Международный стандарт финансовой отчетности
(IAS) 14
Сегментная отчетность
Настоящий МСФО заменен МСФО (IFRS) 8
Цель
См. Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 14 «Сегментная отчетность»
Цель настоящего стандарта заключается в том, чтобы установить принципы отражения в отчетности финансовой информации по сегментам, т.е. информации о различных типах продукции и услуг, производимых предприятием, и о различных географических областях, в которых оно действует, для того чтобы помочь пользователям финансовой отчетности:
(а) лучше понять результаты прошлой деятельности предприятия;
(b) лучше оценить риски и доходы предприятия; и
(с) сделать более информированные суждения о предприятии в целом.
Многие предприятия производят группы продуктов и оказывают группы услуг или действуют в географических областях, для которых характерны различные ставки доходности, возможности роста, будущие перспективы и риски. Информация о различных типах продуктов и услуг предприятия и о его деятельности в разных географических областях, часто именуемая сегментной информацией, является уместной для оценки рисков и доходности диверсифицированного или международного предприятия, но не может быть получена из агрегированных данных. В связи с этим сегментная информация обычно считается необходимой для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
Сфера применения
1. Настоящий стандарт применяется в полных комплектах публикуемой финансовой отчетности, соответствующей Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS).
2. Полный комплект финансовой отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале и примечания в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
3. Настоящий стандарт должен применяться предприятиями, долевые или долговые ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке, а также предприятиями, которые находятся в процессе имитирования долевых или долговых ценных бумаг на открытые рынки ценных бумаг.
4. Если предприятие, ценные бумаги которого не обращаются на открытом рынке, готовит финансовую отчетность, соответствующую Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), то добровольное раскрытие таким предприятием финансовой информации с разбивкой по сегментам приветствуется.
5. Если предприятие, ценные бумаги которого не обращаются на открытом рынке, принимает решение о добровольном раскрытии сегментной информации в финансовой отчетности, соответствующей Международным стандартам финансовой отчетности, то это предприятие должно полностью выполнять требования настоящего стандарта.
6. Если в едином финансовом отчете содержится как консолидированная финансовая отчетность предприятия, ценные бумаги которого обращаются па открытом рынке, так и отдельная финансовая отчетность материнского предприятия или одного или нескольких дочерних предприятий, то сегментная информация должна быть представлена только на основе консолидированной финансовой отчетности. Если дочернее предприятие само является предприятием, ценные бумаги которого обращаются на открытом рынке, то оно представляет сегментную информацию в своем собственном отдельном финансовом отчете.
7. Аналогичным образом, если в едином финансовом отчете содержится как финансовая отчетность предприятия, ценные бумаги которого обращаются на открытом рынке, так и отдельная финансовая отчетность ассоциированного предприятия, отражаемого по методу долевого участия, или совместного предприятия, в котором указанное предприятие имеет финансовую долю участия, то сегментная информация должна представляться только на основе финансовой отчетности самого этого предприятия. Если такое ассоциированное предприятие или совместное предприятие, отражаемое по методу долевого участия, само является предприятием, ценные бумаги которого обращаются на открытом рынке, то оно представляет сегментную информацию в своем собственном отдельном финансовом отчете.
Определения
Определения из других стандартов
8. Перечисленные ниже термины используются в настоящем стандарте в значениях, определенных в МСФО (IАS) 7 «Отчеты о движении денежных средств», МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» и МСФО (IAS) 18 «Выручка».
Операционная деятельность - основная приносящая доходы деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.
Учетная политика - конкретные принципы, основы, условные обозначения, правила и практика, применяемые предприятием при подготовке и представлении финансовой отчетности.
Выручка - валовые поступления экономических выгод в течение периода, возникающие в ходе обычной деятельности предприятия, когда такие поступления приводят к увеличению собственного капитала, отличному от его увеличения, связанного с вкладами участников капитала.
Определения бизнес-сегмента и географического сегмента
9. Термины «бизнес-сегмент» и «географический сегмент» используются в настоящем стандарте в следующих значениях:
Бизнес-сегмент - различимый компонент предприятия, занимающийся производством отдельного продукта или оказанием отдельной услуги или группы взаимосвязанных продуктов или услуг, для которого характерны риски и доходность, отличные от рисков и доходности, присущих другим бизнес-сегментам. Факторы, учитываемые при определении того, связаны ли между собой продукты и услуги, включают следующие:
(а) характер продуктов или услуг;
(b) характер производственных процессов;
(с) тип или класс покупателей таких продуктов или услуг;
(d) методы, используемые для сбыта продуктов или оказания услуг; и
(е) в соответствующих случаях - характер системы регулирования, например в отношении банковских, страховых или коммунальных услуг.
Географический сегмент - различимый компонент предприятия, занимающийся производством продуктов или оказанием услуг в рамках определенной экономической среды, для которого характерны риски и доходность, отличные от рисков и доходности компонентов, действующих в другой экономической среде. Факторы, учитываемые при выделении географических сегментов, включают следующие:
(а) схожесть экономических и политических условий;
(b) связи между подразделениями, осуществляющими деятельность в различных географических областях;
(с) близость подразделений;
(d) особые риски, связанные с деятельностью на определенной территории;
(e) правила валютного контроля; и
(f) основные валютные риски.
Отчетный сегмент - бизнес-сегмент или географический сегмент, выделенный на основе указанных выше определений, в отношении которого требуется раскрытие сегментной информации в соответствии с настоящим стандартом.
10. Факторы, указанные в пункте 9 для выделения бизнес-сегментов и географических сегментов, перечислены без соблюдения какого-либо определенного порядка.
11. В единый сегмент не включаются продукты и услуги со значительными различиями в рисках и доходности. Несмотря на возможные различия в отношении одного или нескольких факторов при определении бизнес-сегмента, ожидается, что продукты и услуги, включенные в единый бизнес-сегмент, схожи для большинства факторов.
12. Аналогичным образом, в единый географический сегмент не объединяется деятельность в экономических средах со значительными различиями в рисках и доходности Географический сегмент может быть одной страной, группой из двух или более стран или регионом внутри страны.
13. Преобладающие источники риска оказывают воздействие на то, как организовано большинство предприятий и как осуществляется их управление. В связи с этим пункт 27 настоящего стандарта предусматривает, что основой для определения сегментов должна служить организационная структура предприятия и его система внутренней финансовой отчетности. На риски и доходность предприятия оказывают воздействие как географическое местонахождение его деятельности (местонахождение подразделений, производящих продукты или оказывающих услуги), так и местонахождение его рынков (место продажи продуктов или оказания услуг). Согласно определению географические сегменты могут выделяться либо:
(а) на основе местонахождения производственных средств предприятия или средств обслуживания, и прочих его активов; либо
(b) На основе местонахождения его рынков и клиентов.
14. Организационная структура предприятия и структура его внутренней отчетности обычно предоставляют свидетельства в отношении того, что преобладающим источником его географических рисков - местонахождение активов (происхождение продаж) или местонахождение клиентов (назначение продаж). Соответственно, предприятие анализирует эту структуру для того, чтобы определить, следует ли выделять географические сегменты на основе местонахождения его активов или на основе местонахождения его клиентов.
15. Определение состава сегмента бизнеса или географического сегмента до некоторой степени предполагает использование профессионального суждения. При вынесении такого суждения руководство предприятия учитывает цель представления финансовой информации с разбивкой по сегментам, изложенную в настоящем стандарте, а также качественные характеристики финансовой отчетности, определенные в «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности». Указанные качественные характеристики включают уместность, надежность и сопоставимость с течением времени финансовой информации, представляемой в отношении различных групп продуктов и услуг предприятия и его деятельности в определенных географических областях, а также пользу такой информации для оценки рисков и доходности предприятия в целом.
Определение доходов, расходов, результатов, активов и обязательств сегмента
16. В настоящем стандарте используются след-тощие дополнительные термины в указанных значениях:
Выручка сегмента - выручка, отраженная в отчете о прибылях и убытках предприятия, которая непосредственно относится к сегменту, и соответствующая часть выручки предприятия, которая может быть отнесена на сегмент на разумной основе, как от продаж внешним клиентам, так и от операций с другими сегментами того же предприятия. Выручка сегмента не включает:
(а) [удалено]
(b) процентный доход или полученные дивиденды, в том числе проценты по авансам или займам, предоставленным другим сегментам, если деятельность этого сегмента не носит в основном финансовый характер; или
(с) прибыль от продажи инвестиций или прибыль от погашения задолженности, если деятельность этого сегмента не носит в основном финансовый характер.
Выручка сегмента включает долю предприятия в прибылях или убытках ассоциированных предприятий, совместных предприятий или иных объектов инвестиций, учитываемых по методу долевого участия, только если такие статьи включены в консолидированную выручку или в общую сумму выручки предприятия.
Выручка сегмента включает долю участника совместного предпринимательства в выручке совместно контролируемого предприятия, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве».
Расходы сегмента - расходы, возникшие в результате операционной деятельности сегмента, которые непосредственно относятся к сегменту, и соответствующая часть расходов, которая может быть отнесена на сегмент на разумной основе, включая расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам, и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами того же предприятия. Расходы сегмента не включают:
(а) [удалено]
(b) процентные расходы, в том числе проценты по авансам или займам, полученным от других сегментов, если деятельность этого сегмента не носит в основном финансовый характер;
(с) убытки от продажи инвестиций или убытки от погашения задолженности, если деятельность этого сегмента не носит в основном финансовый характер;
(d) долю предприятия в убытках ассоциированных предприятий, совместных предприятий или иных объектов инвестиций, учитываемых по методу долевого участия;
(е) расходы по налогу на прибыль; или
(f) общие административные расходы, расходы головного офиса и прочие расходы, возникающие на уровне предприятия и относящиеся к предприятию в целом. Однако затраты иногда производятся на уровне предприятия в интересах сегмента. Такие затраты представляют собой расходы сегмента. Расходы сегмента включают долю участника совместного предпринимательства в расходах совместно контролируемого предприятия, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО (IАS) 31.
Применительно к деятельности сегмента, которая носит в основном финансовый характер, процентные доходы и процентные расходы могут отражаться в целях сегментной отчетности как единая чистая сумма только в случае представления этих статей в консолидированной финансовой отчетности или в отчетности предприятия на нетто-основе.
Результат сегмента - Выручка сегмента за вычетом расхода сегмента. Результат сегмента определяется до внесения каких-либо корректировок применительно к доле миноритарных акционеров.
Активы сегмента - операционные активы, которые задействованы сегментом в своей операционной деятельности и которые либо непосредственно относятся к сегменту, либо могут быть отнесены на сегмент на разумной основе.
Если результаты какого-либо сегмента включают доходы в виде процентов или дивидендов, то активы такого сегмента включают соответствующую дебиторскую задолженность, займы, инвестиции или иные приносящие доход активы.
Активы сегмента не включают активы по налогу на прибыль.
Активы сегмента включают инвестиции, учитываемые в соответствии с методом долевого участия, только если прибыль или убыток от таких инвестиций включается в выручку сегмента. Активы сегмента включают долю участника совместного предпринимательства в операционных активах совместно контролируемого предприятия, учитываемую по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО (IAS) 31.
Активы сегмента определяются после вычета соответствующих оценочных резервов, которые отражаются в бухгалтерском балансе предприятия как прямые взаимозачеты.
Обязательства сегмента - операционные обязательства, которые возникают в результате операционной деятельности сегмента и либо непосредственно относятся к сегменту, либо могут быть отнесены на сегмент на разумной основе.
Если результаты сегмента включают процентные расходы, то обязательства этого сегмента включают соответствующие обязательства, на которые начисляются проценты.
Обязательства сегмента включают долю участника совместного предпринимательства в обязательствах совместно контролируемого предприятия, учитываемую по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО (IAS) 31. Обязательства сегмента не включают обязательства по налогу на прибыль.
Учетная политика в отношении сегментов - принципы учетной политики, принятой для подготовки и представления финансовой отчетности консолидированной группы или предприятия, а также те принципы учетной политики, которые относятся непосредственно к сегментной отчетности.
17. Определения выручки сегмента, расходов сегмента, активов сегмента и обязательств сегмента включают суммы тех статей, которые непосредственно относятся к сегменту, и суммы тех статей, которые могут быть отнесены на сегмент на разумной основе. Предприятие рассматривает свою систему внутренней финансовой отчетности как отправную точку для определения тех статей, которые могут быть непосредственно отнесены к сегменту или могут быть отнесены к нему на разумной основе. Таким образом, делается допущение о том, что суммы, которые были соотнесены с сегментами в целях внутренней финансовой отчетности, непосредственно относятся к сегменту или могут быть отнесены на него на разумной основе в целях измерения выручки сегмента, расходов сегмента, активов сегмента и обязательств сегмента применительно к отчетным сегментам.
18. Тем не менее, в некоторых случаях распределение выручки, расходов, активов или обязательств по сегментам в целях внутренней финансовой отчетности осуществляется на основе, понятной руководству предприятия, но кажущейся субъективной, произвольной или трудной для понимания внешним пользователям финансовой отчетности. Такое распределение не составляло бы разумную основу соответствии с определениями выручки сегмента, расходов сегмента, активов сегмента и обязательств сегмента, представленными в настоящем стандарте. С другой стороны, предприятие может принять решение не производить распределение статей выручки, расходов, активов или обязательств в целях внутренней финансовой отчетности, даже если существует разумная основа для такого распределения. Такая статья распределяется в соответствии с определениями выручки сегмента, расходов сегмента, активов сегмента и обязательств сегмента, представленными в настоящем стандарте.
19. Примерами активов сегмента являются краткосрочные активы, которые используются в операционной деятельности сегмента, основные средства, активы, являющиеся предметом финансовой аренды (МСФО (IAS) 17 «Аренда»), и нематериальные активы. Если определенная статья амортизации включается в расходы сегмента, то соответствующий актив включается в активы сегмента. В состав активов сегмента не входят активы, используемые для общих целей предприятия или головного офиса. Активы сегмента включают операционные активы, используемые двумя или более сегментами, если существует разумная основа для их распределения. Активы сегмента включают гудвил, который непосредственно относится к сегменту пли может быть отнесен на сегмент на разумной основе, а расходы сегмента включают любые убытки от обесценения, признанные по гудвилу.
20. Примерами обязательств сегмента являются торговая и прочая кредиторская задолженность, начисленные обязательства, авансы клиентов, резервы по гарантийным обязательствам по продукции и прочие требования, относящиеся к поставке товаров и оказанию услуг. В состав обязательств сегмента не входят заимствования, обязательства, относящиеся к активам, которые являются предметом финансовой аренды (МСФО (IАS) 17), а также прочие обязательства, возникшие в связи с финансовыми, а не операционными целями. Если результаты сегмента включают процентные расходы, то соответствующее обязательство, по которому начисляются проценты, включается в обязательства сегмента. Обязательства сегментов, деятельность которых не носит в основном финансовый характер, не включают в себя заимствования и аналогичные обязательства, поскольку результаты сегмента представляют собой операционные прибыли и убытки, нежели прибыли и убытки с учетом финансовых прибылей и убытков. Кроме того, поскольку задолженность часто возникает на уровне головного офиса в отношении всего предприятия, обязательство, на которое начисляются проценты, зачастую невозможно непосредственно отнести на сегмент или распределить между сегментами на разумной основе.
21. Измерение активов и обязательств сегмента включает корректировки сложившейся до момента приобретения балансовой стоимости идентифицируемых активов и обязательств сегмента, приобретенных предприятием в сделке по объединению бизнеса, даже если эти корректировки делаются только в целях подготовки консолидированной финансовой отчетности и не признаются в отдельной финансовой отчетности материнского или индивидуальной финансовой отчетности дочернего предприятия. Аналогичным образом, если после приобретения основные средства были переоценены в соответствии с моделью учета по переоцененной стоимости, представленной в МСФО (IАS) 16, то измерение активов сегмента отражает эту переоценку.
22. Определенные указания в отношении распределения затрат можно найти в других стандартах. Например, в пунктах 11-20 МСФО (IAS) 2 «Запасы» (в редакции 2003 г.) содержатся указания по отнесению затрат на запасы и распределению их между запасами, а в пунктах 16-21 МСФО (IАS) 11 «Договоры на строительство» - указания по отнесению затрат на договоры и распределению их между договорами. Эти указания могут быть полезны при отнесении затрат на сегменты или распределении их между сегментами.
23. В МСФО (IАS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» содержится указание в отношении того, следует ли рассматривать банковские овердрафты в качестве компонентов денежных средств или же отражать их как заимствования.
24. Выручка сегмента, расходы сегмента, активы сегмента и обязательства сегмента определяются до того, как в рамках процесса консолидации исключаются остатки по операциям внутри группы, за исключением тех случаев, когда остатки по операциям внутри группы относятся к операциям между предприятиями группы, входящими в один сегмент.
25. Несмотря на то, что принципы учетной политики, использованные при подготовке и представлении финансовой отчетности предприятия в целом, также являются основополагающими принципами учетной политики сегмента, принципы учетной политики сегмента также включают принципы, относящиеся непосредственно к сегментной отчетности, такие, как определение сегментов, метод установления трансфертных цен по межсегментным операциям и основа для распределения выручки и расходов по сегментам.
Определение отчетных сегментов
Первичный и вторичный форматы сегментной отчетности
26. Преобладающий источник и характер рисков и доходов предприятия имеет главенствующее значение при определении того, что является первичным форматом сегментной отчетности - бизнес-сегменты или географические сегменты. Если на риски и ставки доходности предприятия преимущественное воздействие оказывают различия в производимых продуктах и оказываемых услугах, то первичным форматом представления сегментной информации в отчетности являются бизнес-сегменты, а вторичным форматом - географические сегменты. Аналогичным образом, если на риски и ставки доходности предприятия преимущественное воздействие оказывает тот факт, что оно действует в разных странах или разных географических областях, то первичным форматом представления сегментной информации в отчетности являются географические сегменты, а вторичным форматом - представление информации по группам взаимосвязанных продуктов и услуг.
27. Внутренняя организационная структура предприятия, его структура управления и система внутренней финансовой отчетности перед старшим руководящим персоналом (например, перед советом директоров и генеральным директором) обычно составляют основу для определения преобладающего источника и характера рисков и различий в ставках доходности, с которыми сталкивается предприятие, а, следовательно, для определения того, какой формат отчетности является первичным, а какой - вторичным, с учетом исключений, предусмотренных в подпунктах (а)
и (b) ниже:
(a) если на риски и ставки доходности предприятия сильное воздействие оказывают как различия в производимых продуктах и оказываемых услугах, так и различия географических областей, в которых оно осуществляет свою деятельность, что подтверждается «матричным подходом» к управлению компанией и к системе внутренней отчетности перед старшим руководящим персоналом, то предприятие должно использовать бизнес-сегменты в качестве первичного формата сегментной отчетности, а географические сегменты в качестве вторичного формата отчетности; и
(b) если внутренняя организационная структура предприятия и его структура управления и система внутренней финансовой отчетности перед ключевыми членами руководящего персонала не основываются ни на отдельных продуктах или услугах или группах взаимосвязанных продуктов/услуг, ни на географическом распределении, то старший руководящий персонал предприятия должен определить, с чем больше связаны риски и доходность предприятия - с производимыми продуктами и оказываемыми услугами или с географическими областями, в которых оно осуществляет свою деятельность, и, как следствие, выбрать либо бизнес-сегменты, либо географические сегменты в качестве первичного формата сегментной отчетности, при этом другой формат становится вторичным форматом сегментной отчетности.
28. Для большинства предприятий преобладающий источник рисков и доходности определяет то, каким образом организовано предприятие и как осуществляется его управление. Организационная структура и структура управления предприятия, а также его система внутренней финансовой отчетности обычно предоставляют наилучшее свидетельство преобладающего истопника рисков и доходности в контексте сегментной отчетности. Таким образом, за исключением редких случаев, предприятие представляет сегментную информацию в своей финансовой отчетности на той же основе, что и внутреннюю отчетность перед старшим руководящим персоналом. Преобладающий источник рисков и доходности предприятия становится его первичным форматом сегментной отчетности. Вторичный источник рисков и доходности предприятия становится его вторичным форматом сегментной отчетности.
29. «Матричное представление» - как бизнес-сегментов, так и географических сегментов в качестве первичного формата сегментной отчетности с полным раскрытием информации по сегментам на той и иной основе - часто дает полезную информацию, если на риски и ставки доходности предприятия сильное воздействие оказывают как различия в производимых товарах и оказываемых услугах, так и различия географических, областей, в которых оно осуществляет свою деятельность. Настоящий стандарт не требует «матричного представления», но и не запрещает его.
30. В некоторых случаях организация предприятия и его внутренняя отчетность могли развиваться безотносительно различий по типам производимых продуктов и оказываемых услуг или безотносительно географических областей, в которых оно осуществляет свою деятельность. Например, внутренняя отчетность может быть организована исключительно в разрезе юридических лиц, что ведет к тому, что внутренние сегменты состоят из групп не связанных между собой продуктов и услуг. В таких необычных случаях данные по сегментам, представляемые в рамках внутренней отчетности, не будут соответствовать мелям настоящего стандарта. Соответственно, согласно пункту 27 (b) старший руководящий персонал предприятия должен определить, чем в большей степени обусловлены риски и доходность предприятия - продуктами/услугами или географическим распределением, и выбрать либо бизнес-сегменты, либо географические сегменты в качестве первичного формата сегментной отчетности предприятия. Цель заключается в том, чтобы достичь разумной степени сопоставимости с другими предприятиями, повысить понятность получаемой в результате информации и удовлетворить выраженные потребности инвесторов, кредиторов и прочих лиц в информации о рисках и доходности, связанных с продуктами/услугами или с географическими областями.
Сегменты бизнеса и географические сегменты
31. В целях внешней отчетности сегменты бизнеса и географические сегменты предприятия представляют собой те структурные единицы, информация о которых представляется в отчетности старшему руководящему персоналу для оценки результатов деятельности такого подразделения в прошлом и принятия решений о будущем распределении ресурсов, с учетом исключений, предусмотренных в пункте 32.
32. Если внутренняя организационная структура и структура управления предприятия, а также его система внутренней финансовой отчетности перед старшим руководящим персоналом не основываются ни на отдельных продуктах или услугах или группах взаимосвязанных продуктов/услуг, ни на географическом распределении, то в соответствии с пунктом 27 (b) ключевые члены руководящего персонала предприятия должны выбрать в качестве первичного формата сегментной отчетности либо бизнес-сегменты, либо географические сегменты на основе своей оценки того, что отражает первичный источник рисков и доходности предприятия, при этом другой формат становится вторичным форматом сегментной отчетности. В этом случае старший руководящий персонал предприятия должен определить его бизнес-сегменты и географические сегменты в целях внешней отчетности на основе факторов, указанных в определениях, содержащихся в пункте 9 настоящего стандарта, а не на основе системы внутренней финансовой отчетности перед старшим руководящим персоналом, руководствуясь следующим:
(а) если один или более сегментов, представленных во внутренней отчетности перед старшим руководящим персоналом, являются бизнес-сегментом или географическим сегментом на основе факторов, указанных в определениях, содержащихся в пункте 9 настоящего стандарта, и при этом другие сегменты не являются таковыми, то приведенный ниже подпункт (b) применяется только к тем внутренним сегментам, которые не соответствуют определениям, содержащимся в пункте 9 (то есть сегмент, представленный во внутренней отчетности, который соответствует определению, не делится на более мелкие сегменты);
(b) в отношении сегментов, представленных во внутренней отчетности перед старшим руководящим персоналом, которые не соответствуют определениям, содержащимся в пункте 9, руководству предприятия следует использовать следующий, более низкий уровень внутренней сегментации, обеспечивающий информацию в разрезе типов продуктов и услуг или географических областей, в зависимости от того, что более уместно исходя из определений, содержащихся в пункте 9; и
(с) если такой сегмент более низкого уровня, представленный во внутренней отчетности, соответствует определению бизнес-сегмента или географического сегмента на основе факторов, указанных в определениях, содержащихся в пункте 9 настоящего стандарта, то к такому сегменту применяются критерии определения отчетных сегментов, указанные в пунктах 34 и 35.
33. В соответствии с настоящим стандартом большинство предприятий выделяют свои бизнес-сегменты и географические сегменты как структурные единицы, информация по которым предоставляется ключевым членам руководящего персонала или главному органу, принимающему операционные решения, который в некоторых случаях может состоять из группы людей, для оценки результатов деятельности каждой структурной единицы в прошлом и для: принятия решений о будущем распределении ресурсов. Даже если предприятие обязано применить пункт 32 в связи с тем, что его внутренние сегменты не соответствуют разбивке по продуктам/услугам или по географическим областям, оно должно использовать следующий, более низкий уровень внутренней сегментации, обеспечивающий информацию в разрезе продуктов и услуг или географических областей, а не создавать сегменты исключительно в целях внешней отчетности. Этот подход обращения к организационной структуре и структуре управления предприятия, а также к его системе внутренней финансовой отчетности для определения сегментов бизнеса и географических сегментов предприятия в целях внешней отчетности иногда именуется «управленческим подходом», а структурные компоненты, представленные во внутренней отчетности, иногда именуются «внутренние сегменты».
Отчетные сегменты
34. Два или более бизнес-сегмента или географических сегмента, представленные во внутренней отчетности, которые характеризуются значительным сходством, могут быть объединены в один бизнес-сегмент или географический сегмент. Два или более бизнес-сегмента или географических сегмента характеризуются значительным сходством, только если:
(а) они демонстрируют сходные долгосрочные финансовые результаты: и
(b) они аналогичны с точки зрения всех факторов соответствующего определения, содержащегося в пункте 9.
35. Бизнес-сегмент или географический сегмент определяется как отчетный сегмент, если большая часть его доходов поступает от продаж внешним клиентам и:
(а) его выручка от продаж внешним клиентам и от операций с другими сегментами составляют 10 или более процентов от общей суммы выручки, как от внешних, так и внутренних продаж, всех сегментов; или
(b) результаты такого сегмента, будь то прибыль или убыток, составляют 10 или более процентов от объединенного результата всех сегментов по прибыли или объединенного результата всех сегментов по убыткам в зависимости от того, какая сумма в абсолютном измерении больше; или
(с) его активы составляют 10 или более процентов от общей суммы активов всех сегментов.
36. Если сегмент, представленный во внутренней отчетности, не достигает ни одного из пороговых значений, указанных в пункте 35, то:
(а) такой сегмент может быть определен как отчетный сегмент безотносительно своего размера;
(b) если он не определен как отчетный сегмент безотносительно своего размера, такой сегмент может быть объединен в отдельный отчетный сегмент с одним или несколькими другими сходными сегментами, представленными во внутренней отчетности, которые также не достигают ни одного из пороговых значений, указанных в пункте 35 (два или несколько бизнес-сегментов или географических сегментов являются сходными, если они аналогичны с точки зрения большинства факторов соответствующего определения, указанного в пункте 9); и
(с) если такой сегмент не представляется в отчетности в качестве отдельного сегмента и не объединяется с другими сегментами, он отражается как нераспределенная балансирующая статья.
37. Если общая сумма внешней выручки, относимая на отчетные сегменты, составляет менее 75 процентов общей консолидированной выручки или выручки предприятия, то в качестве отчетных сегментов следует выделять дополнительные сегменты, даже если они не достигают десятипроцентных порогов, указанных в пункте 35, до тех пор, пока с отчетными сегментами не будет соотноситься, по меньшей мере, 75 процентов общей суммы консолидированной выручки или выручки предприятия.
38. Десятипроцентные пороги, установленные настоящим стандартом, не должны служить в качестве ориентира при определении существенности применительно к какому-либо аспекту финансовой отчетности, помимо определения отчетных сегментов бизнеса и географических сегментов.
39. Ограничивая отчетные сегменты теми сегментами, которые получают большую часть своей выручки от продаж внешним клиентам, настоящий стандарт не требует, чтобы различные стадии вертикально интегрированной деятельности выделялись в отдельные бизнес-сегменты. Однако в некоторых отраслях существует практика представления отчетности по определенным видам вертикально интегрированной деятельности как по отдельным бизнес-сегментам, даже если они не приносят значительной выручки от внешних продаж.
Например, многие международные нефтяные компании представляют свою деятельность по разведке и добыче и свою деятельность по переработке и сбыту как отдельные бизнес-сегменты, даже если все продукты от деятельности по разведке и добыче (сырая нефть) или их большая часть передается для переработки внутри того же предприятия.
40. Согласно настоящему стандарту приветствуется, но не требуется добровольное представление отчетности по видам вертикально интегрированной деятельности как по отдельным сегментам с соответствующим описанием, включая раскрытие информации об основе установления трансфертных цен по межсегментным операциям в соответствии с требованиями, содержащимися в пункте 75.
41. Если система внутренней отчетности предприятия рассматривает виды вертикально интегрированной деятельности как отдельные сегменты и предприятие не представляет их во внешней отчетности как бизнес-сегменты, то сегмент продаж должен объединяться с одним или несколькими сегментами-покупателями при выделении бизнес-сегментов для внешней отчетности, за исключением случаев, когда для этого не существует разумной основы, и в этих случаях сегмент продаж отражается как нераспределенная балансирующая статья.
