № НК-УМ-08-5-17/2650
3) сумма налога, указанная в платежном документе или документе, выданном налоговым органом, подтверждающем уплату налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 221 настоящего Кодекса;
4) сумма налога, выделенная отдельной строкой в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте, с указанием регистрационного номера налогоплательщика перевозчика;
См.: Письмо территориального НК № 277, Письмо НК МФ РК от 6 сентября 2006 года № НК-УМ-1-13/8184, Письмо НК по г. Алматы от 14 ноября 2005 года № 04.3-07-16814
5) сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;
В подпункт 6 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
6) в случаях, предусмотренных в пункте 9 статьи 208 настоящего Кодекса, - сумма налога, указанная в инвентаризационной описи остатков товаров, составленной на дату постановки на учет по налогу на добавленную стоимость, при условии ее подтверждения согласно соответствующим подпунктам настоящего пункта;
См.: Письмо территориального НК № 486, Письмо территориального НК № 185, Письмо НК по г. Алматы от 28 ноября 2005 года № 04.3-07/17446, Письмо НК МФ РК от 18 июля 2005 года № НК-УНП-5-17/6656, Письмо НК МФ РК от 3 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-16/9861, Письмо НК МФ РК от 3 февраля 2004 года № 4.3-16/1489
Подпункт 7 изложен в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
7) в случае приобретения товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины.
См.: Письмо НК МФ РК от 6 сентября 2006 года № НК-УМ-1-13/8184, Письмо МГД РК от 23 августа 2002 года № ДНП-1-3-21/8542, Письмо НК МФ РК от 24 февраля 2003 г. № НК-УМ-07-2-18/1447 «О реестрах счетов-фактур»
3. Исключен в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
4. Если иное не предусмотрено пунктом 4-1 настоящей статьи, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги), в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи.
См.: Письмо территориального НК № 505, Письмо территориального НК № 1, Письмо НК по г. Алматы от 15 февраля 2006 года № 04.3-07/1959, Письмо НК по г. Алматы от 9 декабря 2005 года № 04.3-07/18158, Письмо НК МФ РК от 15 февраля 2005 года № НК-УМ-2-17/1280, Письмо НК МФ РК от 16 февраля 2005 года № НК-УМ-2-14/1340, Письмо НК МФ РК от 22 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/6017
В случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 221 настоящего Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.
4-1. Если выписка счета-фактуры осуществлена после даты совершения оборота по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 4 статьи 242 настоящего Кодекса, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки счета-фактуры.
5. При наличии у плательщика налога на добавленную стоимость облагаемых и необлагаемых оборотов, в том числе освобожденных от налога на добавленную стоимость, налог на добавленную стоимость относится в зачет в порядке, предусмотренном статьей 239 настоящего Кодекса.
См.также: Письмо МГД РК от 4 февраля 2002 года № ДМ-2-1-15/923 «О порядке закрытия «дублирующих» лицевых счетов по НДС, открытых в связи с переходом на ставку 16% «, Письмо МГД РК от 7 июня 2002 года № ДМ-2-2-18/5734
В статью 236 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 236. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет
Налог на добавленную стоимость не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением:
1) товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности плательщика налога на добавленную стоимость;
2) зданий (части здания) жилищного фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу;
3) легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;
См.: Письмо территориального НК № 141, Письмо НК МФ РК от 3 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/6097, Письмо НК по г. Алматы от 23 декабря 2003 года № 02.1-16/18798
4) товаров (работ, услуг), использованных на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда, за исключением случаев, когда расходы на ремонт возмещаются арендодателем в соответствии с договором аренды и являются облагаемым оборотом арендатора, осуществившего ремонт;
5) безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг), за исключением случаев, когда такое имущество поставлено из-за пределов Республики Казахстан и получателем этого имущества уплачен налог на добавленную стоимость при импорте.
См.: Письмо МГД РК от 20 июля 2002 года № ДРН-2-1-21/7374
В статью 237 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 237. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет
1. Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях:
1) по товарам (работам, услугам), использованным не в целях облагаемых оборотов;
См.: Письмо территориального НК № 174, Письмо территориального НК № 82, Письмо территориального НК № 13, Письмо НК по г. Алматы от 23 февраля 2006 года № 4.3-07/2352, Письмо НК по г. Алматы от 20 февраля 2006 года № 4.3-07/2225, Письмо НК по г. Алматы от 23 декабря 2005 года № 04.3-07/18802, Письмо НК МФ РК от 22 августа 2005 года № НК-УМ-2-17/7925
2) по товарам, включая основные средства, в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций).
В случае порчи, утраты основных средств налог на добавленную стоимость исключается из зачета в части стоимости, приходящейся на балансовую стоимость основных средств;
См.: Письмо территориального НК № 589, Письмо территориального НК № 21, Письмо НК по г. Алматы от 20 января 2006 года № 4.3-07/716, Письмо НК МФ РК от 12 декабря 2003 года № НК-УМ-08-2-21/10004, Письмо НК МФ РК от 14 ноября 2003 года № НК-УМ-07-1-21/10714 «О нормах естественной убыли», Письмо НК МФ РК от 15 октября 2002 года № УМ-07-1-21/9812, Письмо МГД РК от 20 июля 2002 года № ДРН-2-1-21/7374 «О налогообложении».
3) по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественных монополий;
4) в случае несоблюдения положений, установленных статьей 242 настоящего Кодекса;
См.: Письмо НК МФ РК от 5 октября 2006 года № НК-УНАП-3-13/9176
Пункт дополнен подпунктом 5 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
5) при аннулировании свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость в случаях, указанных в пункте 3 статьи 209 настоящего Кодекса.
2. Для целей настоящей статьи порча товара (имущества) означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара (имущества), в результате которого данный товар (имущество) не может быть использован для целей облагаемого оборота.
Под утратой товара (имущества) понимается событие, в результате которого произошло уничтожение и (или) потеря товара (имущества). Не является утратой потеря товаров (имущества), понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.
3. При изменении стоимости полученных товаров (работ, услуг) в случаях, указанных в пункте 2 статьи 218 настоящего Кодекса, соответствующим образом корректируется сумма налога на добавленную стоимость, ранее отнесенного в зачет.
4. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пунктах 1 и 3 настоящей статьи.
См.: Письмо территориального НК № 260, Письмо НК МФ РК от 7 сентября 2006 года № НК-УНА-3-16/8255, Письмо территориального НК № 82, Письмо территориального НК № 70, Письмо НК по г. Алматы от 20 февраля 2006 года № 4.3-07/2225, Письмо НК МФ РК от 17 июня 2005 года № НК-УНА-2-15/5599
Статья 238. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по сомнительным обязательствам
В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
1. Обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными, и сумма налога на добавленную стоимость, ранее принятая в зачет по таким товарам (работам, услугам), подлежит исключению из зачета по истечении трех лет с момента отнесения ее в зачет, кроме суммы налога на добавленную стоимость, отнесенной в зачет на основании подпунктов 3) и 4) пункта 1 статьи 235.
В случае если после исключения из зачета налога на добавленную стоимость плательщиком налога на добавленную стоимость произведена оплата за товары (работы, услуги), сумма налога по указанным товарам (работам, услугам) подлежит восстановлению в зачете в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата.
2. В случае признания поставщика - плательщика налога на добавленную стоимость банкротом исключение из зачета суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенного в зачет, производится в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении из Государственного регистра юридических лиц поставщика - плательщика налога на добавленную стоимость, признанного банкротом.
3. Исключен в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
См.: Письмо МГД РК от 24 апреля 2002 года № ДМ-2-1-18/4094
В статью 239 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.)
Статья 239. Порядок отнесения в зачет налога на добавленную стоимость при наличии оборотов по реализации, не облагаемых налогом на добавленную стоимость
1. По товарам (работам, услугам), используемым для целей необлагаемых оборотов, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и по импорту, не относится в зачет.
См.: Письмо НК МФ РК от 23 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-18/10623
2. При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.
Выбранный метод определения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года.
См.: Письмо НК МФ РК от 23 мая 2006 года № НК-УМ-2-17/4676, Письмо НК по г. Алматы от 23 декабря 2005 года № 04.3-07/18812, Письмо НК МФ РК от 12 августа 2004 года № НК-УМ-08-2-20/6590
3. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет в соответствии с настоящей статьей, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода в порядке, установленном настоящим Кодексом.
См.: Письмо территориального НК № 531, Письмо территориального НК № 434, Письмо территориального НК № 82, Письмо НК МФ РК от 21 апреля 2004 года № НК-УМ-08-2-21/3161 «О зачете по налогу на добавленную стоимость», Письмо НК МФ РК от 24 ноября 2003 года № 021-16/17192, Письмо МГД РК от 5 июня 2002 года № ДМ-1-2-18/5651
Статья 240. Пропорциональный метод
1. По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.
См.: Письмо НК МФ РК от 7 сентября 2006 года № НК-УНА-3-16/8255, Письмо территориального НК № 82
2. При осуществлении операций с ценными бумагами для целей пункта 1 настоящей статьи в оборот по реализации включается прирост, полученный при реализации ценных бумаг.
См.: Письмо НК МФ РК от 30 марта 2007 года № НК-УМ-1-17/3098, Письмо НК МФ РК от 1 ноября 2006 года № НК-УМ-1-17/10087
Статья дополнена пунктом 3 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
3. При реализации товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим на дату их приобретения, для целей пункта 1 настоящей статьи в оборот по реализации включается положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара.
В статью 241 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 241. Раздельный метод
1. При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.
См.: Письмо НК МФ РК от 25 марта 2006 года № НК-УМ-2-17/2522, Письмо МГД РК от 15 июля 2002 года № ДМ-1-1-21/7115
2. Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и микрокредитные организации, использующие пропорциональный метод отнесения в зачет, имеют право на применение раздельного метода по учету сумм налога на добавленную стоимость по оборотам, связанным с получением и реализацией залогового имущества (товаров).
З. При передаче имущества в финансовый лизинг лизингодатель, использующий пропорциональный метод отнесения в зачет, имеет право на применение раздельного метода по учету сумм налога на добавленную стоимость по оборотам, связанным с передачей имущества в финансовый лизинг.
Глава 39. Счет-фактура
В статью 242 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 242. Счет-фактура
1. Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи.
2. Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи.
См.: Письмо территориального НК № 567, Письмо территориально НК № 411, Письмо НК МФ РК от 8 мая 2007 года № НК-УМ-2-17/4658, Письмо НК МФ РК от 19 апреля 2007 года № НК-УМ-2-17/3827, Письмо территориального НК № 332, Письмо территориального НК № 110, Письмо НК МФ РК от 8 июня 2006 года № НК-УНП-5-17/5252, Письмо НК по г. Алматы от 14 марта 2006 года № 04.3-07/3379, Письмо НК по г. Алматы от 3 февраля 2006 года № 04.3-07/1422, Письмо НК МФ РК от 29 декабря 2005 года № НК-УМ-2-17/12250, Письмо НК МФ РК от 28 июля 2005 года № НК-УНА-3-14/6983, Письмо НК МФ РК от 25 июня 2004 года № НК-УМ-08-5-18/5229, Письмо МГД РК от 22 июля 2002 года № ДМ-2-1-21/7417
3. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 235 настоящего Кодекса, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
2) фамилия, имя, отчество либо полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость поставщика;
См.: Письмо НК МФ РК от 1 ноября 2006 года № НК-УНА-3-18/11174, Письмо НК по г. Алматы от 28 ноября 2005 года № 4.3-07/17450, Письмо МГД РК от 13 мая 2002 г. № 2-1-18/9685 «Касательно сокращений в названии организационно-правовой формы предприятий»
3) наименование реализуемых товаров (работ, услуг);
4) размер облагаемого оборота;
См.: Письмо НК МФ РК от 11 августа 2006 года № НК-УМ-2-17/7563
5) ставка налога на добавленную стоимость;
6) сумма налога на добавленную стоимость;
7) стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
См.: Письмо территориального НК № 135, Письмо НК по г. Алматы от 18 ноября 2005 года № 04.3-07/17107, Письмо МГД РК от 8 февраля 2002 г. № ДМ-2-1-15/1123 «О некоторых вопросах выписки счетов фактур, составления и представления реестров счетов-фактур»
4. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами.
См.: Письмо территориального НК № 498, Письмо НК МФ РК от 5 октября 2006 года № НК-УНАП-3-13/9176, Письмо Территориального НК № 1, Письмо НК по г. Алматы от 22 декабря 2005 года № 04.3-07/18685, Письмо НК по г. Алматы от 9 декабря 2005 года № 04.3-07/18158, Письмо НК МФ РК от 15 февраля 2005 года № НК-УМ-2-17/1280, Письмо НК МФ РК от 16 февраля 2005 года № НК-УМ-2-14/1340, Письмо НК МФ РК от 7 июня 2004 года № НК-УМ-08-1-18/4517, Письмо НК МФ РК от 10 октября 2003 года № НК-УМ-08-3-19/8003
Налогоплательщики, осуществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторского обслуживания, банковских операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, вправе выписывать счета-фактуры по итогам налогового периода.
5. Если иное не установлено настоящим пунктом, размер облагаемого оборота указывается в счете-фактуре отдельно по каждому наименованию товаров (работ, услуг).
Допускается указание общего размера оборота, если к такому счету-фактуре прилагается документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров (работ, услуг). При этом счет-фактура должен содержать указание на номер и дату документа, а также его наименование.
См.: Письмо территориального НК № 339
5-1. В счете-фактуре, выписываемом лизингодателем на передаваемый им предмет лизинга, размер облагаемого оборота указывается исходя из общей суммы всех лизинговых платежей в соответствии с договором финансового лизинга без включения в них суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость.
См. Письмо НК МФ РК от 27 апреля 2004 г. № НК-УМ-08-2-18/3316 «Относительно порядка налогообложения финансового лизинга при изменении ставки НДС с 01.01.2004 года с 16% на 15%»
5-2. Выписка счетов-фактур на перевозку грузов для отправителей или получателей грузов осуществляется экспедитором, если указанная перевозка производится в соответствии с договором транспортной экспедиции. Размер облагаемого оборота в таких счетах-фактурах указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и другими поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.
Выписка счетов-фактур в соответствии с настоящим пунктом осуществляется в соответствии с правилами, установленными уполномоченным органом.
6. Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, выписывают счета-фактуры в порядке и по форме, установленным уполномоченным органом.
Плательщики налога на добавленную стоимость, указанные в настоящем пункте, выписывают счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость на общую сумму, не превышающую сумму налога, исчисленного по доходу в соответствии с пунктом 2 статьи 388 настоящего Кодекса.
7. Стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Казахстан, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) по внешнеторговым контрактам, а также случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.
8. Оформление счета-фактуры не требуется в случаях:
В подпункт 1) внесены изменения в соответствии с Законом РК от 28.02.07 г. № 235-III (см. стар. ред.)
1) осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;
2) оформления перевозки пассажиров проездными билетами;
См.: Письмо НК МФ РК от 6 сентября 2006 года № НК-УМ-1-13/8184, Письмо НК по г. Алматы от 5 декабря 2005 года № 04.3-07/17807
Подпункт 3 изложен в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
3) в случае реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека;
4) при предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость.
См.: Письмо территориального НК № 419, Письмо НК МФ РК от 6 мая 2006 года № НК-УМ-8-16/4158
Статья 243. Составление счетов-фактур при корректировке облагаемого оборота
1. При корректировке размера облагаемого оборота составляется дополнительный счет-фактура, в котором указываются:
1) порядковый номер и дата составления дополнительного счета-фактуры;
2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры, к которому составляется дополнительный счет-фактура;
3) наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг);
4) размер корректировки облагаемого оборота без учета налога на добавленную стоимость;
5) сумма налога на добавленную стоимость.
2. Дополнительный счет-фактура составляется поставщиком товаров (работ, услуг) и подтверждается получателем указанных товаров (работ, услуг).
См.: Письмо территориального НК № 436, Письмо НК по г. Алматы от 16 ноября 2005 года № 04.3-07/16889
Глава 40. Порядок исчисления и уплаты налога
Статья 244. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам в соответствии со статьей 245 настоящего Кодекса, и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 235 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 18 ноября 2005 года № 4.3-07/17110
Кодекс дополнен статьей 244-1 в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III (введено в действие с 01.01.2007 г.)
Статья 244-1. Порядок уплаты налога в отдельных случаях
1. Организации, осуществляющие переработку сельскохозяйственного сырья, производят уплату налога на добавленную стоимость в порядке, установленном пунктом 3 настоящей статьи.
2. В целях настоящей статьи к организациям, осуществляющим переработку сельскохозяйственного сырья, относятся организации, соответствующие одновременно следующим условиям:
1) не менее 90 процентов совокупного годового дохода которых составляют доходы, подлежащие получению (полученные) в результате осуществления следующих видов деятельности, за исключением деятельности в сфере общественного питания:
производство мяса и мясопродуктов;
См.: Письмо территориального НК № 429
переработка и консервирование фруктов и овощей;
производство растительных и животных масел и жиров;
переработка молока и производство сыра;
См.: Письмо НК МФ РК от 23 октября 2006 года № НК-УМ-2-17/9780, Письмо НК МФ РК от 20 октября 2006 года № НК-УМ-2-17/9706
производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности;
производство готовых кормов для животных;
производство хлеба;
См.: Письмо территориального НК № 428, Письмо НК МФ РК от 1 января 2007 года № НК-УМ-2-17/88
производство детского питания и диетических пищевых продуктов;
См.: Письмо территориального НК № 600, Письмо территориального НК № 488
2) не применяют специальные налоговые режимы, за исключением специального налогового режима для субъектов малого бизнеса;
3) не осуществляют деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.
3. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленного в соответствии со статьей 244 настоящего Кодекса, уменьшается на 70 процентов.
См.: Письмо территориального НК № 553, Письмо НК МФ РК от 23 октября 2006 года № НК-УМ-2-17/9780
В статью 245 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 245. Ставки налога на добавленную стоимость
В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III (см. сроки введения в действие) (см. стар. ред.)
1. Ставка налога на добавленную стоимость равняется 13 процентам и применяется к размеру облагаемого оборота, кроме случаев, предусмотренных в пункте 2 настоящей статьи.
В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 06.05.06 г. № 140-III (введен в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
2. По нулевой ставке облагаются налогом на добавленную стоимость обороты по реализации товаров (работ, услуг), указанные в статьях 222 - 224-1, 224-2 настоящего Кодекса.
В пункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III (см. сроки введения в действие) (см. стар. ред.)
3. Если иное не установлено настоящей статьей, ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту равняется 13 процентам от размера облагаемого импорта, установленного статьей 220 настоящего Кодекса.
При импорте товаров, перемещаемых физическими лицами в упрощенном порядке, налог на добавленную стоимость может уплачиваться в составе совокупного таможенного платежа согласно пункту 2 статьи 516 настоящего Кодекса, размер которого определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Статья 246 изложена в редакции Закона РК от 13.12.04 г. № 11-III (введено в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 246. Налоговый период
Пункт 1 изложен в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
1. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц либо квартал по выбору плательщика налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, установленных в пункте 2 настоящей статьи.
См.: Письмо территориального НК № 329, Письмо территориального НК № 34, Письмо НК МФ РК от 25 мая 2006 года НК-УНА-4-13/4765, Письмо НК МФ РК от 10 февраля 2006 года № НК-УМ-2-14/1157
В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
2. Если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет более 1 000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является календарный месяц.
См.: Письмо территориального НК № 348, Письмо НК МФ РК от 15 августа 2006 года № НК-УМ-2-17/7639, Письмо территориального НК № 187, Письмо территориального НК № 92, Письмо НК по г. Алматы от 18 ноября 2005 года № 4.3-07/17110, Письмо НК МФ РК от 17 июня 2005 года № НК-УНА-2-15/5599, Письмо МГД РК от 31 декабря 2001 г. № ДМ-2-1-15/836, Письмо МГД РК от 6 мая 2002 года № ДМ-2-1-18/4488
3. Исключен в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
4. Для плательщиков налога на добавленную стоимость, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет от осуществления деятельности, на которую распространяется действие указанного специального налогового режима, является налоговый год.
Налоговый период по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет от осуществления других видов деятельности, определяется в соответствии с пунктами 1 - 3 настоящей статьи.
В статью 247 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 247. Налоговая декларация
В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.01.06 г. № 125-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
1. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
См.: Письмо территориального НК № 162, Письмо территориального НК № 102, Приказ НК МФ РК от 6 декабря 2005 года № 542 «По вопросам продления срока представления налоговой декларации», Письмо НК МФ РК от 1 сентября 2004 года № НК-УМ-08-2-20/7084, Письмо НК МФ РК от 31 октября 2002 года № УНА-09-2-21/10228, Письмо НК МФ РК от 9 января 2003 года № НК-УНК-08-2-15/173
