(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН, УДЕРЖИВА...

А. Капаева, налоговый консультант

См. редакцию за 2013 год

ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН, УДЕРЖИВАЕМОМУ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ С ДОХОДА НЕРЕЗИДЕНТА ПО ФОРМЕ 101.04 ЗА 1 КВАРТАЛ 2014 ГОДА.

Основные изменения в форме и в Правилах составления Расчета по КПН (форма 101.04), составляемой в 2014 году

Правила составления налоговой отчетности (Расчета) по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (Форма 101.04) на 2014 год утверждены приказом Зам. Премьер-Министра - Министра финансов РК от 06.12.2013г. № 558. В правила составления Расчета, а также в саму форму 101.04 внесено следующее изменение по сравнению с формой Расчета за 2013 год.

1. В разделе «Общая информация о налоговом агенте» количество реквизитов уменьшилось до 5 пунктов в связи с исключением реквизита по РНН налогоплательщика. По остальным разделам форма 101.04 и приложение к 101.04 не изменились.

2. Согласно приказу Председателя Налогового Комитета МФ РК от 29 декабря 2012 года № 496 «Об утверждении Перечня данных из форм налоговой отчетности» разноска на лицевой счет налогового агента по КБК 101104 будет производиться:

- по начисленным и выплаченным суммам дохода нерезидента - из строки 101.04.002 I, II, III

- по начисленным, но не выплаченным суммам дохода нерезидента при отнесении на вычеты по КПН - со строки 101.04.004.

3. Необходимо отметить, что для раскрытия данных по соответствующим строкам Расчета по КПН формы 101.04 налоговый агент обязан составлять налоговые регистры к Расчету в порядке статьи 77 Налогового кодекса.

Пример заполнения Расчета по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента по форме 101.04 за 1 квартал 2014 года.

Заполним Расчет по КПН, удерживаемый у источника выплаты с дохода нерезидента, за 1 квартал 2014г. на ситуации ТОО «Антар 2011», БИН 110840017560. ТОО «Антар 2011», вид деятельности - оптово-розничная торговля.

Ситуация 1. ТОО «Антар 2011» заключен договор от 03.02.2014г. на поставку (оборудование для обработки и переработки молока) с российской фирмой ООО «Евразия» ИИН 7702500789, КПП 773301001 на общую сумму 170000 рублей. Предоплата 100% произведена 06.02.2014г. по курсу рубля 4, 53 тенге. Условия поставки FCA г. Омск, оборудование отгружено 10.02.2014г. Доставка оборудования осуществлена транспортной компанией из России ООО «Трансавто» автомобильным транспортом до склада г. Астаны 13.02.2014г. В счет-фактуре перевозчика от 13.02.2014г. стоимость доставки составила 30000 рублей с учетом страхования и сопутствующих услуг, оплата произведена 14.02.2014г. по курсу 5, 36 тенге. Курс Нац. Банка на эту дату 4, 71 тенге. Транспортной компанией представлены счет-фактура, автомобильная накладная CMR, талон о прохождении границы, документы от поставщика (накладная на оборудование, счет-фактура от 10.02.2014г., сертификаты, тех. документация).

Ситуация 2. ТОО «Антар 2011» в феврале 2014г. по итогам 2013 года и утверждения годовой финансовой отчетности по решению нового участника - нерезидента со 100% долей участия, не имеющего постоянного учреждения в РК (турецкой компании ERGIN GIYIM), выплачивает дивиденды в размере 7 000 000 тенге. При этом, нерезидентом представлен апостилированный сертификат резидентства, подтверждающий резиденство турецкой компании ERGIN GIYIM.

Ситуация 3. ТОО «Антар 2011» 15.02.2014г. заключил договор на оказание монтажных работ по установке оборудования с нерезидентом (компанией из России ООО СтройРемМонт) на сумму 20 000 долл. США. Была выплачена предоплата 17.02.2014г. в размере 100% от суммы договора. Ремонтные работы проводились на территории РК, Акт выполненных работ подписан 25.02.2014г. Курс Нац. Банка на 25.02.2014г. 184, 51 тенге.

Законодательная база.

Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте), с учетом таких расходов. В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов.

Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, а также внутри Республики Казахстан. В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 настоящего Кодекса. По статье 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

1) доходы, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) - 6) настоящей статьи, - 20 %;

5) доходы от оказания услуг по международной перевозке - 5 %;

6) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 %

По статье 195 Кодекса корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 настоящего Кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Анализ ситуаций.

1 ситуация. Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса выплата дохода нерезиденту по внешнеторговой поставке товара не подлежит обложению КПН у источника выплаты. В свою очередь транспортной компанией из России ООО «Трансавто» оказана транспортная услуга по перевозке автомобильным транспортом до склада г. Астаны 13.02.2014г., в счет-фактуре перевозчика от 13.02.2014г. стоимость доставки составила 30000 рублей с учетом страхования и сопутствующих услуг, оплата произведена 14.02.2014г. по курсу 5, 36 тенге. Курс Нац. Банка на эту дату 4, 71 тенге. В этой связи доход нерезидента от международной перевозки облагается КПН у источника выплаты по ставке 5%.

Сумма КПН по начисленному по счет-фактуре от 13.02.2014г. и выплаченному 14.02.2014г. доходу нерезидента составит сумму 7 065 тенге = (30000×4, 71×5%)

2 ситуация. Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента являются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан и облагаются КПН у источника выплаты по ставке 15%. Поскольку дивиденды выплачиваются новому участнику -нерезиденту, то льгота по дивидендам отсутствует, и ТОО «Антар 2011» удержит с начисленных и выплаченных дивидендов в размере 7 000 000 тенге КПН. На основании представленного апостилированного сертификата резидентства ТОО применит Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (г. Алматы, 15 августа 1995 года), согласно ст. 10 которого дивиденды могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и согласно законодательству этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем этих дивидендов, налог, взимаемый таким образом, не будет превышать 10 % общей суммы дивидендов.

Таким образом, сумма КПН с дивидендов 7000000 тенге по сниженной ставке налога 10% составит сумму 700 000 тенге (7000000×10%).

3 ситуация. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан являются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан и облагаются КПН у источника выплаты по ставке 20%.

Учитывая, что по монтажным работам нерезидента была выплачена предоплата в иностранной валюте в размере 100% выплачена предоплата 17.02.2014г. в размере 100% от суммы договора 20 000 долл. США, то ТОО «Антар 2011» для целей уплаты КПН применит подпункт 3 пункт 1 статьи 195 Налогового кодекса, по которому КПН у источника выплаты подлежит перечислению в бюджет в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Акт выполненных работ подписан 25.02.2014г., курс Нац. Банка на 25.02.2014г. 184, 51 тенге.

В связи с чем, сумма КПН составит 20 000 долл. ×20%×184,51 = 738 040 тенге.

В связи с выплатой 100% дохода нерезиденту без удержания КПН, ТОО «Антар 2011» уплачивает КПН с дохода нерезидента за свой счет. По статье 193 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.

По данной операции ТОО «Антар 2011» произведет следующие проводки:

17.02.2014г. Дебет 1610 Кредит 1030 - 3 715 400 тенге/ 20 000 долл. ×курс 185,77 на 17.02.2013г.- выплачен аванс 100% от суммы договора

25.02.2014г.        Дебет 7110 Кредит 3310 - 3 715 400 тенге/ 20 000 долл. ×курс 185,77 - начислен доход нерезидента по курсу на дату предоплаты как немонетарная статья, курсовая разница не возникает

25.02.2014г. Дебет 3310 Кредит 1610 - 3 715 400 - зачет предоплаты в счет закрытия долга нерезиденту

25.02.2014г. Дебет 7210 Кредит 3191 - 738 040 тенге/20 000 долл. ×20%×курс Нац. Банка 184,51 - исчислен КПН с дохода нерезидента по курсу на дату начисления дохода

03.03.2014г. Дебет 3191 Кредит 1030 - 738 040 тенге - уплата КПН в бюджет за счет собственных средств без удержания с дохода нерезидента.

По всем своим операциям с нерезидентами ТОО «Антар 2011» составит налоговый регистр, в табличную часть которого войдут частично графы из приложения к 101.04 и дополнительно включенные графы, также для Расчета за 1 квартал графы по начисленным и отнесенным на вычеты доходам в регистре исключены.

Гл. бухгалтер (Подпись) ФИО

ТОО «Антар 2011» на основании данных налогового регистра заполнит приложение к расчету 101.04 для расшифровки данных по доходам в разрезе нерезидентов, по применению международного договора, по исчисленным суммам КПН.

Приложение к расчету (101.04), так как данное приложение заполняется в одной форме по всем месяцам отчетного квартала, то по 3 операциям с нерезидентами заполненное приложение в программной форме в соответствии с порядком заполнения по Правилам. В данном приложении ТОО «Антар 2011» при применении международного договора и сниженной ставки налога 10% к дивидендам заполняет Графы N - Т. в графе N указывается сумма начисленных (выплаченных) доходов, освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором. При этом под доходами, освобожденными от удержания налогов также понимаются суммы, к которым применены сниженные ставки налога в соответствии с положениями международных договоров. По остальным доходам нерезидентов заполняются Графы H - J по начисленным и выплаченным суммам доходов нерезидентам.

Итоговые суммы графы H приложения за соответствующий месяц отчетного квартала переносятся в соответствующие строки 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III; графы J - в соответствующие строки 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III.

На основании данных заполненного приложения ТОО «Антар 2011» составит основной Расчет формы 101.03:

В разделе «Общая информация о налоговом агенте» ТОО «Антар 2011» - налоговый агент указывает следующие данные:

БИН -110840017560;

налоговый период, за который представляется налоговая отчетность -1 квартал 2014;

наименование налогового агента - ТОО Антар 2011.

вид расчета - очередной.

номер и дата уведомления - не заполняется.

В разделе «Расчетные показатели переносит итоги граф Н за соответствующий месяц в строки:

101.04.001 I - 0

101.04.001 II - 10831500

101.04.001 III - 0

Строка 101.04.001 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за налоговый период, указанных в настоящем подпункте, определяемой как сумма строк 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III - 10831500

Данные из итога графы J приложения за соответствующий месяц в строки:

4) строки 101.04.002 I - 0

5) 101.04.002 II - 1445105

6) 101.04.002 III - 0

Строка 101.04.002 IV предназначена для отражения итоговой суммы налога за налоговый период, определяемой как сумма строк 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III - 1445105;

3) строка 101.04.003 предназначена для отражения суммы доходов, начисленных, но невыплаченных нерезидентам, отнесенных налоговым агентом на вычеты. Срока 101.04.003 заполняется на основании данных приложения к расчету - так как Расчет представляется за 1 квартала, то данная строка не заполняется;

4) строка 101.04.004 предназначена для отражения суммы подоходного налога с начисленных, но невыплаченных доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, отраженных в строке 101.04.003, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса. Строка 101.04.004 заполняются на основании данных приложения к расчету - так как Расчет представляется за 1 квартала, то данная строка не заполняется;

5) строки 101.04.005 I, 101.04.005 II и 101.04.005 III предназначены для отражения суммы подоходного налога, перечисленного на условный банковский вклад в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса за каждый месяц налогового периода, и заполняются на основании данных приложения к расчету - не заполняется.

17. В разделе «Ответственность налогового агента»:

1) в поле «Ф.И.О. Руководителя» указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами - Алексеев И.А.;

2) дата подачи расчета - за 1 квартал 2014 года не позднее 15.05.2014г.

3) код налогового органа - 6203

В электронном виде в программной форме Расчет по КПН по форме 101.04 будет выглядеть следующим образом.