2) отгрузку товара на условиях рассрочки платежа;
2-1) передачу имущества в финансовый лизинг;
3) отгрузку товара по договорам комиссии;
4) передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае невыплаты долга;
См.: Письмо НК МФ РК от 17 июля 2004 года № НК-УМ-08-5-16/5870, Письмо НК МФ РК от 25 июня 2004 года № НК-УМ-08-5-18/5229, Письмо НК МФ РК от 2 июня 2004 года № НК-УМ-08-5-18/4382
Подпункт 5 изложен в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
5) использование товара, приобретенного для предпринимательской деятельности, в целях, не относящихся к предпринимательской деятельности, плательщиком налога на добавленную стоимость либо его наемными работниками, участниками и (или) другими лицами;
6) отгрузку товара одним структурным подразделением другому структурному подразделению одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 208 настоящего Кодекса;
7) возврат товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта.
2. Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:
См.: Письмо территориального НК № 594, Письмо территориального НК № 470, Письмо НК МФ РК от 11 августа 2006 года № НК-УМ-5-16/7558, Письмо НК МФ РК от 29 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/6979, Письмо территориального НК № 100, Письмо территориального НК № 81, Письмо территориального НК № 17, Письмо НК МФ РК от 6 апреля 2006 года № НК-УМ-5-16/3043, Письмо НК по г. Алматы от 29 декабря 2005 года № 04.3-07/18999
1) предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма (аренды);
См.: Письмо территориального НК № 110, Письмо МГД РК от 12 мая 2002 года № ДРН-2-2-15/4663 «Об исчислении НДС по реализованным и арендованным зданиям»
2) предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе передаваемых в качестве вклада в уставный капитал;
3) выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
4) выполнение работ, оказание услуг между структурными подразделениями одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 208 настоящего Кодекса.
3. Не является оборотом по реализации:
1) передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает двух месячных расчетных показателей;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 22 декабря 2005 года № 04.3-07/18685, Письмо МГД РК от 20 июля 2002 года № ДРН-2-1-21/7374
2) отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления, переработки, сборки (монтажа, установки), ремонта последним готовой продукции и (или) строительства объектов. В случае изготовления, переработки, сборки, ремонта за пределами Республики Казахстан отгрузка указанных товаров не является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан в режиме «Переработка товаров вне таможенной территории»;
См.: Письмо территориального НК № 36
3) отгрузка возвратной тары. Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев. Если тара не возвращена в установленный срок, такая тара включается в оборот по реализации;
4) возврат товара, за исключением возврата товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта;
5) вывоз товара за пределы Республики Казахстан для проведения выставок, других культурных и спортивных мероприятий, подлежащего обратному ввозу на условиях и в сроки, установленные договором, если такой вывоз оформлен в таможенном режиме «Временный вывоз товаров« в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан;
6) передача недропользователем в собственность Республики Казахстан вновь созданного и (или) приобретенного недропользователем имущества, использовавшегося для выполнения операций по недропользованию и подлежащего передаче Республике Казахстан в соответствии с условиями заключенного контракта на недропользование;
Пункт дополнен подпунктом 7 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
7) уступка прав требования по займам, включая банковские займы, и прочей дебиторской задолженности.
См.: Письмо НК МФ РК от 9 марта 2005 года № НК-УМ-1-17/2067
Пункт дополнен подпунктом 8 в соответствии с Законом РК от 12.01.07 г. № 220-III (введено в действие с 1 января 2008 г.)
8) оборот по осуществлению деятельности в сфере игорного бизнеса.
Статья 212. Определение облагаемого оборота
1. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота:
1) освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;
2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.
Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со статьей 215 настоящего Кодекса.
См.: Письмо территориального НК № 562, Письмо территориального НК № 551, Письмо территориального НК № 542, Письмо территориального НК № 526, Письмо территориального НК № 492, Письмо НК МФ РК от 31 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/7010, Письмо территориального НК № 18, Письмо НК по г. Алматы от 14 марта 2006 года № 04.3-07/3379, Письмо НК МФ РК от 13 апреля 2006 года № НК-УМ-5-16/3308, Письмо НК по г. Алматы от 16 февраля 2006 года № 04.3-07/2048, Письмо НК МФ РК от 25 февраля 2006 года № НК-УМ-2-17/1587, Письмо НК МФ РК от 29 декабря 2005 года № НК-УМ-2-17/12250, Письмо НК МФ РК от 5 августа 2005 года № НК-УМН-5-16/7422, Письмо НК МФ РК от 12 августа 2004 года № НК-УМН-09-4-16/6582, Письмо НК МФ РК от 14 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-18/10270, Письмо НК МФ РК от 1 сентября 2004 года № НК-УМ-08-2-20/7083, Письмо НК МФ РК от 5 августа 2004 года № НК-УМ-08-1-18/6379 «Об определении размера облагаемого оборота, Письмо НК МФ РК от 24 марта 2004 года № НК-УМ-08-1-21/2189 «Об отнесении на вычеты расходов по рекламе и освобождении от уплаты НДС платы за размещение наружной рекламы», Письмо НК МФ РК от 14 апреля 2004 года № НК-УМ-08-5-17/2912, Письмо НК МФ РК от 27 января 2004 г. № НК-УМН-09-4-21/578, Письмо НК МФ РК от 23 января 2004 г. № НК-УМ-08-5-17/471, Письмо НК МФ РК от 17 января 2003 года № НК-УНА-09-2-21/398, Письмо МГД РК от 9 апреля 2002 года № ДМ-1-1-19/3396 «О налогообложении КСК»
2. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя в порядке, установленном статьей 221 настоящего Кодекса.
См.: Письмо территориального НК № 606, Письмо территориального НК № 582, Письмо территориального НК № 514, Письмо территориального НК № 336, Письмо НК МФ РК от 6 мая 2006 года № НК-УМ-8-16/4158
Статья 213. Облагаемый импорт
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 234 настоящего Кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
См.: Письмо НК МФ РК от 4 января 2006 года № НК-УМ-1-17/39, Письмо НК МФ РК от 23 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-18/10623, Письмо НК МФ РК от 15 апреля 2004 года № НК-УМ-08-5-17/2970.
Статья 214. Обороты по реализации, осуществляемые по договорам поручения
1. Отгрузка товара, выполнение работ или оказание услуг поверенным от имени и за счет доверителя не являются оборотом по реализации поверенного.
2. Положение пункта 1 настоящей статьи не применяется в отношении:
1) работ, услуг, выполняемых (оказываемых) поверенным доверителю;
2) товара, полученного от доверителя-нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан. В этом случае отгрузка товара является оборотом по реализации поверенного.
В статью 215 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 215. Место реализации товара (работы, услуги)
1. Местом реализации товара признается место:
1) начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом;
2) в остальных случаях - место передачи товара получателю.
См.: Письмо территориального НК № 518, Письмо НК МФ РК от 21 октября 2006 года № НК-УМН-3-16/9741, Письмо НК МФ РК от 24 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/6758
2. Местом реализации работ, услуг признается место:
1) нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом;
См.: Письмо НК МФ РК от 25 февраля 2006 года № НК-УМ-2-17/1587
В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
2) фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом.
К таким работам, услугам относятся: монтаж, сборка, ремонт;
3) фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта;
См.: Письмо территориального НК № 575, Письмо территориального НК № 249
4) предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Настоящий подпункт применяется в отношении следующих работ, услуг:
по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности;
См.: Письмо территориального НК № 400, Письмо территориального НК № 336, Письмо территориального НК № 261, Письмо территориального НК № 179, Письмо НК МФ РК от 31 января 2006 года № НК-УМН-2-16/837, Письмо НК МФ РК от 27 мая 2005 года № НК-УМ-5-16/4897, Письмо НК МФ РК от 25 июня 2004 года № НК-УМ-08-2-21/5223
консультационных, аудиторских, инжиниринговых, юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных услуг, а также услуг по обработке информации;
См.: Письмо территориального НК № 449, Письмо ГП РК от 1 декабря 2005 года № 7-22018-05, Письмо НК МФ РК от 1 декабря 2004 года № НК-УМ-08-2-20/9757, Письмо НК МФ РК от 9 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/5646, Письмо НК МФ РК от 8 мая 2003 года № НК-УМН-14-4-21/3695
по предоставлению персонала;
по сдаче в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств);
См.: Письмо территориального НК № 526
агента по приобретению товаров (работ, услуг), а также привлекающего от имени основного участника договора (контракта) лица для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
связи;
См.: Письмо НК МФ РК от 27 февраля 2006 года № НК-УМ-5-16/1621
по организации туризма;
5) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы (оказывающего услуги), в случае работ, услуг, не предусмотренных подпунктами 1)-4) настоящего пункта.
См.: Письмо НК МФ РК от 29 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/6978, Письмо НК МФ РК от 10 июля 2006 года НК-УМН-3-16/6328, Письмо НК МФ РК от 26 мая 2006 года № НК-УМН-3-15/4828, Письмо НК МФ РК от 17 ноября 2005 года № НК-УМ-5-16/10729, Письмо НК МФ РК от 29 января 2004 года № НК-УМ-08-2-21/651, Письмо НК МФ РК от 9 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/5646
3. Если реализация товаров (работ, услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других основных товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг).
См.: Письмо НК по г. Алматы от 24 ноября 2005 года № 04.4-10/17341
4. Для целей подпункта 4) пункта 2 настоящей статьи в случае, если получатель работ, услуг имеет более одного места предпринимательской или любой другой деятельности, местом их реализации считается место, где такие работы, услуги используются.
См. Письмо НК МФ РК от 15 февраля 2005 года № НК-УМ-5-16/1285, Письмо НК МФ РК от 4 февраля 2005 года № НК-УМ-2-17/925
5. При применении пункта 2 настоящей статьи место выполнения работ или оказания услуг, указанных более чем в одном подпункте, определяется первым по порядку из этих подпунктов.
В статью 216 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 216. Дата совершения оборота по реализации
1. Если иное не предусмотрено пунктами 2 и 2-1 настоящей статьи, датой совершения оборота по реализации товара является день отгрузки товара.
В случае, если отгрузка товара не осуществляется, то датой совершения оборота по реализации является день передачи права собственности на товар получателю.
См.: Письмо территориального НК № 505, Письмо НК МФ РК от 20 апреля 2007 года № НК-УМ-2-17/3849, Письмо НК по г. Алматы от 9 декабря 2005 года № 4.3-07/18160, Письмо НК по г. Алматы от 9 декабря 2005 года № 04.3-07/18158, Письмо НК МФ РК от 29 июня 2004 года № НК-УНА-07-3-14/5302, Письмо НК МФ РК от 30 апреля 2004 г. № НК-УМ-08-2-18/3316 «Относительно порядка налогообложения финансового лизинга при изменении ставки НДС с 01.01.2004 года с 16% на 15%»
2. При передаче заложенного имущества (товара) залогодателем датой совершения оборота по реализации для залогодателя является одна из следующих дат, которая имеет место:
1) день перехода права собственности на предмет залога от залогодателя к победителю торгов, проведенных в процессе обращения взыскания на заложенное имущество;
2) день перехода права собственности на предмет залога от залогодателя к залогодержателю, если торги объявлены несостоявшимися.
При использовании товара в случаях, указанных в подпункте 5) пункта 1 статьи 211 настоящего Кодекса, датой совершения оборота по реализации является дата передачи товара в такое использование.
В случаях, указанных в пункте 5 статьи 210 настоящего Кодекса, датой совершения оборота по реализации является последний день налогового периода, в котором плательщик налога на добавленную стоимость подал заявление о снятии с учета.
2-1. При передаче имущества в финансовый лизинг, подлежащего получению лизингополучателем в качестве основного средства, за исключением передачи по договору возвратного лизинга, датой совершения оборота по реализации является:
1) дата наступления срока получения периодического лизингового платежа, установленная договором финансового лизинга, за исключением случаев, указанных в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта;
См.: Письмо территориального НК № 123
2) в случае, если по договору финансового лизинга дата наступления срока получения лизингового платежа установлена до даты передачи имущества лизингополучателю, то датой совершения оборота является дата передачи имущества в финансовый лизинг;
См.: Письмо НК МФ РК от 11 августа 2006 года № НК-УМ-2-17/7562, Письмо НК МФ РК от 27 апреля 2004 г. № НК-УМ-08-2-18/3316 «Относительно порядка налогообложения финансового лизинга при изменении ставки НДС с 01.01.2004 года с 16% на 15%»
3) при досрочном погашении лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором финансового лизинга, дата окончательного расчета является последней датой совершения оборота по данному договору финансового лизинга.
2-2. При передаче имущества по договору возвратного лизинга, подлежащего получению лизингополучателем (продавцом) в качестве основного средства, датой совершения оборота по реализации является дата передачи имущества в финансовый лизинг.
2-2. При выполнении строительных, строительно-монтажных, ремонтных работ датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой:
1) дата принятия заказчиком к оплате выполненных работ;
См.: Письмо НК МФ РК от 29 декабря 2007 года № НК-УМ-2/13723
2) дата подписания акта государственной приемочной комиссии (а в случаях, установленных государственными нормативами, - акт приемочной комиссии) о приемке построенного объекта в эксплуатацию.
См.: Письмо НК МФ РК от 30 марта 2004 года № НК-УМ-08-2-21/2417
3. Дата совершения облагаемого оборота по реализации работ, услуг наступает в случае, когда первым исполняется одно из нижеперечисленных условий:
1) на работы, услуги выписан счет-фактура с налогом на добавленную стоимость;
2) работы выполнены, услуги оказаны.
См.: Письмо НК МФ РК от 1 ноября 2004 года № НК-УМН-08-5-18/8902 «Об отнесении в зачет НДС по приобретенным транспортным услугам»
4. Если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения облагаемого оборота по реализации является дата, которая наступит первой:
1) дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость;
2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).
Реализация на постоянной (непрерывной) основе означает выполнение работ, оказание услуг на основе долгосрочного контракта при условии, что получатель работ (услуг) может использовать их результаты в своей производственной деятельности в день выполнения работ, оказания услуг.
См.: Письмо НК МФ РК от 8 мая 2007 года № НК-УМ-2-17/4658, Письмо НК МФ РК от 31 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/7010, Письмо НК по г. Алматы от 30 ноября 2005 года № 4.3-07/17582
5. В случае передачи товара, выполнения работ, оказания услуг работникам в счет заработной платы датой совершения оборота по реализации является день передачи товаров, выполнения работ или оказания услуг работникам.
6. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, датой совершения оборота является день получения указанных работ, услуг.
См.: Письмо территориального НК № 461
Глава 35. Определение размера
облагаемого оборота и облагаемого импорта
В статью 217 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 217. Размер облагаемого оборота
1. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
См.: Письмо территориального НК № 467, Письмо территориального НК № 459, Письмо НК МФ РК от 11 августа 2006 года № НК-УМ-2-17/7563, Письмо НК МФ РК от 11 августа 2006 года № НК-УМ-5-16/7558, Письмо НК МФ РК от 31 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/7010, Письмо территориального НК № 86, Письмо НК МФ РК от 3 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/6097, Письмо территориального НК № 60, Письмо НК по г. Алматы от 9 марта 2006 года № 04.3-07/3142, Письмо НК МФ РК от 6 апреля 2006 года № НК-УМ-5-16/3043, Письмо НК по г. Алматы от 20 февраля 2006 года № 04.3-07/2139, Письмо НК МФ РК от 18 июля 2005 года № НК-УНП-5-17/6656.
2. При безвозмездной передаче товаров, а также в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 210 настоящего Кодекса, размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.
Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете на дату реализации указанных товаров.
См.: Письмо территориального НК № 539, Письмо НК МФ РК от 29 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/6979, Письмо территориального НК № 57, Письмо НК МФ РК от 1 сентября 2004 года № НК-УМ-08-2-20/7083
3. При передаче залогового имущества (товара) залогодателем размер облагаемого оборота у залогодателя определяется исходя из стоимости реализуемого залогового имущества (товара), но не ниже суммы заемных средств, полученных под залог данного имущества (товара), без включения в них налога на добавленную стоимость.
См.: Письмо НК МФ РК от 2 июня 2004 года № НК-УМ-08-5-18/4382
4. При реализации товара на условиях рассрочки платежа размер облагаемого оборота определяется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом всех причитающихся платежей, предусмотренных условиями договора.
5. При предоставлении услуг, связанных с проплатой за третьих лиц, в размер облагаемого оборота включается комиссионное вознаграждение.
См.: Письмо территориального НК № 89, Письмо НК МФ РК от 31 октября 2002 года № УНА-09-2-21/10228
6. В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам и видам деятельности.
В пункт 7 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
7. При реализации товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.
См.: Письмо территориального НК № 493, Письмо территориального НК № 95, Письмо НК МФ РК от 3 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/6097, Письмо НК по г. Алматы от 20 ноября 2003 г. № 02.1-16/17038, Письмо НК по г. Алматы от 25 ноября 2003 года № 02.1-16/17287, Письмо НК МФ РК от 29 сентября 2003 года № НК-УМ-08-5-21/7717 «Определение размера облагаемого оборота при реализации зданий нежилищного фонда», Письмо МГД РК от 1 августа 2002 года № ДРН-2-1-21/7801
8. При передаче имущества в финансовый лизинг, подлежащего получению лизингополучателем в качестве основного средства, за исключением передачи по договору возвратного лизинга, размер облагаемого оборота определяется:
1) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 1) пункта 2-1 статьи 216 настоящего Кодекса, на основе размера лизингового платежа, установленного в соответствии с договором финансового лизинга, без включения в него суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость;
2) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 2) пункта 2-1 статьи 216 настоящего Кодекса, на основе суммы всех периодических лизинговых платежей без включения в них суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость, дата наступления срока получения которых в соответствии с договором финансового лизинга установлена до даты передачи имущества лизингополучателю;
3) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 3) пункта 2-1 статьи 216 настоящего Кодекса, как разница между общей суммой всех лизинговых платежей, подлежащих получению по договору финансового лизинга без включения в них суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость, и размером облагаемого оборота, определяемого как сумма размеров облагаемых оборотов, приходящихся на предыдущие даты совершения оборота по реализации по данному договору.
8-1. При передаче имущества по договору возвратного лизинга, подлежащего получению лизингополучателем (продавцом) в качестве основного средства, размер оборота по реализации определяется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.
9. При оказании услуг по договору транспортной экспедиции размер облагаемого оборота у экспедитора определяется на основе его вознаграждения.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 1 февраля 2006 года № 4.3-07/1287, Письмо НК МФ РК от 9 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/5648, Письмо НК МФ РК от 12 июня 2004 года № НК-УМ-08-2-20/6591, Письмо НК МФ РК от 1 апреля 2004 г. № НК-УМ-08-5-14/2553, Письмо НК МФ РК от 31 октября 2003 г. № 02.1-16/15888
В статью 218 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 218. Корректировка размера облагаемого оборота
1. В случае когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг) изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.
См.: Письмо НК МФ РК от 4 ноября 2005 года № НК-УМ-2-17/10274 «О корректировке НДС при изменении цены на реализованный товар»
2. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях:
1) полного или частичного возврата товара;
2) изменения условий сделки;
3) изменения цены, компенсации за реализованные товары (работы, услуги);
4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге;
5) возврата тары, включенной в оборот по реализации в соответствии с подпунктом 3) пункта 3 статьи 211 настоящего Кодекса.
3. Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящей статьей производится на основании дополнительного счета-фактуры или других документов, подтверждающих наступление случаев, указанных в пункте 2 настоящей статьи.
Статья 219. Корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям
1. Если часть или весь размер оплаты за реализованные товары (работы, услуги) является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в следующих случаях:
1) по истечении трех лет после завершения налогового периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования;
2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Государственного регистра юридических лиц.
2. В случае получения оплаты за реализованные товары (работы, услуги) после использования плательщиком налога на добавленную стоимость права, предоставленного ему пунктом 1 настоящей статьи, размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты в том налоговом периоде, в котором была получена оплата.
3. Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящей статьей производится при соблюдении условий, указанных в статье 96 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 20 декабря 2005 года № 04.3-07/18587, Письмо НК по г. Алматы от 9 декабря 2005 года № 4.3-07/18159, Письмо НК МФ РК от 27 января 2003 года № НК-УНК-08-3-14/681
В статью 220 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 220. Размер облагаемого импорта
В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт.
В статью 221 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 221. Облагаемый оборот при получении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан
1. Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.
См.: Письмо территориального НК № 584, Письмо территориального НК № 575, Письмо территориального НК № 519, Письмо территориального НК № 520, Письмо территориального НК № 457, Письмо территориального НК № 445, Письмо НК МФ РК от 13 февраля 2007 года № НК-УМН-3-16/1365, Письмо НК МФ РК от 29 января 2007 года № НК-УМН-3-15/814, Письмо территориального НК № 388, Письмо территориального НК № 360, Письмо территориального НК № 341, Письмо территориального НК № 311, Письмо территориального НК № 270, Письмо территориального НК № 257, Письмо территориального НК № 254, Письмо территориального НК № 249, Письмо НК МФ РК от 29 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/6978, Письмо НК МФ РК от 6 мая 2006 года № НК-УМ-8-16/4158, Письмо НК МФ РК от 31 января 2006 года № НК-УМН-2-16/837, Письмо НК по г. Алматы от 12 декабря 2005 года № 4.3-07-19164, Письмо НК по г. Алматы от 11 октября 2005 году № 04.4-10/15114, Письмо НК МФ РК от 27 мая 2005 года № НК-УМ-5-16/4897, Письмо НК МФ РК от 22 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/6017, Письмо НК МФ РК от 2 июля 2004 года № НК-УМ-08-5-18/5436, Письмо НК МФ РК от 7 мая 2004 года № НК-УМН-09-3-21/3599, Письмо НК МФ РК от 6 апреля 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2695
Пункт 2 изложен в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
2. Для целей настоящей статьи размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы дохода, начисленного нерезиденту, указанному в пункте 1 настоящей статьи.
См.: Письмо территориального НК № 523
3. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящей статьей, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 245 настоящего Кодекса, к размеру облагаемого оборота. В случае когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валют на дату совершения оборота.
4. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, уплачивается не позднее срока представления декларации по налогу на добавленную стоимость, установленного статьей 247 настоящего Кодекса.
5. Платежный документ или документ, выданный налоговым органом по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 235 настоящего Кодекса.
6. Положения настоящей статьи не применяются, если предоставленные работы, услуги являются работами, услугами, перечисленными в статье 225 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК МФ РК от 24 октября 2003 г. № НК-УМН-09-4-18/8492, Письмо НК МФ РК от 21 апреля 2003 года № НК-УМН-14-4-21/3145
Глава 36. Обороты, облагаемые по нулевой ставке
В статью 222 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 222. Экспорт товаров
1. Оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке.
Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
2. В случае неподтверждения экспорта товаров в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса оборот по реализации указанных товаров подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке, указанной в пункте 1 статьи 245 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК МФ РК от 28 сентября 2005 года № НК-УМ-2-14/9014 «О начислении НДС при экспорте лома цветных и черных металлов», Письмо НК МФ РК от 14 февраля 2005 года № НК-УМ-5-16/1172, Письмо НК МФ РК от 12 мая 2004 года № НК-УМ-08-5-14/3703, Письмо МГД РК от 20 июня 2002 года № ДМ-2-1-18/6236
В статью 223 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 223. Подтверждение экспорта товаров
1. Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:
1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.01.06 г. № 125-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
2) грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Казахстан.
См.: Письмо НК МФ РК от 27 марта 2006 года № НК-УНА-3-16/2555, Письмо НК МФ РК от 31 марта 2004 года № НК-УМ-08-2-20/2451 «Относительно подтверждения экспорта товаров», Письмо НК МФ РК от 14 декабря 2004 года № НК-УАП-11-5-20/10242
В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи подтверждением экспорта служит полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;
В случае вывоза товаров в режиме экспорта с применением процедуры периодического декларирования подтверждением экспорта также является полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;
В случае вывоза товаров в режиме экспорта с применением процедуры временного декларирования подтверждением экспорта также является полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление.
3) копии товаросопроводительных документов.
В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;
4) подтверждение уполномоченного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о наличии товара на магнитном носителе и прав на его авторство, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.
См.: Письмо НК МФ РК от 1 ноября 2003 года № НК-УНА-07-3-15/8712
2. Исключен в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (изменения введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
3. В случае осуществления дальнейшего экспорта товаров, ранее вывезенных за пределы таможенной территории Республики Казахстан в режиме переработки вне таможенной территории, или продуктов их переработки подтверждение экспорта осуществляется в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи, а также на основании следующих документов:
1) грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой производится изменение режима переработки на режим экспорта;
2) грузовой таможенной декларации, оформленной в режиме переработки товаров вне таможенной территории;
3) копии грузовой таможенной декларации, оформленной при ввозе товаров на территорию иностранного государства в режиме переработки товаров на таможенной территории (переработки товаров под таможенным контролем), заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление;
4) копии грузовой таможенной декларации, оформленной в режиме экспорта при вывозе товаров или продуктов их переработки с территории государства переработки и заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление.
Кодекс дополнен статьей 223-1 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
Статья 223-1. Налогообложение аффинированных драгоценных металлов
Оборот по реализации резидентами Республики Казахстан аффинированных драгоценных металлов — золота, платины, изготовленных из сырья собственного производства, Национальному Банку Республики Казахстан и финансовым организациям облагается по нулевой ставке.
Статья 224 изложена в редакции Закона РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 224. Налогообложение международных перевозок
