11. Решение, принятое по итогам процедуры взаимного согласования, проведенной в порядке, определенном настоящей статьей, а также решение, принятое по итогам процедуры взаимного согласования, проведенной на основании запроса компетентного органа иностранного государства, обязательны для исполнения налоговыми органами.
РАЗДЕЛ 5. КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
ГЛАВА 22. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 224. Плательщики
1. Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.
2. Не являются плательщиками корпоративного подоходного налога государственные учреждения.
Статья 225. Особенности исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога отдельными категориями налогоплательщиков
Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим исчисляют и уплачивают корпоративный подоходный налог по доходам, облагаемым в рамках указанных режимов, в соответствии с разделом 20 настоящего Кодекса.
Статья 226. Объекты налогообложения
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
4) облагаемый доход контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний.
ГЛАВА 23. НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД ИЛИ УБЫТОК
Статья 227. Налогооблагаемый доход или убыток
1. Налогооблагаемый доход, убыток определяется по следующей формуле:
НОД/Уб = СГД - Ум +(-) Кд - В +(-) Кв, где:
НОД - налогооблагаемый доход, если положительное значение;
Уб - убыток от предпринимательской деятельности, если отрицательное значение;
СГД - совокупный годовой доход, определяемый в соответствии с настоящим разделом;
Ум - уменьшение совокупного годового дохода в соответствии со статьей 241 настоящего Кодекса;
Кд - корректировка дохода в соответствии со статьей 241-1 (287) настоящего Кодекса;
В - вычеты, определяемые в соответствии с настоящим разделом;
Кв - корректировка вычетов в соответствии со статьей 276-3 (287) настоящего Кодекса.
2. Положительное значение, полученное при применении формулы в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, признается налогооблагаемым доходом.
3. Отрицательное значение, полученное при применении формулы в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, признается убытком от предпринимательской деятельности.
Порядок дальнейшего налогового учета убытка от предпринимательской деятельности за налоговый период установлен статьями 299, 300 и 300-1 настоящего Кодекса.
ГЛАВА 24. СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД
Параграф 1. Общие положения
Статья 228. Совокупный годовой доход
1. Совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) в течение налогового периода данным лицом:
1) из источников в Республике Казахстан;
2) из источников за пределами Республики Казахстан.
Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, состоит из доходов, указанных в статье 651 настоящего Кодекса.
2. В совокупный годовой доход включаются все виды доходов, в том числе:
1) доход от реализации;
3) доход от прироста стоимости;
6) доход по сомнительным обязательствам;
5) доход от списания обязательств;
8) доход от уступки права требования;
9) доход от выбытия фиксированных активов;
12) доход от осуществления совместной деятельности;
13) присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени);
14) полученные компенсации;
23) чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления;
15) доход в виде безвозмездно полученного имущества;
16) дивиденды;
17) вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату;
22) доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;
18) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;
19) выигрыши;
21) доход от продажи предприятия как имущественного комплекса;
21-1) доход от нецелевого использования средств ликвидационного фонда;
4) доход государственного предприятия, возникающий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в связи с амортизацией основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием;
4) доход по производным финансовым инструментам;
2) доход страховой, перестраховочной организации по договорам страхования, перестрахования;
4-1) доход при передаче углеводородов в случае исполнения налогового обязательства в натуральной форме;
10) доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей;
11) доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;
7) доход от снижения размеров созданных провизии (резервов);
7-1) доход лица, осуществляющего цифровой майнинг;
7-2) доход цифрового майнингового пула;
7-3) доход биржи цифровых активов;
25) другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 24) настоящего пункта.
Совокупный годовой доход доверительного управляющего и учредителя доверительного управления по деятельности по доверительному управлению имуществом определяется с учетом положений главы 5-1 настоящего Кодекса.
3. В случае, если одни и те же доходы могут быть отражены в нескольких статьях доходов, указанные доходы включаются в совокупный годовой доход один раз.
Для целей настоящего раздела признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства о бухгалтерском учете.
В случае отличия порядка определения и признания дохода в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства о бухгалтерском учете от порядка определения и признания дохода в соответствии с настоящим Кодексом, такой доход учитывается для целей налогообложения в порядке, определенном настоящим Кодексом.
4. Настоящим разделом установлены особенности определения доходов в следующих случаях:
1) по производным финансовым инструментам главой 28-3 настоящего раздела;
2) по долгосрочным контрактам главой 28-4 настоящего раздела;
3) недропользователями главой 28-5 настоящего раздела;
4) лицами, осуществляющими финансовую деятельность главой 28-6 настоящего раздела;
5) лицами, осуществляющими операции с цифровыми активами, главой 28-7 настоящего раздела.
6. Налогоплательщик корректирует доходы в соответствии со статьей 241-1 (286, 287) настоящего Кодекса.
Параграф 2. Экономические выгоды, не признаваемые доходом
Статья 229. Экономические выгоды, не признаваемые доходом в целях корпоративного подоходного налога
1. В целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:
1) стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
2) стоимость имущества, получаемого (полученного) акционером или участником, учредителем, в том числе при получении взамен ранее внесенного, при распределении имущества:
при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала;
при выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом;
при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице.
Положение настоящего подпункта применяется в пределах:
размера оплаченного уставного капитала, приходящегося на количество акций, на которые осуществляется распределение имущества;
размера оплаченного уставного капитала, приходящегося на долю участия, на которую осуществляется распределение имущества, но не более первоначальной стоимости такой доли участия, определяемой в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 228 настоящего Кодекса, у такого участника, учредителя;
4) стоимость имущества, полученного эмитентом от размещения выпущенных им акций;
5) для налогоплательщика, передающего имущество, - стоимость безвозмездно переданного имущества;
6) сумма списанной налоговой задолженности в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
7) стоимость безвозмездно полученного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения), если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, действующего на дату такого получения товара;
8) сумма уменьшения размера налогового обязательства в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;
9) доход, признаваемый в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, возникающий:
при изменении стоимости активов и (или) обязательств, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете;
в размере полученного (подлежащего получению) вознаграждения, уменьшающего стоимость объекта незавершенного строительства в пределах подлежащей выплате (выплаченной) суммы вознаграждения, увеличивающей стоимость такого объекта;
9-1) увеличение нераспределенной прибыли за счет уменьшения резервов на переоценку активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
15) полученная страховая выплата в пределах суммы, на которую произведено уменьшение стоимостного баланса группы в соответствии с пунктом 8 статьи 270 настоящего Кодекса, с учетом превышения, предусмотренного статьей 234 настоящего Кодекса, при его наличии;
20) стоимость полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг по устранению недостатков в течение установленного сделкой гарантийного срока в случае, если условиями сделки предусмотрено предоставление гарантии качества товаров, работ, услуг;
22) стоимость электрических сетей:
признанных бесхозяйными в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, принятых энергопередающей организацией в собственность на безвозмездной основе;
принятых на безвозмездной основе энергопередающей организацией на баланс от государственных или местных исполнительных органов, других энергопередающих организаций или собственников электрических сетей, не осуществляющих деятельность по передаче электрической энергии;
26) полученные техногенные минеральные образования, безвозмездно переданные из государственной собственности;
26-1) увеличение стоимостного баланса групп (подгрупп) амортизируемых активов, образовавшееся вследствие применения условного коэффициента недропользователем по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам (за исключением газовых проектов на суше) в соответствии с пунктом 6 статьи 258 и (или) пунктом 2-1 статьи 268 настоящего Кодекса;
26-2) стоимость реализации активов, не подлежащих амортизации, при их выкупе для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан;
28-1) стоимость имущества, стоимость капитального ремонта, реконструкции объектов государственной собственности, полученных безвозмездно в рамках благотворительной помощи юридическим лицом со стопроцентным участием государства в уставном капитале от некоммерческой организации, созданной в форме фонда в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан;
28-2) стоимость безвозмездно полученного имущества в виде квоты на выбросы парниковых газов, полученной в соответствии с Национальным планом распределения квот на выбросы парниковых газов в порядке, определенном уполномоченным органом в области охраны окружающей среды.
2. В целях налогообложения отдельные экономические выгоды не признаются в качестве дохода налогоплательщиками, предусмотренными настоящим пунктом:
3) полученные организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц:
обязательные календарные, дополнительные и чрезвычайные взносы банков,
доходы, возникающие в результате размещения активов специального резерва, а также в виде неустойки, применяемой к банкам второго уровня за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору присоединения в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном гарантировании депозитов, размещенных в банках второго уровня Республики Казахстан» при условии направления указанных доходов на увеличение специального резерва;
4) полученные Единым оператором жилищного строительства в соответствии с Законом Республики Казахстан «О долевом участии в жилищном строительстве»:
сумма гарантийных взносов - в пределах средств, направленных на увеличение резерва для урегулирования гарантийных случаев,
сумма денег в порядке удовлетворения требований по выплатам по завершении строительства многоквартирных жилых,
инвестиционные доходы - в пределах средств, направленных на увеличение резерва для урегулирования гарантийных случаев;
5) полученные Фондом гарантирования страховых выплат в соответствии с Законом Республики Казахстан «О Фонде гарантирования страховых выплат»:
сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов страховых организаций,
инвестиционные доходы - в пределах средств, направленных на увеличение резерва возмещения вреда и резерва гарантирования страховых выплат;
6) сумма денег, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, и Фондом гарантирования страховых выплат в порядке удовлетворения их требований по возмещенным депозитам и осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам;
8) полученные инвестиционные доходы в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите в сумме направленных:
на индивидуальные пенсионные счета,
на увеличение активов Государственного фонда социального страхования;
10) полученные инвестиционные доходы в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании и направленные на увеличение активов Фонда социального медицинского страхования;
11) инвестиционные доходы, полученные:
акционерными инвестиционными фондами от инвестиционной деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных и венчурных фондах и учтенные кастодианом акционерного инвестиционного фонда;
инвестиционными фондами, зарегистрированными в соответствии с действующим правом МФЦА и учтенные кастодианом или управляющей компанией инвестиционного фонда.
Положения настоящего подпункта на применяются к доходам от сдачи в имущественный наем (аренду) и (или) при реализации недвижимого имущества;
12) инвестиционные доходы, полученные паевыми инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных и венчурных фондах и признанные таковыми кастодианом паевого инвестиционного фонда, за исключением вознаграждения управляющей компании, осуществляющей доверительное управление активами паевого инвестиционного фонда на основании лицензии на управление инвестиционным портфелем, - для такой управляющей компании;
13) сумма возмещения, подлежащая получению (полученная) в счет исполнения налогового обязательства по уплате акциза по бензину (за исключением авиационного) и дизельному топливу лицом, которое произвело такой бензин, дизельное топливо из давальческого сырья;
15) полученные фондом гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам:
сумма ежегодных обязательных взносов от хлебоприемных предприятий,
сумма денег - в порядке удовлетворения требований по осуществленным гарантийным выплатам;
16) стоимость (денежное выражение) полезных ископаемых, полученных от недропользователя в счет исполнения налогового обязательства по уплате налогов в натуральной форме - для получателя от имени государства;
17) доход от списания до коммерческого обнаружения в период разведки стратегическим партнером обязательства национальной компании по недропользованию или юридического лица, акции (доли участия в уставном капитале) которого прямо или косвенно принадлежат такой национальной компании по недропользованию, и по вознаграждению по инвестиционному финансированию в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О недрах и недропользовании» - в размере вознаграждения, которое начислено, но не выплачено и подлежит учету для целей формирования отдельной группы амортизируемых активов в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса;
18) доходы, полученные исламским банком в процессе управления деньгами в виде инвестиционных депозитов, направленные на счета депозиторов данных инвестиционных депозитов и находящиеся на них. Такие доходы не включают вознаграждение исламского банка;
18) доход от реализации полезных ископаемых, полученных от недропользователя в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме, получателем от имени государства или лицом, уполномоченным получателем от имени государства на осуществление такой реализации;
19) комиссионное вознаграждение получателя от имени государства или лица, уполномоченного получателем от имени государства, выраженное в возмещении расходов, связанных с реализацией полезных ископаемых, полученных от недропользователя в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме;
25) стоимость имущества, безвозмездно полученного венчурным фондом, созданным в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и предназначенного для безвозмездной передачи юридическим лицам, указанным в подпункте 6) пункта 1 статьи 293 настоящего Кодекса;
26-3) финансирование из бюджетных средств, добровольные пожертвования и отчисления физических и юридических лиц, а также доходы от деятельности оператора в сфере официальной помощи развитию, определенные статьей 12 Закона Республики Казахстан «Об официальной помощи развитию».
Параграф 3. Отдельные виды доходов
Статья 230. Доход от реализации
1. Доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 227-2 - 240-2 настоящего Кодекса.
Доходы, указанные в пункте 4 статьи 258 настоящего Кодекса не признаются доходом от реализации в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 настоящего Кодекса.
2. Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы налога на добавленную стоимость и акциза.
3. Дата признания дохода от реализации определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
4. В целях настоящего раздела к доходу от оказания услуг относятся также:
1) доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо;
2) доход в виде вознаграждения по передаче имущества по договору лизинга;
3) роялти;
4) доход от сдачи имущества в имущественный наем (аренду), кроме лизинга.
5. В случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, доход от реализации подлежит корректировке.
Статья 231. Присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени)
Доходом в виде присужденных или признанных неустоек (штрафов, пени) признается денежная сумма, которую должник в случаях, предусмотренных законодательством или договором, обязан уплатить кредитору при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства.
При этом не признаются доходом необоснованно удержанные штрафы, возвращенные из бюджета, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты.
Статья 232. Доход по сомнительным обязательствам
1. Обязательства, возникшие по приобретенным товарам, работам, услугам, а также по начисленным доходам работников, не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, признаются сомнительными.
В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).
Сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, кроме налога на добавленную стоимость, подлежащего исключению из зачета.
В целях применения настоящей статьи доход работника определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 361 (было 322) настоящего Кодекса.
2. Доход по сомнительным обязательствам признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:
1) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);
2) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;
3) по сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, - со дня начисления доходов работников;
4) по сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1) - 3) настоящего пункта:
со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам, срок исполнения которого определен;
со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам, работам, услугам, срок исполнения которого не определен.
3. Положения настоящей статьи не распространяются на вознаграждения по кредитам (займам), не относимые на вычеты с учетом положений пункта 3 статьи 246 настоящего Кодекса.
Статья 233. Доход от списания обязательств
1. К доходу от списания обязательств относится:
1) размер обязательства, по которому кредитором прекращено требование к налогоплательщику о его исполнении;
2) размер не востребованного кредитором обязательства на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.
В случае, когда при ликвидации налогоплательщика в соответствии с настоящим Кодексом предусмотрены проведение ликвидационной налоговой проверки или выдача заключения по результатам камерального контроля, размер такого обязательства определяется как:
сумма обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавшая выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика и подлежащая отражению (отраженная) в промежуточном ликвидационном балансе, на день утверждения такого баланса,
минус
сумма обязательств, которые будут удовлетворены в период со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса и до дня завершения ликвидационной налоговой проверки или камерального контроля.
По результатам ликвидационной налоговой проверки размер обязательства определяется налоговым органом исходя из фактической суммы удовлетворенных обязательств за указанный период. Размер такого обязательства отражается в акте налоговой проверки.
По результатам камерального контроля размер обязательства определяется налоговым органом исходя из фактической суммы удовлетворенных обязательств за указанный период и отражается в уведомлении об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля;
3) размер обязательства, по которому в налоговом периоде истек срок исковой давности, установленный законами Республики Казахстан;
4) размер обязательства, исполнение которого кредитор не вправе требовать на основании вступившего в законную силу решения суда.
2. Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика:
1) на день прекращения требования - в случае прекращения требования;
2) на день истечения срока исковой давности, установленного законами Республики Казахстан - в случае истечения срока исковой давности;
3) на день вступления в законную силу решения суда - в случае, когда кредитор на основании решения суда не вправе требовать исполнения обязательства.
3. К обязательствам, признанным сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом, не применяются положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи.
4. К доходу от списания обязательств не относится уменьшение размера обязательств в связи с их передачей по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса.
Статья 234. Доход от уступки права требования
Если иное не установлено статьей 232-1 настоящего Кодекса, доходом от уступки права требования является:
1) для налогоплательщика, приобретающего право требования, - положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;
2) для налогоплательщика, уступившего право требования, - положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.
Доход от уступки права требования признается в налоговом периоде, в котором произведена уступка права требования.
Статья 235. Доход от выбытия фиксированных активов
1. Результат от выбытия фиксированных активов І группы определяется по следующей формуле:
стоимость выбывшего объекта фиксированных активов
минус
сумма стоимостного баланса такого объекта на начало налогового периода
минус
общая сумма произведенных в налоговом периоде последующих расходов, отнесенных на увеличение стоимостного баланса такого объекта.
Полученный результат может иметь положительное или отрицательное значение.
Если общая сумма результатов от выбытия всех фиксированных активов І группы за налоговый период имеет положительное значение, то такое значение признается доходом от выбытия фиксированных активов І группы.
Если общая сумма результатов от выбытия всех фиксированных активов І группы имеет отрицательное значение, то такое значение признается убытком от выбытия фиксированных активов І группы.
2. Доходом от выбытия фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) признается положительное значение, полученное по следующей формуле:
общая сумма стоимостей всех выбывших в налоговом периоде фиксированных активов группы
минус
сумма стоимостного баланса такой группы на начало налогового периода
минус
общая стоимость всех фиксированных активов, поступивших в налоговом периоде в такую группу
минус
общая сумма произведенных в налоговом периоде последующих расходов, отнесенных на увеличение стоимостного баланса такой группы.
3. В целях применения настоящей статьи стоимостью выбывшего фиксированного актива является стоимость, на которую уменьшается стоимостный баланс объектов группы І и (или) групп (по II, III и IV группам) в соответствии со статьей 270 настоящего Кодекса.
4. Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов.
Статья 236. Полученные компенсации
1. К доходам в виде компенсации относятся:
1) суммы возмещения требований, в том числе путем переуступки прав, ранее признанных сомнительными и отнесенных на вычеты;
2) суммы, полученные из средств государственного бюджета, на покрытие затрат (расходов);
3) суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат при утрате, порче застрахованных фиксированных активов;
4) сумма страховых премий, подлежащих возврату или возвращенных страховой организацией страхователю в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан по договорам ненакопительного страхования и ранее отнесенных на вычеты страхователем;
5) сумма возмещения физическим лицом расходов на его обучение налогоплательщику, который в предыдущих налоговых периодах произвел на сумму таких расходов уменьшение налогооблагаемого дохода;
6) другие компенсации, полученные для возмещения затрат, которые ранее были отнесены на вычеты.
2. Доход в виде компенсации признается в том налоговом периоде, в котором такая компенсация получена.
Статья 237. Безвозмездно полученное имущество
1. Стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
2. Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.
3. Размер дохода в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в документе, оформленном в связи с передачей такого имущества.
Статья 238. Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса
Доходом от продажи предприятия как имущественного комплекса признается положительный результат от продажи предприятия как имущественного комплекса. Такой результат определяется на основании данных бухгалтерского учета на дату реализации предприятия по следующей формуле:
стоимость реализации по договору купли-продажи предприятия (части предприятия) как имущественного комплекса
минус
балансовая стоимость передаваемых активов
минус
балансовая стоимость передаваемых обязательств.
Если полученный результат является отрицательным, то он учитывается при определении налогооблагаемого дохода, убытка от предпринимательской деятельности в порядке, установленном статьей 224 настоящего Кодекса.
Статья 239. Положительная разница при применении нового метода оценки запасов
В случае перехода налогоплательщика в бухгалтерском учете на иной метод оценки запасов, чем тот, который применялся в предыдущем налоговом периоде, сумма положительной разницы, образовавшаяся в результате такого перехода, признается доходом.
Статья 240. Доход от нецелевого использования средств ликвидационного фонда
Сумма, установленного уполномоченным органом в области охраны окружающей среды, нецелевого использования налогоплательщиком средств ликвидационного фонда полигонов захоронения отходов, признается доходом от нецелевого использования средств ликвидационного фонда и подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика того налогового периода, в котором было допущено такое использование.
Уполномоченный орган в области охраны окружающей среды устанавливает сумму нецелевого использования средств ликвидационного фонда полигонов захоронения отходов и направляет сведения налогоплательщикам и налоговому органу в порядке и по форме, установленной уполномоченным органом в области охраны окружающей среды по согласованию с уполномоченным органом в области налоговой политики.
Параграф 4. Доход от прироста стоимости
Статья 241. Общие положения
1. Доход от прироста стоимости образуется при:
1) реализации активов, не подлежащих амортизации;
2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;
3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.
2. В целях настоящего параграфа к активам, не подлежащим амортизации, относятся следующие виды активов:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленные машины и оборудование;
4) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам или запасам. К активам, предусмотренным настоящим подпунктом, в том числе, относятся долгосрочные активы, предназначенные для продажи;
5) инвестиционное золото;
6) ценные бумаги;
7) доля участия;
8) активы, стоимость которых полностью отнесена на вычеты.
3. Порядок определения дохода от прироста стоимости активов, не подлежащих амортизации, установлен:
по доле участия - статьей 228-1 настоящего Кодекса;
по ценным бумагам - статьей 228-2 настоящего Кодекса;
по активам, стоимость которых полностью отнесена на вычеты - статьей 228-3 настоящего Кодекса;
по прочим активам, не подлежащим амортизации, - статьей 228-4 настоящего Кодекса.
4. Доход от прироста стоимости признается в том налоговом периоде:
1) в котором осуществлена реализации актива, не подлежащего амортизации;
2) в котором актив, не подлежащий амортизации, передан в качестве вклада в уставный капитал;
3) за который представлена ликвидационная налоговая отчетность при выбытии актива, не подлежащего амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения;
4) в котором утвержден разделительный баланс при выбытии актива, не подлежащего амортизации, в результате реорганизации путем выделения.
5. Стоимость, по которой актив, не подлежащий амортизации, передан (получен) в качестве вклада в уставный капитал, определяется на основании документа, подтверждающего приемку и передачу такого актива, но не более суммы, в счет оплаты которой передан (получен) этот актив.
Для целей настоящего Кодекса вклад в уставный капитал включает дополнительный вклад в уставный капитал.
Статья 242. Доход от прироста стоимости по доле участия
1. Результат от выбытия доли участия может иметь положительное или отрицательное значение и определяется по каждой операции выбытия в следующем порядке:
1) при реализации - разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью доли участия;
2) при передаче доли участия в качестве вклада в уставный капитал - разница между стоимостью доли участия, по которой она передана в качестве вклада в уставный капитал, и первоначальной стоимостью данной доли участия;
3) при выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения - разница между стоимостью доли участия, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и ее первоначальной стоимостью.
Общая сумма результатов от всех операций выбытия долей участия, кроме льготируемых долей участия, за налоговый период признается:
доходом от прироста стоимости, если такая сумма имеет положительное значение;
убытком от выбытия долей участия, если такая сумма имеет отрицательное значение, и учитывается в порядке, установленном статьи 299 - 300-1 настоящего Кодекса.
2. Если общая сумма результатов от всех операций выбытия по каждому виду льготируемых долей участия за налоговый период имеет положительное значение, то такая сумма признается доходом от прироста стоимости льготируемых долей участия, и учитывается в порядке, установленном пунктом 2 статьи 288 настоящего Кодекса. Полученное отрицательное значение не учитывается при исчислении корпоративного подоходного налога.
Льготируемыми долями участия являются доли участия, указанные в подпунктах 8) и 11) пункта 2 статьи 288 настоящего Кодекса.
3. Первоначальной стоимостью доли участия является пропорционально приходящаяся на размер выбывающей доли участия:
