(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ОТ 25 ДЕКАБРЯ 2017 ГОДА №...

В пункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)

3. Юридическое лицо, заключившее специальный инвестиционный контракт с уполномоченным органом по заключению специальных инвестиционных контрактов, определяемым Правительством Республики Казахстан, вправе применить освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость при импорте товаров в составе готовой продукции, произведенной на территории специальной экономической зоны или свободного склада, при соблюдении следующих условий:

1) товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада;

2) таможенная процедура свободной таможенной зоны или свободного склада завершается таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления;

3) осуществлена идентификация товаров в составе готовой продукции в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Глава 46. ЗАЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Статья 400. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет

1. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 настоящего Кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного:

В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введены в действие с 1 января 2019 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)

1) в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) и 3) настоящего пункта, - в одном из следующих документов с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика:

счете-фактуре или проездном билете (на бумажном носителе, в электронном билете, электронном проездном документе), выписанном поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры;

документе, подтверждающем факт проезда на воздушном транспорте, выписанном поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки таких документов;

счете-фактуре, выписанном в соответствии со статьей 414 настоящего Кодекса, в части, приходящейся на стоимость полученных в отчетном налоговом периоде периодических печатных изданий и иной продукции средств массовой информации, включая размещенные на интернет-ресурсе в общедоступных телекоммуникационных сетях;

счете-фактуре, выписанном структурным подразделением уполномоченного органа в области государственного материального резерва при выпуске товаров из государственного материального резерва. Сумма налога на добавленную стоимость определяется по следующей формуле, но не более суммы налога, уплаченного при поставке данных товаров в государственный материальный резерв:

НДС = С_вт х Ст_ндс / (100% + Ст_ндс), где:

НДС - сумма налога на добавленную стоимость;

С_вт - стоимость выпускаемых товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

Ст_ндс - ставка налога на добавленную стоимость, действующая на дату выпуска товаров;

В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)

2) в случае импорта товаров - в декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет Республики Казахстан и не подлежащего возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры, или в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет Республики Казахстан и не подлежащего возврату;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 15 октября 2019 года на вопрос от 3 октября 2019 года № 573173 (dialog.egov.kz) «Об отражении в ф. 300.00 суммы НДС, уплаченной при временном ввозе оборудования в режиме импорта»

3) в случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, - в декларации по налогу на добавленную стоимость, но не более суммы налога, отраженной в платежном документе или документе, выданном налоговым органом по форме, установленной уполномоченным органом, и подтверждающем уплату налога на добавленную стоимость;

4) в случае постановки лица, указанного в подпункте 1) пункта 1 статьи 367 настоящего Кодекса, на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость - в налоговом регистре, составленном таким лицом в соответствии с пунктом 4 статьи 215 настоящего Кодекса, по товарам, приобретенным, созданным, построенным налогоплательщиком до даты постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость и имеющимся на праве собственности на дату постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, при условии подтверждения такой суммы согласно одному из подпунктов 1) и 2) настоящего пункта.

Положения настоящего подпункта не применяются в отношении товаров, полученных вновь созданным юридическим лицом в результате реорганизации.

См: Ответ Председателя КГД МФ РК от 18 февраля 2019 года на вопрос от 5 февраля 2019 года № 533790 (dialog.egov.kz) «Касательно правомерности применения первичных документов, в которых допущены ошибки, в целях исчисления КПН и НДС»

2. В случае получения физическим лицом услуг, расходы по которым признаны расходами плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии международными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и подлежат отнесению на вычеты как компенсации при служебных командировках в соответствии со статьей 244 настоящего Кодекса, такой плательщик налога на добавленную стоимость имеет право на зачет суммы налога на добавленную стоимость по указанным услугам при соблюдении требований подпункта 1) пункта 1 настоящей статьи.

3. При наличии нескольких оснований для отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость, указанных в пункте 1 настоящей статьи, зачет суммы налога на добавленную стоимость производится однократно по наиболее раннему основанию.

4. При наступлении случаев, предусмотренных статьями 403, 404 и 405 настоящего Кодекса, в том же налоговом периоде, который определен в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса, размер налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, определяется с учетом исключения, увеличения или уменьшения, предусмотренных статьями 403, 404 и 405 настоящего Кодекса.

Пункт 5 изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)

5. Зачет по налогу на добавленную стоимость подлежит уменьшению на сумму превышения налога на добавленную стоимость после выполнения требования, указанного в подпункте 3) части первой пункта 1 статьи 369 настоящего Кодекса, в связи со снятием налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость, в том налоговом периоде, в котором предоставлена ликвидационная декларация по налогу на добавленную стоимость.

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 30 сентября 2021 года на вопрос от 9 сентября 2021 года № 704786 (dialog.egov.kz) «Об обязательствах по уменьшению зачета по НДС на сумму превышения НДС по реорганизации ТОО путем присоединения»

Действие пункта 6 было приостановлено с 1 января 2020 года до 1 января 2022 года, в период приостановления данный пункт действовал в редакции статьи 36-1 Закона РК от 25.12.17 г. № 121-VI

6. Сумма налога на добавленную стоимость, не соответствующего положениям настоящей статьи, а также налога на добавленную стоимость, указанного в статье 402 настоящего Кодекса, признается суммой налога на добавленную стоимость, не относимого в зачет.

7. Действовал до 1 января 2022 г. в соответствии с Законом РК от 27.12.19 г. № 295-VI (см. стар. ред.)

Статья 401. Дата отнесения в зачет налога на добавленную стоимость

В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)

1. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

1) дата получения товаров, работ, услуг;

2) дата выписки счета-фактуры или иного документа, являющегося основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 400 настоящего Кодекса.

В случае выписки исправленного счета-фактуры, сумма налога на добавленную стоимость учитывается в том налоговом периоде, в котором был учтен такой налог по аннулированному счету-фактуре, за исключением случаев, когда даты совершения оборота, указанные в аннулированном счете-фактуре и исправленном счете-фактуре, отличаются и приходятся на разные налоговые периоды.

В случае если в счете-фактуре, выписанном в электронной форме, указана дата выписки на бумажном носителе, то такая дата признается датой выписки счета-фактуры для целей настоящего пункта.

Положения настоящего пункта не применяются в случаях, установленных пунктами 2 - 6 настоящей статьи.

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 15 октября 2019 года на вопрос от 30 сентября 2019 года № 572555 (dialog.egov.kz) «Касательно определения налогового периода, на который приходится дата отнесения в зачет суммы НДС», Ответ Председателя КГД МФ РК от 26 декабря 2019 года на вопрос от 12 декабря 2019 года № 585350 (dialog.egov.kz) «Касательно определения периода, в котором НДС по импортированным товарам может быть отнесен в зачет», Ответ Председателя КГД МФ РК от 4 августа 2020 года на вопрос от 15 июля 2020 года № 628613 (dialog.egov.kz) «Касательно зачета ранее уплаченного НДС по импортированному оборудованию, которое было реализовано нерезиденту и вывезено с территории РК», Ответ Председателя КГД МФ РК от 15 января 2021 года на вопрос от 7 января 2021 года № 660729 (dialog.egov.kz) «Об определении даты отнесения в зачет НДС по исправленному счету-фактуре», Ответ Председателя КГД МФ РК от 12 ноября 2021 года на вопрос от 25 октября 2021 года № 711321 (dialog.egov.kz) «Об определении даты отнесения в зачет НДС»

2. В случае, предусмотренном подпунктом 2) пункта 1 статьи 400 настоящего Кодекса, налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

1) дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном статьями 102 и 103 настоящего Кодекса, в счет уплаты налога;

В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)

2) дата таможенного оформления, произведенного в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, или последний день налогового периода, в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за который исчислен такой налог.

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 26 сентября 2019 года на вопрос от 10 сентября 2019 года № 567355/1 (dialog.egov.kz) «О порядке определения налогового периода, в котором НДС по импорту подлежит отнесению в зачет», Ответ Председателя КГД МФ РК от 1 февраля 2021 года на вопрос от 18 января 2021 года № 662495 (dialog.egov.kz) «Касательно определения даты отнесения в зачет НДС по импортированным товарам», Ответ Председателя КГД МФ РК от 17 ноября 2021 года на вопрос от 4 ноября 2021 года № 713062 (dialog.egov.kz) «При отнесении в зачет суммы НДС по ГТД необходимо учитывать, что онлайн платежи на лицевых счетах сторнируются, сохраняются только платежи, полученные и подтвержденные КК»

3. В случае, предусмотренном подпунктом 3) пункта 1 статьи 400 настоящего Кодекса, налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

1) дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном статьями 102 и 103 настоящего Кодекса, в счет уплаты налога;

2) последний день налогового периода, в декларации по налогу на добавленную стоимость за который исчислен такой налог.

4. В случае, предусмотренном подпунктом 4) пункта 1 статьи 400 настоящего Кодекса, налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость.

Пункт 5 изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)

5. По дополнительному счету-фактуре налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки такого счета-фактуры. При этом сумма налога на добавленную стоимость по дополнительному счету-фактуре, предусмотренному в части третьей пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки дополнительного счета-фактуры, признанного аннулированным.

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 1 февраля 2019 года на вопрос от января 2019 года № 530709 (dialog.egov.kz) «Касательно оформления дополнительного счета-фактуры в электронной форме в случае, если основной счет-фактура был выписан на бумажном носителе», Ответ Председателя КГД МФ РК от 12 июня 2020 года на вопросы от 4 июня 2020 года № 621218 и № 621287 (dialog.egov.kz) «О корректировке зачета по НДС по дополнительному счету-фактуре»

6. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, при приобретении электрической и (или) тепловой энергии, системных услуг в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об электроэнергетике» учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата совершения оборота по реализации таких товаров, работ, услуг.

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 24 мая 2018 года на вопрос от 10 мая 2018 года № 496892 (dialog.egov.kz) «Касательно зачета суммы НДС при приобретении электрической и (или) тепловой энергии, системных услуг», Ответ Председателя КГД МФ РК от 22 января 2019 года на вопрос от 15 января 2019 года № 530371 (dialog.egov.kz) «Касательно определения периода для отнесения в зачет НДС по счетам-фактурам арендодателя на перевыставление затрат по коммунальным услугам», Ответ Председателя КГД МФ РК от 14 июня 2019 года на вопросы от 29 мая 2019 года № 552415 и № 552416 (dialog.egov.kz) «Сумма НДС по полученной тепловой энергии относится в зачет по дате совершения оборота, указанной в счете-фактуре», Ответ Председателя КГД МФ РК от 10 февраля 2020 года на вопрос от 27 января 2020 года № 591666 (dialog.egov.kz) «О зачете по НДС при получении тепловой энергии и оказании услуг по предоставлению горячей и холодной воды и газа», Ответ Председателя КГД МФ РК от 10 октября 2020 года на вопрос от 5 октября 2020 года № 645372 (dialog.egov.kz) «Сумма НДС по полученной электрической энергии относится в зачет по дате совершения оборота в соответствии с п. 6 ст. 401 Налогового кодекса, указанной в счете-фактуре»

Статья 402. Налог на добавленную стоимость, не относимый в зачет

1. Налогом на добавленную стоимость, не относимым в зачет, признается налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в связи с получением:

1) товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться в целях необлагаемого оборота, если плательщиком налога на добавленную стоимость применяется метод через ведение раздельного учета в соответствии со статьями 407 и 409 настоящего Кодекса;

2) легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве основных средств;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 23 августа 2019 года на вопрос от 9 августа 2019 года № 562305 (dialog.egov.kz) «При установлении газового оборудования на легковой автомобиль сумма НДС учитывается в стоимости автомобиля», Ответ Председателя КГД МФ РК от 27 декабря 2021 года на вопрос от 9 декабря 2021 года № 718532 (dialog.egov.kz) «О применении положений пп. 4) п. 15 ст. 381 Налогового кодекса по определению размера оборота при реализации автобусов и других ОС»

3) товаров, работ, услуг, по которым:

в документе, являющемся основанием для отнесения в зачет, не отражены или некорректно отражен идентификационный номер лица, выписавшего такой документ, и (или) лица, которому выписан такой документ;

в счете-фактуре не отражены данные о дате выписки документа, номере счета-фактуры, наименовании товара, работы, услуги, размере облагаемого оборота;

счет-фактура не заверен в соответствии с требованиями статьи 412 настоящего Кодекса;

счет-фактура выписан на бумажном носителе в нарушение требований статьи 412 настоящего Кодекса;

См.: Письмо КГД МФ РК от 17 апреля 2018 года № КГД-07-1-21339-КГД-10034 «Касательно отнесения НДС в зачет по счетам-фактурам выписанным с нарушением срока», Ответ Председателя КГД МФ РК от 4 июля 2019 года на вопрос от 28 июня 2019 года № 556694 (dialog.egov.kz) «Получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет НДС по счету-фактуре, выписанному с нарушением срока, если такие товары, работы, услуги будут использоваться в целях облагаемого оборота»

4) товаров, работ, услуг, по гражданско-правовой сделке оплата которых произведена за наличный расчет с учетом налога на добавленную стоимость независимо от периодичности платежа и превышает 1 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 12 февраля 2021 года на вопрос от 4 февраля 2021 года № 666104 (dialog.egov.kz) «Касательно оформления ЭСФ по гражданско-правовой сделке, стоимость которой превышает 1000 МРП в целях применения вычетов по КПН», Ответ Председателя КГД МФ РК от 18 марта 2021 года на вопрос от 12 марта 2021 года № 673177(dialog.egov.kz) «Если заключен договор (сделка) по оказанию услуги по проезду через платные дороги, то периодические платежи в рамках такой сделки будут рассматривается в целом», Ответ Председателя КГД МФ РК от 29 сентября 2021 года на вопрос от 16 сентября 2021 года № 705741 (dialog.egov.kz) «О вычетах по КПН и зачету по НДС по сделкам свыше 1000-кратного МРП»

5) товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться на строительство жилого здания, предназначенного для реализации в виде оборотов как освобождаемых, так и облагаемых налогом на добавленную стоимость;

6) товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств ликвидационного фонда, размещенного на специальном депозитном счете в банке на территории Республики Казахстан в соответствии со статьями 252 и 253 настоящего Кодекса;

7) товаров, работ, услуг, приобретенных автономными организациями образования, определенными пунктом 1 статьи 291 настоящего Кодекса, за счет полученного ими целевого вклада, предусмотренного бюджетным законодательством Республики Казахстан, или финансирования на безвозмездной основе из средств такого целевого вклада;

Пункт дополнен подпунктом 8 в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2021 г.)

8) товаров, работ, услуг, приобретенных оператором лотереи, которые используются или будут использоваться в целях проведения лотерей.

2. Не признается налогом на добавленную стоимость, относимым в зачет:

1) у комиссионера - налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате по товарам, работам, услугам, приобретенным для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии;

2) у экспедитора - налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате по работам, услугам, приобретенным у перевозчика и (или) других поставщиков при исполнении обязанностей по договору транспортной экспедиции для стороны, являющейся клиентом по такому договору.

3. Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, которые используются или будут использоваться на строительство жилого здания, предназначенного для реализации в виде оборотов как освобождаемых, так и облагаемых налогом на добавленную стоимость, учитывается плательщиком налога на добавленную стоимость, осуществляющим строительство жилого здания, отдельно в налоговом регистре для целей, указанных в статье 410 настоящего Кодекса, и отражается в декларации до:

наступления случая реализации или передачи в аренду части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений;

приемки в эксплуатацию такого жилого здания в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Такой налог на добавленную стоимость учитывается в дальнейшем в порядке, определенном статьей 410 настоящего Кодекса.

При реализации такого объекта строительства или его части до наступления случаев, указанных в части первой настоящего пункта, в виде объекта незавершенного строительства сумма налога на добавленную стоимость, учитываемого отдельно на дату такой реализации, уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, определяемого в соответствии с пунктом 1 статьи 410 настоящего Кодекса.

Статья 403. Исключение из суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет

Налог на добавленную стоимость, ранее признанный как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, подлежит исключению в следующих случаях:

Подпункт 1 изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)

1) по сделке (операции), по которой действие (действия) по выписке счета-фактуры и (или) иного документа признано (признаны) судом или постановлением органа уголовного преследования о прекращении досудебного расследования по нереабилитирующим основаниям совершенным (совершенными) субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;

2) по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;

См.: Письмо Председателя судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 8 июня 2020 года № 6001-20-3-1-7/138 «О судебной практике признания сделок недействительными по искам органов государственных доходов»

3) в части суммы, ошибочно отраженной в документе, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость;

4) по сделкам, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, снятым с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа в соответствии с подпунктами 2) и 3) пункта 6 статьи 85 настоящего Кодекса, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением сделок, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.

Исключение из суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, предусмотренное настоящей статьей, производится в том налоговом периоде, в декларации за который налог на добавленную стоимость признан как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет.

Статья 404. Корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет

1. Корректировкой суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является увеличение или уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в случаях, установленных настоящей статьей и статьей 405 настоящего Кодекса.

В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введены в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)

2. Уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится по товарам, работам, услугам, по которым налог на добавленную стоимость ранее был отнесен в зачет, в следующих случаях:

1) по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных в целях необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со статьями 407 и 408 настоящего Кодекса;

См: Ответ Председателя КГД МФ РК от 7 июля 2021 года на вопрос от 23 июня 2021 года № 692389 (dialog.egov.kz) «Об обязательствах по НДС в случае безвозмездной передачи ТОО имущества государственному учреждению или государственному предприятию»

2) по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). При этом порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота. Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 28 мая 2019 года на вопрос от 18 мая 2019 года № 550474 (dialog.egov.kz) «Определение обязательств по КПН и НДС при поставке бракованного товара», Ответ Председателя КГД МФ РК от 13 сентября 2019 года на вопрос от 31 июля 2019 года № 560888/1 (dialog.egov.kz) «Касательно выставления претензии о возмещении суммы ущерба в размере стоимости утраченного груза с НДС», Ответ Председателя КГД МФ РК от 25 декабря 2019 года на вопрос от 27 ноября 2019 года № 582651 (dialog.egov.kz) «О вычетах по КПН и корректировке зачетного НДС при потере нефтепродуктов, на которые отсутствуют нормы естественной убыли», Ответ Председателя КГД МФ РК от 9 апреля 2021 года на вопрос от 31 марта 2021 года № 676299 (dialog.egov.kz) «О праве корректировать сумму НДС, относимую в зачет при списании в результате порчи товара сверх норм естественной убыли, произошедшей в результате ограничительных мер, связанных с введением ЧП и профилактикой коронавирусной инфекции», Ответ Председателя КГД МФ РК от 7 февраля 2022 года на вопрос от 25 января 2022 года № 723617 (dialog.egov.kz) «О корректировке НДС и вычетах по КПН в случае порчи и утраты товара в результате чрезвычайного положения»

3) по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественной монополии;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 20 августа 2018 года на вопрос от 7 августа 2018 года № 510743 (dialog.egov.kz) «В случае возникновения сверхнормативных потерь корректировка суммы НДС, относимого в зачет, осуществляется поквартально»

4) по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 25 февраля 2021 года на вопрос от 16 февраля 2021 года № 668325 (dialog.egov.kz) «Касательно корректировки НДС по имуществу, приобретенному либо построенному в период с 2005 по 2013 гг., при передаче в уставный капитал в 2020 г.»

5) по объемам полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме;

6) при наступлении случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 383 настоящего Кодекса.

3. Увеличение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится при наступлении случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 383 настоящего Кодекса.

Увеличение или уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, при наступлении случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 383 настоящего Кодекса, производится в размере суммы налога на добавленную стоимость, указанного в дополнительном счете-фактуре, выписанном поставщиком товаров, работ, услуг в связи с корректировкой размера облагаемого оборота в сторону увеличения или уменьшения.

4. Корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в случаях, установленных пунктами 2 и 3 настоящей статьи, производится в том налоговом периоде, в котором наступили такие случаи.

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 27 октября 2021 года на вопрос от 5 октября 2021 года № 708334 (dialog.egov.kz) «Корректировка НДС, ранее отнесенного в зачет, производится в налоговом периоде, в котором в бухгалтерском учете произведена передача имущества в уставный капитал»

5. В случаях, установленных подпунктами 1) - 5) пункта 2 настоящей статьи, корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, по приобретенным, построенным, созданным товарам производится в размере суммы налога на добавленную стоимость, определяемого путем применения ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товаров по данным бухгалтерского учета на эту дату без учета переоценки и обесценения.

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 20 августа 2018 года на вопрос от 7 августа 2018 года № 510759 (dialog.egov.kz) «Касательно корректировки суммы НДС в случае порчи основного средства», Ответ Председателя КГД МФ РК от 19 ноября 2021 года на вопрос от 4 ноября 2021 года № 713143 (dialog.egov.kz) «О корректировке НДС, определении оборота по реализации и выписке ЭСФ в случае выявления недостачи с установлением виновного лица»

6. В случае если оборот по реализации по передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения частью делимого земельного участка, по которому до совершения такого оборота по реализации налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет, является освобожденным от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 396 настоящего Кодекса, по которому осуществляется ведение раздельного учета в соответствии со статьей 409 настоящего Кодекса, то корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится на сумму налога на добавленную стоимость, приходящегося на такой земельный участок, которая определяется по следующей формуле:

НДСкорр = НДСовз × Sзем/Sобщ, где:

НДСкорр - сумма корректировки налога на добавленную стоимость;

НДСовз - сумма налога на добавленную стоимость, ранее признанного относимым в зачет;

Sобщ - общая площадь земельного участка до его деления;

Sзем - площадь земельного участка, оборот по передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения которым освобождается от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 396 настоящего Кодекса, по которому осуществляется ведение раздельного учета в соответствии со статьей 409 настоящего Кодекса.

7. Не производится корректировка, предусмотренная настоящей статьей, в случаях, указанных в пункте 5 статьи 372 настоящего Кодекса, за исключением указанных в подпунктах 1) и 6) пункта 5 статьи 372 настоящего Кодекса.

8. Сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, с учетом корректировки, предусмотренной настоящей статьей, может иметь отрицательное значение.

Статья 405. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, по сомнительным обязательствам, при списании обязательств

1. Если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются сомнительными в соответствии со статьей 230 настоящего Кодекса, то производится корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в сторону уменьшения на сумму налога на добавленную стоимость, ранее признанного относимым в зачет по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, кроме налога на добавленную стоимость, ранее признанного относимым в зачет на основании подпунктов 2) и 3) пункта 1 статьи 400 настоящего Кодекса. Корректировка, предусмотренная настоящим пунктом, производится в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый со дня:

следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам, срок исполнения которого определен;

передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам, работам, услугам, срок исполнения которого не определен.

2. В случае, если после корректировки суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в сторону уменьшения плательщиком налога на добавленную стоимость произведена оплата за товары, работы, услуги, производится корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в сторону увеличения на сумму налога по указанным товарам, работам, услугам в размере, соответствующем сумме оплаты, в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата.

3. При списании обязательств в случаях, указанных в пункте 1 статьи 229 настоящего Кодекса, по которым не произведена корректировка в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в сторону уменьшения производится в размере суммы налога на добавленную стоимость, ранее признанного относимым в зачет, подлежащего уплате в составе такого обязательства. Корректировка, предусмотренная настоящим пунктом, производится в том периоде, в котором наступили такие случаи.

Пункт 4 изложен в редакции Закона РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введено в действие с 1 июля 2019 г.) (см. стар. ред.)

4. В случае если обязательство по приобретенным товарам, работам, услугам на дату вынесения решения регистрирующего органа об исключении из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров поставщика - плательщика налога на добавленную стоимость, признанного банкротом, не удовлетворено полностью или частично, то корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в сторону уменьшения производится в размере суммы налога на добавленную стоимость, ранее признанного относимым в зачет, подлежащего уплате по таким товарам, работам, услугам, если такая корректировка не произведена в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи. Корректировка, предусмотренная настоящим пунктом, производится в том налоговом периоде, в котором вынесено указанное решение регистрирующего органа.

5. Корректировка, предусмотренная настоящей статьей, производится по ставке налога на добавленную стоимость, указанной в счете-фактуре, выписанном поставщиком товаров, работ, услуг при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг, по которым производится корректировка.

Статья 406. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, с учетом корректировки

1. Сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, с учетом корректировки исчисляется за налоговый период в следующем порядке:

сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, определенная в соответствии со статьей 400 настоящего Кодекса,

минус

сумма корректировки налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, предусмотренной статьями 403, 404 и 405 настоящего Кодекса, в сторону уменьшения,

плюс

сумма корректировки налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, предусмотренной пунктом 3 статьи 404 и пунктом 2 статьи 405 настоящего Кодекса, в сторону увеличения.

2. Сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, с учетом корректировки, определенная в соответствии с настоящей статьей, может иметь отрицательное значение.

Статья 407. Методы определения сумм налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет

1. Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, плательщик налога на добавленную стоимость, кроме указанного в пункте 3 настоящей статьи, определяет сумму налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, одним из следующих методов: