Построчное заполнение декларации по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента по форме 101.04 за 1 квартал 2013 года. (А. Капаева, 5 марта 2013г.)

А. Капаева, налоговый консультант

ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН, УДЕРЖИВАЕМОМУ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ С ДОХОДА НЕРЕЗИДЕНТА ПО ФОРМЕ 101.04 ЗА 1 КВАРТАЛ 2013 ГОДА.

 Основные изменения в форме и в Правилах составления Расчета по КПН (форма 101.04), составляемой в 2013 году

Правила составления налоговой отчетности (Расчета) по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (Форма 101.04) на 2013 год. В правилах составления Расчета, а также в саму форму 101.04 внесены следующие основные изменения по сравнению с формой Расчета за 2012 год

1. Если ранее в разделе «Общая информация о налоговом агенте» было предусмотрено отметка ячеек 1, 2 и 3 при представлении приложения за первый, второй и третий месяц квартала, то в новой форме данные ячейки отсутствует, при этом, к основной форме в обязательном порядке представляется приложение к форме 101.04.

2. При этом, изменения коснулись самого приложения к расчету 101.04 в связи с исключением из основной формы ячеек по представлению для каждого месяца приложения и включением месяцев в одном приложении, в котором месяц квартала по выплате дохода нерезиденту отражается в графе В.

3. Из приложения исключены данные по представлению доли нерезидента в уставном капитале налогового агента, в процентах, которые ранее отражались по графе Е.

5. Согласно приказу «Об утверждении Перечня данных из форм налоговой отчетности» разноска на лицевой счет налогового агента по КБК 101104 будет производиться:

- по начисленным и выплаченным суммам дохода нерезидента - из строки 101.04.002 I, II, III

- по начисленным, но не выплаченным суммам дохода нерезидента при отнесении на вычеты по КПН - со строки 101.04.004.

6. Необходимо отметить, что для раскрытия данных по соответствующим строкам Расчета по КПН формы 101.04 налоговый агент обязан составлять налоговые регистры к Расчету в порядке статьи 77 Налогового кодекса.

Пример заполнения Расчета по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента по форме 101.04 за 1 квартал 2013 года.

Заполним Расчет по КПН, удерживаемый у источника выплаты с дохода нерезидента, за 1 квартал 2013г. на ситуации ТОО «Антар 2011», БИН 110840017560. ТОО «Антар 2011», вид деятельности - оптово-розничная торговля.

В разделе «Общая информация о налоговом агенте» ТОО «Антар 2011» - налоговый агент указывает следующие данные:

1) РНН - 620200378189;

2) БИН -110840017560;

3) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность -1 квартал 2013;

4) наименование налогового агента - ТОО Антар 2011.

5) вид расчета - очередной.

6) номер и дата уведомления.

Для заполнения основного раздела Расчета рассмотрим ситуации.

Ситуация 1. ТОО «Антар 2011» заключил договор на оказание бизнес- консультационных услуг с нерезидентом ООО «Бизнес-консалтинг» (компанией из России), не имеющей постоянного учреждения в РК, № 110 от 10.01.2013г. на сумму 150 000 росс. рублей. Услуги были оказаны нерезидентом в январе на территории России, отчет был представлен в электронном виде. Акт оказанных услуг подписан 20.01.2013г., по которому нерезиденту была выплачена сумма в размере 150 000 руб. и перечислена 25.01.2013г. Также компанией ООО «Бизнес-консалтинг» была предоставлена справка МИ ФНС России о подтверждении резидентства компании как налогоплательщика РФ от 20.01.2013г.

Ситуация 2. ТОО «Антар 2011» в январе 2013г. по итогам финансового 2012 года и утверждения годовой финансовой отчетности по решению нового участника - нерезидента со 100% долей участия, не имеющего постоянного учреждения в РК (турецкой компании ERGIN GIYIM), выплачивает дивиденды в размере 10 000 000 тенге.

Ситуация 3. ТОО «Антар 2011» 04.02.2013г. № 210 заключил договор на оказание ремонтных работ с нерезидентом (компанией из Украины ООО СтройРем) на сумму 20 000 долл. США. Была выплачена предоплата 05.02.2013г. в размере 100% от суммы договора. Ремонтные работы проводились на территории РК, Акт выполненных работ подписан 27.02.2013г.

Законодательная база.

Перечень доходов нерезидента из источников в РК определен в статье 192 Налогового кодекса. Согласно статье 193 Кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 настоящего Кодекса. По статье 195 Кодекса КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 настоящего Кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Порядок применения международного договора в отношении полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в РК, установлен в статье 212 Налогового кодекса.

Анализ ситуаций.

1 ситуация. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 192 Кодекса доход от оказания консультационных, услуг за пределами РК относится к доходам нерезидента из источников в РК и на основании статьи 193 Налогового кодекса подлежит обложению КПН у источника выплаты по ставке 20%. Учитывая, что нерезидентом представлена справка о резидентстве Российской компании, то ТОО «Антар 2011» на основании справки вправе применить Конвенцию с Россией об избежании двойного налогообложения и освободить доход нерезидента от КПН. Так как согласно статье 7 Конвенции между Правительством РК и Правительством РФ об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. В соответствии с приказом ФНС России от 18.02.2008 № ШТ-4-3/6дсп@ функция подтверждения статуса налогового резидента РФ для целей применения Конвенции между Правительством РФ и Правительством РК об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 осуществляется Межрегиональной инспекцией ФНС России по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД).

В связи с чем, ТОО «Антар 2011» на основании справки о резидентстве МИ ФНС России по ЦОД применяет статью 7 Конвенции с РФ и освобождает доход нерезидента от налогообложения. При этом, ТОО «Антар 2011» на основании пункта 6 статьи 212 Налогового кодекса обязан в Расчете по КПН 101.04 отразить суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международного договора, наименования международного договора. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента.

2 ситуация. Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента являются доходами нерезидента из источников в РК и на основании статьи 193, подпункта 6 статьи 194 Налогового кодекса облагаются КПН у источника выплаты по ставке 15%. Поскольку дивиденды выплачиваются новому участнику -нерезиденту, то льгота по дивидендам отсутствует, и ТОО «Антар 2011» удержит с начисленных и выплаченных дивидендов в размере 10 000 000 тенге КПН по ставке 15% в сумме 1 500 000 тенге.

3 ситуация. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК являются доходами нерезидента из источников в РК и на основании статьи 193, подпункта 1 статьи 194 Налогового кодекса облагаются КПН у источника выплаты по ставке 20%. Учитывая, что была выплачена предоплата в иностранной валюте в размере 100% от суммы договора 20 000 долларов США, и доход нерезидента начислен позднее по акту выполненных работ от 27.02.2013г., то ТОО «Антар 2011» для целей уплаты КПН с дохода нерезидента в виде предоплаты применяет подпункт 3 пункт 1 статьи 195 Налогового кодекса, по которому КПН у источника выплаты подлежит перечислению в бюджет в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Руководствуясь данным положением, ТОО «Антар 2011» для исчисления КПН применяет курса доллара на дату начисления дохода 27.02.2013г. 150, 3 тенге, в связи с чем, сумма КПН составит 20 000 долл.×20%×150,3 = 601 200 тенге. В связи с выплатой 100% дохода нерезиденту без удержания КПН, ТОО «Антар 2011» уплачивает КПН с дохода нерезидента за свой счет. По пункту 3-1 статьи 193 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы КПН, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению КПН у источника выплаты считается исполненной.

По данной операции ТОО «Антар 2011» произведет следующие проводки:

05.02.2013г. Дебет 1610 Кредит 1030 - 3 015 400 тенге/ 20 000 долл.×курс 150,77 на 05.02.2013г.- выплачен аванс 100% от суммы договора

27.02.2013г. Дебет 7110 Кредит 3310 - 3 015 400 тенге/ 20 000 долл.×курс 150,77 - начислен доход нерезидента по курсу на дату предоплаты как немонетарная статья, курсовая разница не возникает

27.02.2013г. Дебет 7210 (не идущие на вычеты) Кредит 3191 - 601 200 тенге/20 000 долл.×20%×курс 150,3 - исчислен КПН с дохода нерезидента по курсу на дату начисления дохода

27.02.2012г. Дебет 3310 Кредит 1610 - 3 015 400 - зачет предоплаты в счет закрытия долга нерезиденту

01.03.2013г. Дебет 3191 Кредит 1030 - 601 200 тенге - уплата КПН в бюджет за счет собственных средств без удержания с дохода нерезидента.

По всем своим операциям с нерезидентами ТОО «Антар 2011» составит налоговый регистр, в табличную часть которого войдут частично графы из приложения к 101.04 и дополнительно включенные графы, также для Расчета за 1 квартал графы по начисленным и отнесенным на вычеты доходам в регистре исключены.

ТОО «Антар 2011» на основании данных налогового регистра заполнит сперва приложение к расчету 101.04 для расшифровки данных по доходам в разрезе нерезидентов, по освобожденным сумам доходам согласно международному договору, исчисленным суммам КПН.

Приложение к расчету (101.04), так как данное приложение заполняется в одной форме по всем месяцам отчетного квартала, то по 3 операциям с нерезидентами заполненное приложение в программной форме в соответствии с порядком заполнения по Правилам будет выглядеть следующим образом.

В данном приложении ТОО «Антар 2011» по освобожденному от налогообложения доходу нерезиденту из России заполняет Графы N - Т заполняются в случае, если налогоплательщик применяет положения ратифицированного межгосударственного или межправительственного договора.

По остальным доходам нерезидентов заполняются Графы H - J по начисленным и выплаченным суммам доходов нерезидентам;

Итоговые суммы графы H приложения за соответствующий месяц отчетного квартала переносятся в соответствующие строки 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III;

графы J - в соответствующие строки 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III.

На основании данных заполненного приложения ТОО «Антар 2011» составит основной Расчет формы 101.03 раздел «Расчетные показатели, для чего перенесет итоги граф Н за соответствующий месяц» в строки:

1) 101.04.001 I - 10 750 000

2) 101.04.001 II - 3 015 400

3) 101.04.001 III - 0

Строка 101.04.001 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за налоговый период, указанных в настоящем подпункте, определяемой как сумма строк 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III - 13 765 400

Данные из итога графы J приложения за соответствующий месяц в строки:

4) строки 101.04.002 I - 1 500 000

5) 101.04.002 II - 601 200

6) 101.04.002 III - 0

Строка 101.04.002 IV предназначена для отражения итоговой суммы налога за налоговый период, определяемой как сумма строк 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III - 2 101 200;

3) строка 101.04.003 предназначена для отражения суммы доходов, начисленных, но невыплаченных нерезидентам, отнесенных налоговым агентом на вычеты. Срока 101.04.003 заполняется на основании данных приложения к расчету - так как Расчет представляется за 1 квартала, то данная строка не заполняется;

4) строка 101.04.004 предназначена для отражения суммы подоходного налога с начисленных, но невыплаченных доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, отраженных в строке 101.04.003, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с Налогового кодекса. Строка 101.04.004 заполняются на основании данных приложения к расчету - так как Расчет представляется за 1 квартала, то данная строка не заполняется;

5) строки 101.04.005 I, 101.04.005 II и 101.04.005 III предназначены для отражения суммы подоходного налога, перечисленного на условный банковский вклад в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса за каждый месяц налогового периода, и заполняются на основании данных приложения к расчету. Строка 101.04.005 IV предназначена для отражения итоговой суммы подоходного налога за налоговый период, определяемой как сумма строк 101.04.005 I, 101.04.005 II и 101.04.005 III - не заполняется.

17. В разделе «Ответственность налогового агента»:

1) в поле «Ф.И.О. Руководителя» указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами - Чижов А.А.;

2) дата подачи расчета - за 1 квартал 2013 года не позднее 15.05.2013г.

3) код налогового органа - 0316

В электронном виде в программной форме Расчет по КПН по форме 101.03 будет выглядеть следующим образом.