42. Сегмент, выделенный в качестве отчетного сегмента в непосредственно предшествующем периоде в связи с тем, что он достигал соответствующего десятипроцентного порога, должен оставаться отчетным сегментом в текущем периоде, несмотря на то, что его выручка, результат и активы уже не превышают 10-процентный порог, если руководство предприятия считает, что данный сегмент сохраняет свою важность.
43. Если сегмент выделен в качестве отчетного сегмента в текущем периоде в связи с тем, что он достигает соответствующего десятипроцентного порога, то данные по сегменту за предыдущий период, представленные в целях сравнения, должны быть пересчитаны с целью отражения нового отчетного сегмента в качестве отдельного сегмента, даже если этот сегмент не достигал десятипроцентного порога в предыдущем периоде, за исключением случаев, когда это практически невозможно.
Учетная политика в отношении сегментов
44. Информация по сегментам готовится в соответствии с принципами учетной политики, принятой для подготовки и представления финансовой отчетности консолидированной группы или предприятия.
45. Делается допущение о том, что принципы учетной политики, выбранные директорами и руководителями предприятия для использования при подготовке консолидированной финансовой отчетности или финансовой отчетности предприятия в целом, представляют собой принципы, которые директора и руководители считают наиболее приемлемыми в целях внешней отчетности. Поскольку цель сегментной информации заключается в том, чтобы помочь пользователям финансовой отчетности лучше понять предприятие и вынести более информированные суждения о предприятии в целом, настоящий стандарт требует использования при подготовке сегментной информации принципов учетной политики, выбранных директорами и руководителями. Тем не, менее, это не означает, что консолидированная учетная политика или учетная политика предприятия должна применяться в отношении отчетных сегментов, как если бы эти сегменты были отдельными самостоятельными отчетными предприятиями. Результат подробного расчета, выполненного при применении определенного принципа учетной политики на уровне всего предприятия, может быть распределен между сегментами, если для этого существует разумная основа. Расчеты пенсий, например, часто делаются по предприятию в целом, однако общие цифры по предприятию могут быть распределены между сегментами на основе сведений о заработной плате и демографической информации по сегментам.
46. Настоящий стандарт не запрещает раскрывать дополнительную сегментную информацию, подготовленную на основе принципов учетной политики, отличных от принципов, примятых для консолидированной финансовой отчетности или финансовой отчетности предприятия, при условии, что (а) такая информация предоставляется в рамках внутренней отчетности старшему руководящему персоналу для принятия решений о выделении ресурсов для сегмента и оценки результатов его деятельности, и (b) представлено четкое описание основы для измерения такой дополнительной информации.
47. Активы, которые совместно используются двумя или несколькими сегментами, распределяются между сегментами тогда и только тогда, когда связанные с ними выручка и расходы также распределяются между этими сегментами.
48. То, каким образом статьи активов, обязательств, выручки и расходов распределяются между сегментами, зависит от таких факторов, как характер этих статей, виды деятельности, осуществляемые сегментом, и относительная автономность такого сегмента. Установить единую основу для распределения, которой должны пользоваться все предприятия, не представляется возможным или целесообразным. Также неправильно было бы вынуждать предприятие распределять статьи активов, обязательств, выручки и расходов, которые относятся совместно к двум или более определения выручки сегмента, расходов сегмента, активов сегмента и обязательств сегмента взаимосвязаны, и суммы, распределяемые в соответствии с такими определениями, должны быть согласованными. Следовательно, совместно используемые активы распределяются между сегментами тогда и только тогда, когда связанные с ними выручка и расходы также распределяются между этими сегментами. Например, актив включается в активы сегмента тогда и только тогда, когда соответствующая сумма амортизации вычитается при измерении результатов сегмента.
Раскрытие информации
49. В пунктах 50-67 указывается, какая информация должна раскрываться в отношении отчетных сегментов первичного формата сегментной отчетности предприятия. Пункты 68-72 определяют, какая информация должна раскрываться в отношении вторичного формата отчетности. Приветствуется, когда предприятия представляют всю информацию, которую требуется раскрывать в отношении первичных сегментов согласно пунктам 50-67, применительно к каждому вторичному отчетному сегменту, несмотря на то, что согласно пунктам 68-72 для вторичного формата требуется раскрытие значительно меньшего объема информации. В пунктах 74-83 рассматриваются некоторые другие аспекты раскрытия информации по сегментам. Приложение В к настоящему стандарту иллюстрирует применение этих стандартов раскрытия информации.
Первичный формат отчетности
50. Требования к раскрытию информации, указанные в пунктах 51-67, применяются к каждому отчетному сегменту на основе первичного формата отчетности предприятия.
51. Предприятие раскрывает информацию о выручке сегмента по каждому отчетному сегменту. Выручка сегмента от продаж внешним клиентам и выручка сегмента от операций с другими сегментами отражаются отдельно.
52. Предприятие раскрывает информацию о результатах сегмента по каждому отчетному сегменту, представляя результат продолжающейся деятельности отдельно от результата прекращенной деятельности.
52А Предприятие пересчитывает результаты сегмента за предыдущие периоды, представленные в финансовой отчетности, таким образом, чтобы информация о прекращенной деятельности, раскрываемая в соответствии с требованиями пункта 52, относилась ко всей деятельности, отнесенной к категории прекращенной на отчетную дату последнего представленного периода.
53. Если предприятие может рассчитать прибыль или убыток сегмента или какой-либо другой показатель доходности сегмента, отличный от результатов сегмента, без произвольного распределения, то отражение в отчетности такой суммы (таких сумм) с соответствующим описанием в дополнение к результатам сегмента приветствуется. Если этот показатель подготовлен на основе, отличной от принципов учетной политики, принятых для консолидированной финансовой отчетности или финансовой отчетности предприятия, то предприятие включает в свою финансовую отчетность четкое описание основы для измерения.
54. Примером показателя результатов деятельности сегмента, более общего, чем результаты сегмента в отчете о прибылях и убытках, является показатель валовой прибыли от продаж. Примерами показателей результатов деятельности сегмента, более детальных, чем результаты сегмента в отчете о прибылях и убытках, являются показатель прибыли или убытка от обычной деятельности (до или после налогов на прибыль) и показатель прибыли или убытка.
55. Предприятие раскрывает общую балансовую стоимость активов сегмента по каждому отчетному сегменту.
56. Предприятие раскрывает информацию об обязательствах сегмента по каждому отчетному сегменту.
57. Предприятие раскрывает общую сумму затрат, понесенных в течение периода для приобретения активов сегмента (основные средства и нематериальные активы), которые, как ожидается, будут использоваться в течение более чем одного периода, по каждому отчетному сегменту. Несмотря на то, что это иногда именуется приростом капитала или капитальными затратами, измерение в соответствии с требованиями настоящего принципа производится на основе метода начисления, а не кассового метода.
58. Предприятие раскрывает информацию об общей сумме расходов, включенных в результаты сегмента, на амортизацию активов сегмента за период по каждому отчетному сегменту.
59. Приветствуется (но не требуется), когда предприятие раскрывает характер и сумму любых статей выручки сегмента и расходов сегмента, имеющих такой размер, характер или влияние, что их раскрытие представляется уместным для объяснения результатов деятельности каждого отчетного сегмента за период.
60. Согласно МСФО (IAS) 1, если статьи доходов и расходов являются существенными, их характер и размер должны раскрываться отдельно. В МСФО (IAS) 1 приводится ряд примеров, включая списание запасов и основных средств, создание резервов по затратам на реструктуризацию, выбытие основных средств и долгосрочных инвестиций, прекращенную деятельность, урегулирование судебных споров и восстановление резервов. Пункт 59 не преследует цель изменения классификации любых таких статей или изменения оценки таких статей. При этом раскрытие информации, которое приветствуется этим пунктом, действительно меняет уровень оценки значимости таких статей для целей раскрытия информации с уровня предприятия до уровня сегмента.
61. По каждому отчетному сегменту предприятие раскрывает общую сумму значительных неденежных расходов, за исключением расходов на амортизацию, отдельное раскрытие которых требуется согласно пункту 58 и которые были включены в расходы сегмента и, следовательно, вычтены при измерении результатов сегмента.
62. Согласно МСФО (IAS) 7 предприятие должно представлять отчет о движении денежных средств, в котором отдельно отражены потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. В МСФО (IAS) 7 указывается, что раскрытие информации о движении денежных средств по каждому отраслевому и географическому отчетному сегменту важно для понимания общего финансового положения, ликвидности и потоков денежных средств предприятия. МСФО (IAS) 7 приветствует раскрытие такой информации. Настоящий стандарт также одобряет раскрытие информации о движении денежных средств по сегментам, которое приветствуется МСФО (IAS) 7. Кроме того, он приветствует раскрытие значительных статей не денежной выручки, включенных в выручку сегмента и, следовательно, добавленных при измерении результатов сегмента.
63. Предприятие, раскрывающее информацию о движении денежных средств по сегментам, которая приветствуется МСФО (IAS) 7, не обязано также раскрывать расходы на амортизацию в соответствии с пунктом 58 или неденежные расходы в соответствии с пунктом 61.
64. Применительно к каждому отчетному сегменту предприятие раскрывает информацию об агрегированной доле предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий, совместных предприятий или прочих объектов инвестиций, учитываемых по методу долевого участия, если практически вся деятельность таких ассоциированных предприятий приходится на данный сегмент.
65. Несмотря на то, что в соответствии с предшествующим пунктом раскрывается единая агрегированная сумма, каждое из ассоциированных и совместных предприятий или иных объектов инвестиций, учитываемых по методу долевого участия, оценивается индивидуально для определения того, приходится ли практически вся деятельность соответствующего предприятия или объекта инвестиций на один сегмент.
66. Если агрегированная доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий, совместных предприятий или иных объектов инвестиций, учитываемых по методу долевого участия, раскрывается с. разбивкой по отчетным сегментам, то агрегированные инвестиции в эти ассоциированные и совместные предприятия также должны раскрываться с разбивкой по отчетным сегментам.
67. Предприятие представляет выверку между информацией, раскрытой по отчетным сегментам, и совокупной информацией, представленной в консолидированной или отдельной финансовой отчетности. При представлении данной выверки предприятие сверяет выручку сегмента с выручкой предприятия от внешних клиентов (включая раскрытие суммы выручки предприятия от внешних клиентов, не включенной ни в один из сегментов); результат сегмента от продолжающейся деятельности сверяется со сравнительной оценкой операционной прибыли или убытка предприятия от продолжающейся деятельности, а также с прибылью или убытком предприятия от продолжающейся деятельности; результат сегмента от прекращенной деятельности сверяется с прибылью или убытком предприятия от прекращенной деятельности; активы сегмента сверяются с активами предприятия; а обязательства сегмента сверяются с обязательствами предприятия.
Вторичный формат отчетности
68. В пунктах 50-67 определяются требования к раскрытию информации, применяемые к каждому отчетному сегменту на основе первичного формата отчетности предприятия. В пунктах 69-72 определяются требования к раскрытию информации, применяемые к каждому отчетному сегменту на основе вторичного формата отчетности предприятия, при этом:
(b) если первичным форматом отчетности предприятия являются бизнес-сегменты, то информация, подлежащая раскрытию во вторичном формате, определяется пунктом 69;
(b) если первичным форматом отчетности предприятия являются географические сегменты на основе местонахождения активов (местонахождения подразделений, производящих продукты или оказывающих услуги), то информация, подлежащая раскрытию во вторичном формате, определяется пунктами 70 и 71;
(b) если первичным форматом отчетности предприятия являются географические сегменты на основе местонахождения его клиентов (место продажи продуктов или оказания услуг), то информация, подлежащая раскрытию во вторичном формате, определяется пунктами 70 и 72.
69. Если первичным форматом представления сегментной информации предприятия являются его бизнес-сегменты, то также должна быть представлена следующая информация:
(а) выручка сегмента от внешних клиентов е разбивкой по географическим областям на основе географического местонахождения его клиентов в отношении каждого географического сегмента с выручкой от продаж внешним клиентам, составляющим 10 или более процентов от общей суммы выручки предприятия от продаж всем внешним клиентам;
(b) общая балансовая стоимость активов сегмента с разбивкой по географическому местонахождению активов в отношении каждого географического сегмента с активами сегмента, составляющими 10 или более процентов от общей суммы активов всех географических сегментов; и
(с) общая сумма затрат, понесенных в течение периода для приобретения активов сегмента (основные средства и нематериальные активы), которые, как ожидается, будут использоваться в течение более чем одного периода, с разбивкой но географическому местонахождению активов в отношении каждого географического сегмента с активами сегмента, составляющими 10 или более процентов от обшей суммы активов всех географических сегментов.
70. Если первичным форматом представления сегментной информации предприятия являются географические сегменты (основанные как на местонахождении активов, так и на местонахождении клиентов), то предприятие также представляет следующую сегментную информацию по каждому бизнес-сегменту, выручка которого от продаж внешним клиентам составляет 10 или более процентов от общей выручки предприятия от продаж всем внешним клиентам, или с активами сегмента, составляющими 10 или более процентов от обшей суммы активов всех бизнес-сегментов:
(а) выручка сегмента от внешних клиентов;
(b) общая балансовая стоимость активов сегмента; и
(с) общая сумма затрат, понесенных в течение периода для приобретения активов сегмента (основные средства и нематериальные активы), которые, как ожидается, будут использоваться в течение более чем одного периода.
71. Если первичным форматом представления сегментной информации предприятия являются географические сегменты, основанные на местонахождении активов, и если местонахождение его клиентов отличается от местонахождения его активов, то предприятие также отражает выручку от продаж внешним клиентам по каждому географическому сегменту, основанному на местонахождении клиентов, выручка которого от продаж внешним клиентам составляет 10 или более процентов от общей выручки предприятия от продаж всем внешним клиентам.
72. Если первичным форматом представления сегментной информации предприятия являются географические сегменты, основанные на место нахождении клиентов, и если активы предприятия расположены в географических областях, отличных от местонахождения его клиентов, то предприятие также представляет следующую сегментную информацию по каждому географическому сегменту, основанному на местонахождении активов, выручка которого от продаж внешним клиентам или активы которого составляют 10 или более процентов от соответствующих консолидированных сумм или общих сумм по предприятию:
(а) общая балансовая стоимость активов сегмента с разбивкой по географическому местонахождению активов; и
(b) общая сумма затрат, понесенных в течение периода для приобретения активов сегмента (основные средства и нематериальные активы), которые, как ожидается, будут использоваться в течение более чем одного периода, с разбивкой по местонахождению активов.
Примеры раскрытия информации по сегментам
73. В приложении Б к настоящему стандарту представлены примеры раскрытия информации применительно к первичному и вторичному форматам отчетности согласно требованиям настоящего стандарта.
Прочие вопросы раскрытия информации
74. Если бизнес-сегмент или географический сегмент, информация по которому представляется старшему руководящему персоналу, не является отчетным сегментом, поскольку большая часть его выручки поступает от продаж прочим сегментам, однако при этом его выручка от продаж внешним клиентам составляет 10 или более процентов от обшей выручки предприятия от продаж всем внешним клиентам, то предприятие должно раскрыть этот факт, а также суммы выручки от (а) продаж внешним клиентам и (b) внутренних продаж прочим сегментам.
75. При измерении и представлении в отчетности выручки сегмента от операций с другими сегментами межсегментные операции измеряются на той же основе, которая была использована предприятием при установлении трансфертных цен по таким операциям. Основа для установления трансфертных цен по межсегментным операциям и любое изменение в этой основе подлежат раскрытию в финансовой отчетности.
76. Изменения в принципах учетной политике, принятых для сегментной отчетности, оказывающие существенное воздействие на сегментную информацию, подлежат раскрытию, а сегментная информация за предыдущий период, представленная для сравнения, пересчитывается, за исключением случаев, когда это практически невозможно. Такое раскрытие информации включает описание характера изменения, указание причин внесения изменения, того факта, что сравнительная информация была пересчитана или что сделать это практически невозможно, а также указание финансового эффекта этого изменения, если его можно обоснованно определить. Если предприятие меняет основу для определения своих сегментов и не пересчитывает сегментную информацию за предыдущий период с использованием новой основы в связи с тем, что сделать это практически невозможно, то для целей сравнения предприятие представляет сегментную информацию с использованием как старой, так и новой основы сегментации в том году, в котором оно изменило определение своих сегментов.
77. Изменения в учетной политике, принятые предприятием, рассматриваются в МСФО (IAS) 8. Согласно МСФО (IAS) 8 изменения в учетную политику должны вноситься только в том случае, когда этого требует какой-либо стандарт или разъяснение или когда изменение обеспечивает представление надежной и более уместной информации об операциях, других событиях или условиях в финансовой отчетности предприятия.
78. Изменения в учетной политике, принятые на уровне предприятия, которые оказывают воздействие на сегментную информацию, учитываются в соответствии с МСФО (IАS) 8. За исключением случаев, когда какой-либо новый стандарт или разъяснение устанавливает иное, МСФО (IAS) 8 требует, чтобы:
(а) изменение в учетной политике применялось ретроспективно, а информация за предыдущий период пересчитывалась, за исключением случаев, когда практически невозможно определить либо кумулятивное воздействие изменения, либо воздействие изменения, относящееся к данному периоду;
(b) если ретроспективное применение практически невозможно для всех представленных периодов, новая учетная политика применялась ретроспективно с наиболее ранней практически возможной даты; и
(c) если практически невозможно определить кумулятивное воздействие от применения новой учетной политики по состоянию на начало текущего периода, такая политика применялась перспективно с наиболее ранней практически возможной даты.
79. Некоторые изменения в учетной политике относятся конкретно к сегментной отчетности. Среди примеров можно назвать изменения в определении сегментов и изменение основы для распределения выручки и расходов между сегментами. Такие изменения могут оказывать существенное воздействие на представленную сегментную информацию, но не изменят совокупную финансовую информацию, отраженную в отчетности предприятия. Для того чтобы пользователи могли понять изменения и оценить тенденции, сегментная информация за предыдущий период, включенная в финансовую отчетность в целях сравнения, пересчитывается, если это практически возможно, для отражения новой учетной политики.
80. Пункт 75 требует, чтобы в целях сегментной отчетности межсегментные операции измерялись на той же основе, которая была использована предприятием для установления трансфертных иен по этим операциям. Если предприятие изменяет метод, фактически используемый для установления трансфертных цен по межсегментным операциям то это не является изменением учетной политики, при котором сегментная информация за предыдущий период должна пересчитываться в соответствии с пунктом 76. Однако согласно пункту 75 требуется раскрытие информации о таком изменении.
81. Предприятие указывает виды продуктов и услуг, включенные в каждый представленный в отчетности бизнес-сегмент, а также указывает состав каждого представленного в отчетности географического сегмента как в первичном, так и во вторичном формате, если это не раскрыто иным образом в финансовой отчетности или в каком-либо другом компоненте финансового отчета.
82. Для оценки воздействия таких явлений, как изменение в характере спроса, изменение в цене на ресурсы или другие факторы производства, а также разработка альтернативных продуктов и процессов, относящихся к данному бизнес-сегменту, необходимо знать, какая деятельность осуществляется данным сегментом. Аналогичным образом, для оценки воздействия изменений в экономических и политических условиях на риски и ставки доходности, характерные для географического сегмента, важно знать состав такого географического сегмента.
83. Сегменты, представленные в отчетности за предыдущие периоды, которые перестают удовлетворять количественным пороговым значениям, не отражаются отдельно. Они могут перестать удовлетворять таким пороговым значениям, например, в связи со снижением спроса или изменением стратегии управления или в связи с тем, что часть деятельности сегмента была продана или объединена с другими сегментами. Объяснение причин, по которым ранее отражавшийся в отчетности сегмент более не представлен в отчетности, может также быть полезным для подтверждения ожиданий в отношении сужающихся рынков и изменений в стратегии предприятия.
Дата вступления в силу
84. Настоящий стандарт вступает в силу применительно к финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1999 г. или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если вместо первоначального МСФО (IAS) 14 предприятие применяет настоящий стандарт в отношении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся до 1 июля 1998 г., то предприятие обязано раскрыть этот факт. Если финансовая отчетность включает сравнительную информацию за периоды до даты вступления в силу или более раннего добровольного принятия настоящего стандарта, требуется пересчет сегментной информации, включенной в такую финансовую отчетность, в соответствии с требованиями настоящего стандарта за исключением случаев, когда сделать это практически невозможно, и тогда предприятие обязано раскрыть этот факт.
