А. Мукуршина, консультант компании «Adviserprof»,
сертифицированный бухгалтер-практик, САР
См. редакцию по заполнению отчетности за 2010 год
См. редакцию по заполнению отчетности за 1 квартал 2011 года
См. редакцию по заполнению отчетности за 1 квартал 2012 года
ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗУ ЗА СТРУКТУРНОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ИЛИ ОБЪЕКТЫ, СВЯЗАННЫЕ С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ (ФОРМА 421.00) ЗА 2013 Г.
«Расчет акциза за структурное подразделение или объекты, связанные с налогообложением» (ф. 421.00) предназначен для исчисления сумм акцизов на спирт, алкогольную продукцию, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо плательщиками акциза, имеющими структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением, по операциям, совершенным структурными подразделениями или объектами, связанными с налогообложением.
Порядок заполнения расчета определяется Правилами составления налоговой отчетности (расчета) по акцизу (ф. 421.00), разработанными в соответствии с Налоговым кодексом.
Форма расчета, так же как и правила составления отчетности утверждены Постановлением Правительства № 1518 от 30 ноября 2012 года. «Расчет акциза за структурное подразделение или объекты, связанные с налогообложением» (форма 421.00) состоит из самого расчета и приложений к нему.
Собственно расчет содержит в себе следующие разделы: «Общая информация о налогоплательщике», «Исчислено акциза за структурное подразделение или объекты, связанные с налогообложением», « Подакцизные товары, освобожденные от налогообложения», «Ответственность налогоплательщика».
Раздел «Общая информация о налогоплательщике» содержит двенадцать полей, содержащих общие сведения о налогоплательщике, а также подаваемом расчете, такие как РНН, ИИН (БИН), РНН структурного подразделения юридического лица, БИН структурного подразделения юридического лица, исчисление акциза (за структурное подразделение или за объект, связанный с налогообложением), наименование структурного подразделения юридического лица, код налогового органа, налоговый период, за который представляется отчетность, вид расчета и т. д.
В соответствии с Законом РК от 12 января 2007 года «О национальных реестрах идентификационных номеров» (далее - Закон о национальных реестрах) подлежат обязательному заполнению при представлении расчета:
РНН - регистрационный номер налогоплательщика до введения в действие подпункта 4 пункта 4 статьи 3 Закона о национальных реестрах;
ИИН/БИН - индивидуальный идентификационный номер (бизнес - идентификационный номер) со дня введения в действие подпункта 4 пункта 4 статьи 3 Закона о национальных реестрах.
Раздел «Исчислено акциза за структурное подразделение или объекты, связанные с налогообложением» содержит детальную информацию о сумме налогового обязательства, исчисленного отдельно по каждому виду подакцизной продукции: по спирту и виноматериалу собственного производства, по алкогольной продукции и спиртосодержащей продукции, по конкурсной массе спирта и алкогольной продукции, а также по бензину (за исключением авиационного) и дизельному топливу.
Для раскрытия информации, содержащейся в строках раздела, существуют отдельные приложения.
Строка раздела 421.00.001 «Сумма акциза, исчисленного по спирту и (или) виноматериалу собственного производства» раскрывается через приложение к расчету 421.01 «Облагаемые операции по спирту и (или) виноматериалу».
Строка раздела 421.00.002 «Сумма акциза, исчисленного по алкогольной продукции, также спиртосодержащей продукции медицинского назначения, зарегистрированной в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства и (или) конкурсной массе спирта, алкогольной продукции» раскрывается через приложение 421.02 к расчету «Облагаемые операции по алкогольной продукции и (или конкурсной массе спирта), алкогольной продукции».
Строка раздела 421.00.004 «Сумма вычета по алкогольной продукции» раскрывается через приложение к расчету 421.03 «Вычет из налога по алкогольной продукции».
Строки раздела 421.00.006 «Сумма акциза, исчисленного по бензину (за исключением авиационного) и дизельному топливу» и 421.00.007 «Сумма вычета по бензину (за исключением авиационного) и (или) дизельному топливу» раскрываются через приложение к расчету 421.04 «Облагаемые операции по бензину (за исключением авиационного) и (или) дизельному топливу».
Раздел расчета «Подакцизные товары, освобожденные от обложения акцизом» предназначен для отражения информации по реализованным структурным подразделением подакцизным товарам, освобожденным от акцизов в соответствии с пунктом 3 статьи 281 Налогового кодекса, а также по подакцизным товарам, испорченным, утраченным в результате чрезвычайных ситуаций, освобожденных от обложения акцизом в соответствии с пунктом 1 статьи 285 Налогового кодекса;
В графе 421.00.009 «А» указывается объем реализованных структурным подразделением подакцизных товаров, освобожденных от акцизов в соответствии с пунктом 3 статьи 281 Налогового кодекса, а также объем подакцизных товаров испорченных, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций, освобожденных от обложения акцизом в соответствии с пунктом 1 статьи 285 Налогового кодекса;
В графе «В» строки 421.00.009 указывается стоимость реализованных структурным подразделением подакцизных товаров, освобожденных от акцизов в соответствии с пунктом 3 статьи 281 Налогового кодекса, а также стоимость подакцизных товаров испорченных, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций, освобожденных от обложения акцизом в соответствии с пунктом 1 статьи 285 Налогового кодекса.
Рассмотрим заполнение расчета, основываясь на информации, содержащейся в приведенных ниже примерах.
ПРИМЕР 1
Филиалом производителя алкогольной продукции в январе 2013 года была произведена реализация:
- спирта неденатурированного собственного производства (83 об. %) для производства алкогольной продукции - 1 000 литров;
- виноматериала (не используемого для производства этилового спирта и алкогольной продукции) собственного производства для дальнейшей перепродажи - 2 000 литров.
Кроме того, через сеть розничной торговли реализовано:
- коньяка, произведенного из коньячного спирта отечественного производства - 20 000 бутылок емкостью 0,5 литра (содержание спирта 40об.%);
- водки - 3 000 бутылок емкостью 0,5 литра (содержание спирта 40об.%);
- вина - 10 000 бутылок емкостью 0,7 литра.
Для производства алкогольной продукции было использовано:
- спирта неденатурированного концентрацией 85 об.% -1 500 литров;
- спирта неденатурированного концентрацией 70 об.% - 8 000 литров;
- виноматериала - 8 000 литров.
В графе «А» подстроки «I» строки 421.01.001 раздела «Сумма акциза по спирту» указываем налоговую базу по отгруженному для производства алкогольной продукции спирту собственного производства в литрах - 1 000, в графе «В» указываем ставку акциза в тенге 60, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 60 000.
В строке 421.01.002 указываем всего исчислено акциза по спирту в тенге - 60 000.
В графе «А» подстроки «II» строки 421.01.003 раздела «Сумма акциза по виноматериалу» указываем налоговую базу по отгруженному не для производства алкогольной продукции виноматериалу собственного производства в литрах - 2 000, в графе «В» указываем ставку акциза в тенге - 170, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 340 000.
В строке 421.01.004 указываем всего исчислено акциза по виноматериалу в тенге - 340 000.
Сумма величин строк 421.00.002 и 421.00.002 в тенге - 400 000 переносим в строку 400.00.001 расчета.
Заполним налоговый регистр.
| Регистр налогового учета «Акциз по спирту и виноматериалу» (ф. 421.00) |
| | | | | | |
| 1.РНН | ___________________________ | 2.БИН ____________________________ |
| | | | | | |
| 3. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика _____________________________ |
| | | | | | |
| 4. Налоговый период ____________ | | | |
| | | | | | |
| № п/п | Код строки расчета 421.00.001 |
| Вид операции | вид тмз | кол-во (л) | ставка акциза | сумма акциза |
| 1 | отгружено для пр-ва алкогольной продукции | спирт | 1 000 | 60 | 60 000 |
| 2 | отгружено не для пр-ва алкогольной продукции | виноматериал | 2 000 | 170 | 340 000 |
| | итого | | | | 400 000 |
В графе «А» второй строки раздела «Сумма акциза» приложения к расчету 421.02 «Облагаемые операции по алкогольной продукции» указываем порядковый номер строки - 2, в графе «В» указываем вид алкогольной продукции - коньяк, в графе «С» указываем код бюджетной классификации - 105205, в графе «D» указываем налоговую базу по коньяку в литрах - 10 000, в графе «Е» указываем ставку акциза в тенге - 170, в графе «F» указываем сумму акциза в тенге - 680 000 (170 × 40% × 10 000).
В графе «А» третьей строки указываем порядковый номер строки - 3, в графе «В» указываем вид алкогольной продукции - водка, в графе «С» указываем код бюджетной классификации - 105202, в графе «D» указываем налоговую базу в литрах - 1 500, в графе «Е» указываем ставку акциза в тенге - 500, в графе «F» указываем сумму акциза в тенге - 300 000 (500 × 40% × 1 500).
В графе «А» четвертой строки указываем порядковый номер строки - 4, в графе «В» указываем вид алкогольной продукции - вино, в графе «С» указываем код бюджетной классификации - 105204, в графе «D» указываем налоговую базу в литрах - 7 000, в графе «Е» указываем ставку акциза в тенге - 35, в графе «F» указываем сумму акциза в тенге - 245 000 (35 × 7 000).
В первой строке указываем итоговую сумму акциза в тенге - 1 225 000, которую переносим в строку 421.00.002 расчета.
В строке 421.00.003 расчета указываем итого по алкогольной продукции в тенге - 1 625 000.
В соответствии с пунктом 3 статьи 291 Налогового кодекса не подлежат вычету суммы акциза на все виды спирта.
В строке 421.00.005 расчета указываем всего исчислено акциза по алкогольной продукции в тенге -
1 625 000.
Заполним налоговый регистр.
| Регистр налогового учета «Акциз по алкогольной продукции» (ф. 421.00) |
| | | | | |
| 1. РНН | | 2. БИН ____________________________ |
| | | | | |
| 3. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика _____________________________ |
| | | | | |
| 4. Налоговый период ____________ | | |
| | | | | |
| № п/п | Код строки расчета 421.00.001 |
| вид тмз | кол-во (л) | ставка акциза | сумма акциза |
| 1 | спирт | 1 000 | 60 | 60 000 |
| 2 | виноматериал | 2 000 | 170 | 340 000 |
| | итого | | | 400 000 |
| № п/п | Код строки расчета 421.00.002 |
| вид тмз (кбк) | кол-во (л) | ставка акциза | сумма акциза |
| 1 | коньяк (105205) | 10 000 | 170 | 680 000 |
| 2 | водка (105202) | 1 500 | 500 | 300 000 |
| 3 | вино (105204) | 7 000 | 35 | 245 000 |
| | итого | | | 1 225 000 |
| № п/п | Код строки расчета 421.00.003 |
| итого | | | 1 625 000 |
| № п/п | Код строки расчета 421.00.005 |
| итого | | | 1 625 000 |
ПРИМЕР 2
Филиалом нефтеперерабатывающего предприятия в январе 2013 года было реализовано оптом:
- партия бензина собственного производства, объем - 200 тонн;
- партия дизельного топлива, полученного от поставщика, объем - 400 тонн.
Реализовано в розницу:
- бензина собственного производства, объем - 800 тонн;
- дизельного топлива, полученного от головного предприятия, объем - 900 тонн,
Кроме того, имели место следующие операции:
- было перемещено с указанного в лицензии адреса производства бензина в объеме - 200 тонн;
- было использовано на собственные производственного нужды бензина в объеме - 300 тонн;
- недостача обнаруженная при инвентаризации дизельного топлива собственного производства в объеме- 50 тонн;
- было использовано, полученное от головной организации на собственные производственные нужды дизельное топливо в объеме- 300 тонн.
Для производства бензина и дизельного топлива в 1-м кв. 2013 года была использована сырая нефть в объеме 2 000 тонн.
В графе «А» подстроки I строки 421.04.001 приложения к расчету формы 421.04 указываем налоговую базу по оптовой реализации бензина, произведенного структурным подразделением в тоннах - 200, в графе «В» указываем ставку акциза в тенге - 4 500, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 900 000.
В графе «А» подстроки IV строки 421.04.001 приложения к расчету формы 421.04 указываем налоговую базу по перемещению бензина с указанного в лицензии адреса производства в тоннах - 200, в графе «В» указываем ставку акциза в тенге - 4 500, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 900 000.
В графе «А» строки 421.04.001 указываем итоговую величину налоговой базы по оптовой реализации бензина в тоннах - 400, в графе «С» указываем итоговую величину суммы акциза по оптовой реализации бензина в тенге - 1 800 000 тенге.
В графе «А» подстроки I строки 421.04.002 приложения указываем налоговую базу по розничной реализации бензина, произведенного структурным подразделением в тоннах - 800, в графе «В» указываем ставку акциза в тенге - 5 000, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 4 000 000.
В графе «А» подстроки V строки 421.04.002 приложения указываем налоговую базу по использованию бензина собственного производства на собственные производственные нужды в тоннах - 300, в графе «В» указываем ставку акциза в тенге - 5 000, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 1 500 000.
В графе «А» строки 421.04.002 указываем итоговую величину налоговой базы по розничной реализации бензина в тоннах - 1 100, в графе «С» указываем итоговую величину суммы акциза по оптовой реализации бензина в тенге - 5 500 000 тенге.
В графе «А» строки 421.04.003 указываем итоговую величину налоговой базы по бензину в тоннах - 1 500, в графе «С» указываем итоговую величину суммы акциза по оптовой реализации бензина в тенге -
7 300 000.
В графе «А» подстроки II строки 421.04.004 указываем налоговую базу по оптовой реализации дизельного топлива, полученного от поставщика в тоннах - 400, в графе «В» указываем ставку акциза в тенге - 540, в графе «С» указываем сумму акциза 216 000.
В графе «А» строки 421.04.004 указываем итоговую величину налоговой базы по оптовой реализации дизельного топлива в тоннах - 400, в графе «С» указываем итоговую величину суммы акциза в тенге - 216 000.
В графе «А» подстроки II строки 421.04.005 указываем налоговую базу по розничной реализации дизельного топлива, полученного от головной организации в тоннах - 900, в графе «В» указываем ставку акциза в тенге - 60, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 54 000.
В графе «А» подстроки IV строки 421.04.005 указываем налоговую базу по утрате дизельного топлива, собственного производства в тоннах - 50, в графе «В» указываем ставку акциза в тенге - 600, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 30 000.
В графе «А» подстроки VI строки 421.04.005 указываем налоговую базу по использованию дизельного топлива, полученного от головной организации в тоннах - 300, в графе «В» указываем ставку акциза в тенге - 60, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 18 000.
В графе «А» строки 421.04.005 указываем итоговую величину налоговой базы по розничной реализации дизельного топлива в тоннах - 1250, в графе «С» указываем итоговую величину суммы акциза в тенге - 75 000.
В графе «А» строки 421.04.006 указываем итоговую величину налоговой базы по дизельному топливу в тоннах - 1650, в графе «С» указываем итоговую величину суммы акциза в тенге - 291 000.
В графе «А» строки 421.04.007 указываем код бюджетной классификации сырой нефти -105229, в графе
«В» указываем объем использованной сырой нефти в тоннах - 2000, в графе «С» указываем сумму акциза -0.
В подстроках строки 421.04.008 напротив соответствующего кода бюджетной классификации в графе «А» указываем сумму акциза в графе «В».
105290 1 800 000
105292 5 500 000
105295 216 000
105297 72 000
105293 3 000
Теперь в графе «В» строки 421.04.008 указываем итоговую величину суммы акциза по бензину и дизельному топливу в тенге- 7 591 000, которую переносим в строку 421.00.006 расчета.
Заполним налоговый регистр.
| Регистр налогового учета «Акциз по бензину(за исключением авиационного и дизельному топливу» (ф. 421.00) |
| | | | | |
| 1. РНН | | 2. БИН ____________________________ |
| | | | | |
| 3. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика _____________________________ |
| | | | | |
| 4. Налоговый период ____________ | | |
| | | | | |
| № п/п | Код строки расчета 421.00.007 |
| вид тмз | кол-во (л) | ставка акциза | сумма акциза |
| 1 | бензин(опт) | 400 | 4 500 | 1 800 000 |
| 2 | бензин (розница) | 1 100 | 5 000 | 5 500 000 |
| 3 | д/т(опт) | 400 | 540 | 216 000 |
| 4 | д/т(розница) | 1 200 | 60 | 72 000 |
| 5 | д/т(розница) | 50 | 600 | 3 000 |
| | итого | | | 7 591 000 |
Поскольку вычет по бензину и дизельному топливу в нашем примере не предусмотрен - в строке 421.00.008 указываем всего исчислено акциза по бензину и дизельному топливу в тенге - 7 591 000.
