(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС ПО ФОРМЕ ...

в строке 300.06.010 А указывается итоговая сумма корректировки размера оборота, облагаемого по нулевой ставке, которая определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 А по 300.06.008 А по оборотам, облагаемым по нулевой ставке - -1 500 000;

в строке 300.06.011 А указывается итоговая сумма корректировки размера освобожденного оборота, которая определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 А по 300.06.008 А по освобожденным оборотам.

Сумма строки 300.06.009 А переносится в строку 300.00.003 А.

Сумма строки 300.06.009 В переносится в строку 300.00.003 В.

Сумма строки 300.06.010 А учитывается в строке 300.00.002 А.

Заполненное приложение 300.06 раздел «Корректировка облагаемого оборота» в программной форме

Таким образом, значение строки 300.06.009А переносится в строку 300.00.003А, строка 300.06.009 В - в строку 300.00.003В. Корректировка оборота по нулевой ставки по строке 300.00.010А учтена нами по строке 300.00.002А.

В строке 300.00.004 А указываются обороты по реализации товаров, работ и услуг, осуществленные плательщиком налога на добавленную стоимость в течение налогового периода, местом реализации которых в соответствии со статьями 236 и 276-5 Налогового кодекса не является Республика Казахстан - 4 300 000;

Законодательная база.

Согласно подпункту 2 статьи 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 настоящего Кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 настоящего Кодекса.

Ситуация 4.

ТОО «Гранд» в отчетном периоде 3 квартала 2015 года приобретен на территории России товар, который был там же реализован ОАО «АВС» на основании контракта от 03.09.15 г. № 303 без импорта в РК, на сумму 4 000 000 тенге. Также ТОО были оказаны консультационные услуги нерезиденту - компании из Узбекистана по договору от 05.09.15 г. № 305 на сумму 300 000 тенге.

Анализ ситуации.

В данном случае по приобретению и реализации товара за пределами РК местом реализации согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса, пункт 1 статьи 276-5 Налогового кодекса не признается территория РК, так как началом транспортировки товара не является территория РК, и товар не был импортирован в РК. Данный оборот по реализации является необлагаемым оборотом по НДС. По консультационным услугам нерезиденту из Узбекистана местом реализации услуг согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, то есть, место деятельности нерезидента (компании Узбекистана, не имеющего филиала в РК). В связи с чем, по консультационным услугам нерезиденту, оборот по реализации также признается необлагаемым по НДС по статье 232 Налогового кодекса.

По данным операциям для строки 300.00.004 ТОО составит следующий Налоговый регистр.

Налоговый регистр к строке 300.00.004 Оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является РК

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

Таким образом, общая сумма оборотов по реализации, местом реализации которых не является РК, 4 300 000 без НДС будет отражена по строке 300.00.004.

В строке 300.00.005 А указываются общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость. Также, в данной строке указывается сумма корректировки размера освобожденного оборота, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 239 и 240 Налогового кодекса. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.02.006. В случае, если в отчетном налоговом периоде произведена корректировка размера освобожденного оборота, то в данной строке указывается сумма с учетом произведенной корректировки, отраженной в строке 300.06.011 А (300.02.006 + 300.06.011 А) - 495 000.

Законодательная база.

Общий перечень оборотов по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан, освобожденных от налога на добавленную стоимость, установлен в статьях 248 - 254, 276-15 Налогового кодекса.

Ситуация 5.

ТОО «Гранд» произведена реализация лома и отходов металла ТОО «Е», возникших в результате списания и демонтажа собственного оборудования, выписана счет-фактура от 06.09.2015 г. № 000306 на сумму 250 000 тенге без НДС. Также ТОО реализовал свою долю участия в юридическом лице ТОО «Z» по договору от 15.09.15 г. № 315 по стоимости реализации 4000000, стоимость вклада равна 3800000, выставлена счет-фактура на сумму прироста по реализации 200 000 тенге без НДС.

По переданному в финансовый лизинг оборудованию ТОО «В» выставлена счет-фактура от 30.09.15 г. № 31032014 на сумму вознаграждения по лизингу за квартал в размере 45 000 тенге без НДС.

Анализ ситуации.

С 01.01.2015 г. в связи с изменениями и дополнениями статья 248 Кодекса дополнена новым подпунктом 23, согласно которому с 01.01.2015 г. освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан: лома и отходов цветных и черных металлов.

Данная реализация лома и отходов металла освобождается от НДС. Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 250 Налогового кодекса реализация доли участия как финансовая операция освобождается от НДС. По пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса при осуществлении операций с ценными бумагами, реализации доли участия оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации ценных бумаг, доли участия. Прирост стоимости определяется в порядке, предусмотренном статьей 87 настоящего Кодекса. Согласно пункту 5 статьи 87 Кодекса по доле участия приростом стоимости по каждой ценной бумаге, доле участия признается:

1) при реализации - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом).

Также по статье 251 Налогового кодекса передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении условий статьи 78 Кодекса.

По освобожденным оборотам по реализации ТОО «Гранд» составит следующий Налоговый регистр к строке 300.00.005 на общую сумму освобожденного оборота 495 000 тенге.

Налоговый регистр к строке 300.00.005 Оборот, освобожденный от НДС

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

Учитывая, что к строке 300.00.005 заполняется дополнительное приложение 300.02, ТОО «Гранд» составит данную форму. Данная форма предназначена для детального отражения оборотов по реализации товаров, работ, услуг и импорта, освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 33 и пунктом 1 статьи 276-15 Налогового кодекса.

Составление формы 300.02 - Обороты по реализации товаров, работ, услуг и импорт, освобожденные от налога на добавленную стоимость

В разделе «Обороты по реализации, освобожденные от НДС»:

в строке 300.02.001 указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 248 - 254 Налогового кодекса и соответствующими нормами статьи 49 Закона о введении - 495 000;

в строке 300.02.006 указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, определяемая как сумма строк с 300.02.001 по 300.02.005 - 495 000.

Сумма строки 300.02.006 переносится в строку 300.00.005.

Заполненное приложение 300.02 раздел «Обороты по реализации, освобожденные от НДС» в программной форме.

В строке 300.00.006 указывается общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, осуществленных в течение налогового периода, включающая в себя также сумму корректировки размера облагаемого и освобожденного оборотов. Данная строка определяется как сумма строк 300.00.001А, 300.00.002, 300.00.003 А, 300.00.004, 300.00.005 (300.00.001 А + 300.00.002 + 300.00.003 А + 300.00.004 + 300.00.005) - 30 505 500 (15 870 500 + 10 740 000 - 900 000 + 4 300 000 + 495 000).

По нашим ситуациям у ТОО «Гранд» за отчетный период 3 квартала 2015 года общая сумма оборотов по реализации составит без НДС 30 505 500.

В строке 300.00.007 указывается доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации, определяемая как отношение суммы строк 300.00.001 А, 300.00.002, 300.00.003 А к строке 300.00.006, в процентах ((300.00.001 А + 300.00.002 + 300.00.003 А) / (300.00.006) × 100%) - по нашим наших ситуациям ((15 870 500 + 10 740 000 + (-900 000)) / 30 505 500) × 100 = 84, 28%.

Итого у ТОО «Гранд» доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации составит 84,28%.

В строке 300.00.008 указывается доля оборота, облагаемого по нулевой ставке, в общем облагаемом обороте, определяемая как отношение строки 300.00.002 к суммам строк 300.00.001 А, 300.00.002, 300.00.003 А в процентах (300.00.002 / (300.00.001 А + 300.00.002 + 300.00.003 А) × 100%). Данная строка не заполняется при отрицательном значении величины строки 300.00.002 - (10 740 000 / (15 870 500 + 10 740 000 - 900 000) × 100) = 41, 77%.

Итого у ТОО «Гранд» доля оборота, облагаемого по нулевой ставке НДС, в общем облагаемом обороте составит 41,77%.

В строке 300.00.009, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно, указывается доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации в случае, когда налогоплательщиком применяются одновременно пропорциональный и раздельный методы отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктами 3, 4 и 5 статьи 260 Налогового кодекса, пунктами 2, 3, 5 и 6 статьи 262 Налогового кодекса - в нашем случае не заполняется.

В строке 300.00.010 указывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленного по импортируемым товарам в течение налогового периода и уплаченного методом зачета в соответствии с условиями контракта на недропользование - в нашем случае не заполняется, так как ТОО не является недропользователем.

В строке 300.00.011 указывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленного по импортируемым товарам в течение налогового периода и уплаченного методом зачета в соответствии с абзацами 74 статьи 49 и 19 статьи 49-1 Закона о введении, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, указанных в строке 300.00.010. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.04.001 В - 2 760 000;

Законодательная база.

По Закону о введении в действие Налогового кодекса и статьи 250 ранее действовавшего Кодекса, порядок уплаты НДС методом зачета продлен до 01.01.2017 г. Налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, установленном настоящей статьей, плательщиками налога на добавленную стоимость по следующим товарам, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения либо под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (по перечню товаров, установленных в статье 250 Налогового кодекса). Плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, а также обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по товарам, указанным в пункте 1 настоящей статьи, и целевому использованию указанных товаров. На основании обязательства выпуск товаров для свободного обращения либо для внутреннего потребления производится без фактической уплаты налога на добавленную стоимость при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам. Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в обязательстве, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.

Аналогичный порядок по уплате НДС методом зачета по товарам по перечню, импортированным из стран-членов Таможенного союза, согласно статье 49-1 Закона о введении в действие Налогового кодекса.

Ситуация 6.

ТОО «Гранд» в 3 квартале 2015 год импортированы 2 грузовые машины из Китая, ГТД от 25.09.2015 г. № 90065789, по которым ТОО применяет статью 250 Налогового кодекса и оформлено обязательство по целевому использованию с уплатой НДС методом зачета на сумму 1 440 000 тенге. Также импортированы в августе месяце грузовой автомобиль из России и запасные части, представлены в налоговый орган ФНО 328.00, 320.00, подтверждающие документы, обязательство о целевом использовании, оформлена уплата НДС методом зачета по статье 49-1 Закона на сумму 1 320 000 тенге. Всего начислено НДС по импорту с уплатой методом зачета 2 760 000 тенге.

По данным операциям ТОО для исполнения обязательства по отражению в декларации по НДС начисленного НДС на импорт уплаченного методом зачета и одновременного в зачетной части составит Налоговый регистр к строке 300.00.011.

Налоговый регистр к строке 300.00.011 НДС начисленный по импортируемым товарам в течение налогового периода и уплаченного методом зачета

Гл. бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

Также для расшифровки строк 300.00.011 и строки 300.00.026 требуется составление приложения 300.04. Данная форма предназначена для детального отражения информации по импорту товаров (в том числе из государств-членов Таможенного союза), осуществленному в течение налогового периода, по которым налог на добавленную стоимость при таможенном оформлении уплачивается методом зачета, предусмотренным абзацем 52-77 статьи 49 и статьей 49-1 Закона о введении.

Составление формы 300.04 - Импорт товаров, налог на добавленную стоимость по которым уплачивается методом зачета

В разделе «Начисление НДС по импорту товаров, уплачиваемого методом зачета»:

в строке 300.04.001 А указывается сумма облагаемого импорта, налог на добавленную стоимость по которому уплачивается методом зачета. Данная строка включает в себя строки 300.04.001 I А, 300.04.001 II А, 300.04.001 III А, 300.04.001 IV А, 300.04.001 V А, 300.04.001 VI А, 300.04.001 VII А, 300.04.001 VIII А, 300.04.001 IХ А - 23 000 000;

в строке 300.04.001 III А указывается сумма импортированного грузового подвижного состава автомобильного транспорта - 21 000 000;

в строке 300.04.001 VII А указывается сумма импортированных запасных частей - 2 000 000;

в строке 300.04.001 В указывается сумма налога на добавленную стоимость по импорту товаров, уплачиваемого методом зачета. Данная строка включает в себя строки 300.04.001 I В, 300.04.001 II В, 300.04.001 III В, 300.04.001 IV В, 300.04.001 V В, 300.04.001 VI В, 300.04.001 VII В, 300.04.001 VIII В, 300.04.001 IХ В - 2 760 000;

в строке 300.04.001 III В указывается сумма налога на добавленную стоимость по импортированному грузовому подвижному составу автомобильного транспорта - 2 520 000;

в строке 300.04.001 VII В указывается сумма налога на добавленную стоимость по импортированным запасным частям - 240 000;

Сумма строки 300.04.001 А переносится в строку 300.00.026 А.

Сумма строки 300.04.001 В переносится в строки 300.00.011 и 300.00.026 В.

Заполненное приложение 300.04 в программной форме.

В строке 300.00.012 указывается общая сумма начисленного налога на добавленную стоимость за отчетный налоговый период, определяемая как сумма строк 300.00.001 В, 300.00.003 В, 300.00.010, 300.00.011 (300.00.001 В + 300.00.003 В + 300.00.010 +300.00.011) - (1 904 460 + (-108000) + 0 + 2 760 000) = 4 556 460.

Итого общая сумма начисленного НДС за 3 квартал 2015 год составит 4 556 460.

В табличном виде раздел «Начисление НДС» декларации по НДС за 3 квартал 2015 года будет выглядеть следующим образом.

При заполнении раздела «Сумма НДС, относимого в зачет» следует учесть, что в случае если налогоплательщик представляет приложение 300.12, то формулы, предусмотренные в данном разделе, не применяются. В соответствующие строки с 300.00.014 по 300.00.026 переносится сумма каждой из соответствующих строк с 300.12.012 по 300.12.024.

Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие раздельный метод отнесения в зачет, при заполнении строк с 300.00.014 В по 300.00.023 В отражают суммы налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемого оборота.

В разделе «Сумма НДС, относимого в зачет»:

в строке 300.00.013 А указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан - 10 000 000;

в строке 300.00.013 В указывается общая сумма налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан - 1 200 000;

Законодательная база.

Статьей 256 Налогового кодекса установлены основания для отнесения НДС в зачет.

Ситуация 7.

ТОО «Гранд» в 3 квартале 2015 г. приобретено товаров, работ, услуг на территории РК на общую сумму 11 200 000, в том числе НДС 1 200 000, из которых:

Приобретено товаров на общую сумму 9 436 000 тенге, в том числе НДС 1 011 000 тенге;

Приобретено при оптовой реализации товаров услуг по перевозке товаров до места назначения по территории РК от перевозчиков-резидентов РК на общую сумму 1 512 000 тенге, в том числе НДС 162 000 тенге;

Получен в аренду офис, арендная плата за квартал составила 168 000 тенге, в том числе НДС 18 000 тенге;

Расходы по коммунальным услугам на основании платежных документов за квартал составили сумму 84 000 тенге, в том числе НДС 9 000 тенге

По указанным операциям ТОО «Гранд» составит следующий налоговый регистр к строке 300.00.014 по расшифровке сумм приобретений и сумм НДС, относимого в зачет по счетам-фактурам и по иным документам, определенным в пункте 2 статьи 256 Налогового кодекса.

Налоговый регистр к строке 300.00.013 Товары, работы, услуги, приобретенные с НДС в РК

Гл. бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

Таким образом, сумма 10 000 000 без НДС по приобретению товаров, работ, услуг отражается по строке 100.00.013 А, сумма НДС по приобретению, относимого в зачет, 1 200 000 указывается по строке 100.00.013 В.

В строке 300.00.014 А указывается сумма облагаемого оборота по работам, услугам, приобретенным от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, местом реализации которых в соответствии со статьями 236 и 276-5 Налогового кодекса признается Республика Казахстан. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.05.001 - 250 000.

В строке 300.00.014 В указывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость по работам и услугам, приобретенным от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, местом реализации которых признается Республика Казахстан. В строку 300.00.014 В переносится сумма, отраженная в строке 300.05.007 - 66 000.

Законодательная база.

Согласно статье 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в соответствии с настоящей статьей, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 настоящего Кодекса, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 237 Налогового кодекса в случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, датой совершения оборота по приобретению признается дата подписания, указанная в акте выполненных работ, оказанных услуг.

Также согласно части второй пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса в случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 241 и 276-20 настоящего Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.

Ситуация 8.

ТОО «Гранд» приобретены консалтинговые услуги от Российской компании ООО Партнер-сервис на территории России по договору от 02.08.2015 г. № 15, услуги оказаны 25.08.15 г., о чем составлен Акт выполненных работ, услуг от 25.08.15 г. на общую сумму 50 000 руб. (курс условно 5 тенге за 1 рубль, 250 000 тенге). НДС за нерезидента уплачен 15.09.2015г. в сумме 30 000 тенге на КБК 105104.

Также ТОО в июне 2015 года предоставлены в аренду грузовые вагоны от Украинской компании Укрвагонсервис, по договору от 15.06.2015 г. № 44/2013, Акт выполненных работ составлен 25.12.2014 г. на общую сумму в перерасчете по курсу на эту дату 300 000 тенге, НДС за нерезидента уплачен 15.08.2015 г. в сумме 36 000 тенге на КБК 105104.

Анализ ситуации.

1) Так как консалтинговые услуги оказаны Российской компанией в рамках Таможенного союза, то согласно пункту 2 статьи 276-4 Налогового кодекса оборотом по реализации работ, услуг в Таможенном союзе являются обороты в соответствии с пунктом 2 статьи 231 настоящего Кодекса, если на основании пункта 2 статьи 276-5 настоящего Кодекса местом их реализации признается Республика Казахстан.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются консультационные услуги.

В связи с этим, по приобретенным услугам от Российской компании местом реализации признается территория государства-члена Таможенного союза (Республика Казахстан), налогоплательщиком которого приобретены эти услуги. В связи с чем, у ТОО «Гранд» возникает НДС за нерезидента по консультационным услугам, приобретенным у Российской компании. Поскольку НДС за нерезидента уплачен 15.08.2015 г., то ТОО «Гранд» вправе отнести его в зачет в 3 квартале 2015 года.

2) По услугам аренды грузовых вагонов на территории Украины согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров.