В связи с этим, по услугам аренды вагонов на территории Украины местом реализации признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, то есть, территория Республики Казахстан. В связи с чем, у ТОО «Гранд» также возникает НДС за нерезидента. Так как начисленный НДС за нерезидента по облагаемому обороту, совершенному нерезидентом 25.06.2015 г., фактически уплачен 15.08.2015 г., то ТОО «Гранд» отнесет НДС в зачет в 3 квартале 2015 г., когда исполнено налоговое обязательство по уплате.
По данным операциям ТОО «Гранд» составит следующий налоговый регистр к строке 300.00.014.
Налоговый регистр к строке 300.00.014 Работы, услуги, приобретенные от нерезидента
| | | | | | | | | | | | |
| | | |
| | | | |
| ТОО «Гранд» | | | | | | | | | | |
| БИН ХХХХХХХХХХХХ | | | | | | | | | | |
| Налоговый период | 3 квартал 2015 года | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| № | Наименование показателей | Основание | Документ для отнесения НДС в зачет | Контрагент из стран - не Таможенного союза | Контрагент из стран там. Союза | Сумма облагаемого оборота | Сумма начисленного НДС | Сумма уплаченного НДС в отчетном периоде |
| Облагаемый оборот по работам, услугам, приобретенным от нерезидента, не являющийся плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность в РК через филиал, представительство, местом реализации которых в соответствии со статьями 236 и 276-5 НК признается Республика Казахстан |
| А | Облагаемый оборот по работам, услугам, приобретенным от нерезидента в отчетном периоде | | | | | 250 000 | 30 000 | 30 000 |
| 1 | Консультационные услуги | Дог. от 02.08.2015 г. № 15, Акт вып. работ от 25.08.2015 г. | Платежное поручение от 15.08.2015 г. | | ООО Партнер-сервис | 250 000 | 30 000 | 30 000 |
| В | Облагаемый оборот по работам, услугам, приобретенным от нерезидента в предыдущих периодах | | | | | 300 000 | 36 000 | 36 000 |
| 1 | Услуги по аренде вагонов на территории Украины | Дог. от 15.06.2015 г. № 44/2014г. Акт от 25.06.2015 г. | Платежное поручение от 15.08.2015 г. | Компания Укрвагонсервис | | 300 000 | 36 000 | 36 000 |
| Итого | Уплачено НДС в бюджет в отчетном периоде, в том числе за счет зачета в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость, подлежащего уплате за нерезидента | | | | | 550 000 | 66 000 | 66 000 |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
Гл. бухгалтер (подпись) Ф. И. О.
Также для заполнения строки 300.00.014 требуется заполнение приложения 300.05. Данная форма предназначена для детального отражения сведений о суммах налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате и уплаченного за нерезидента в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса. Приложение 300.05 подлежит заполнению, если в разделе «Общая информация о плательщике НДС» формы 300.00 в строке 12 «Представленные приложения» отмечена ячейка «05».
Составление формы 300.05 - Работы, услуги, приобретенные у нерезидента
В разделе «По работам и услугам, приобретенным от нерезидента в отчетном налоговом периоде»:
1) в строке 300.05.001 указывается облагаемый оборот по реализации работ и услуг, приобретенных у нерезидента. Размер облагаемого оборота определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса - 250 000;
2) в строке 300.05.002 указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за нерезидента, по обороту, указанному в строке 300.05.001. Данная строка подлежит обязательному заполнению, если заполнена строка 300.05.001 - 30 000;
3) в строке 300.05.003 указывается сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного в бюджет в течение налогового периода, по обороту, указанному в строке 300.05.001. В данную строку также включается сумма налога, излишне уплаченного в бюджет, зачтенного в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость, подлежащего уплате за нерезидента, согласно статье 31 Закона о введении - 30 000.
В разделе «По работам и услугам, приобретенным от нерезидента в предыдущие налоговые периоды» указываются сведения по работам, услугам, приобретенным у нерезидента в предыдущие налоговые периоды, по которым уплата налога на добавленную стоимость за нерезидента частично или полностью произведена в отчетном налоговом периоде:
в строке 300.05.004 указывается облагаемый оборот по работам и услугам, приобретенным у нерезидента в предыдущие налоговые периоды. Данная строка заполняется в том случае, если налог на добавленную стоимость, подлежащий к уплате в бюджет, не был уплачен (или частично был уплачен) в установленный срок - 300 000;
2) в строке 300.05.005 указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за нерезидента, по обороту, указанному в строке 300.05.004 - 36 000;
3) в строке 300.05.006 указывается сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная в бюджет в течение налогового периода, по обороту, указанному в строке 300.05.004. В данную строку также включается сумма налога, излишне уплаченного в бюджет, зачтенного в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость, подлежащего уплате за нерезидента, согласно статье 31 Закона о введении - 36 000;
4) в строке 300.05.007 указывается общая сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного в бюджет в налоговом периоде, по работам и услугам, приобретенным у нерезидента, определяемая как сумма строк 300.05.003 и 300.05.006 - 66 000.
Заполненное приложение 300.05 в программной форме.
Таким образом, сумма строки 300.05.001 250 000 переносится в строку 300.00.014 А, сумма строки 300.05.007 66 000 переносится в строку 300.00.014 В.
В строке 300.00.015 указывается сумма оборота по товарам, работам, услугам, приобретенным без налога на добавленную стоимость и по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость, но по которым налог на добавленную стоимость не подлежит отнесению в зачет в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса. В данной строке указывается сумма оборота по приобретению без учета налога на добавленную стоимость - 4 500 000;
Законодательная база.
Согласно статье 257 Налогового кодекса в редакции с 01.01.2015 года налог на добавленную стоимость не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 настоящего Кодекса, если подлежит уплате в связи с получением:
1) товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.
Налог на добавленную стоимость относится в зачет, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, предназначенных для использования (использованных) для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен (будет применен) пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 настоящего Кодекса;
2) легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве основных средств;
3) товаров, работ, услуг, по которым счета-фактуры выписаны с несоблюдением требований, установленных настоящим Кодексом.
4) товаров, работ, услуг, указанных в счете-фактуре, оплата за наличный расчет которых с учетом налога на добавленную стоимость независимо от периодичности платежа превышает 1000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату выписки счета-фактуры.
1-1. Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, использованным на строительство нежилого помещения, являющегося частью жилого здания, не подлежит отнесению в зачет до:
наступления случая, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 249 настоящего Кодекса;
приемки в эксплуатацию такого жилого здания государственной приемочной или приемочной комиссией.
Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, использованным на строительство жилого здания, учитывается плательщиком налога на добавленную стоимость, осуществляющим строительство жилого здания, отдельно для целей, указанных в пункте 3-3 статьи 256 настоящего Кодекса, до:
наступления случая, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 249 настоящего Кодекса;
приемки в эксплуатацию такого жилого здания.
2. При получении на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) лицо, получившее такое имущество, не относит в зачет сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате лицом, передавшим безвозмездно такое имущество.
3. Сумма налога на добавленную стоимость не подлежит отнесению в зачет в следующих случаях:
1) по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, отнесенных в зачет, по сделкам, признанным судом действительными;
2) по сделке (сделкам), признанной (признанным) судом совершенной (совершенным) субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность.
3) по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.
Ситуация 9.
ТОО «Гранд» в 3 квартале приобретено лома металлов от физических лиц на общую сумму 200 000 тенге. Также приобретен легковой автомобиль от ТОО «Н» в качестве основного средства на общую сумму 4 816 000 тенге, в том числе НДС 516 000 тенге, без НДС.
Так как сумма НДС по легковому автомобилю, приобретенному как основное средство, не относится в зачет по подпункту 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса, ТОО «Гранд» не относит его в зачет.
По данным операциям ТОО составит налоговый регистр к строке 300.00.015
Налоговый регистр к строке 300.00.015 Товары, работы, услуги, приобретенные без НДС и по которым зачет не разрешен
| ТОО «Гранд» | | | | | | | | |
| БИН ХХХХХХХХХХХХ | | | | | | | | |
| Налоговый период | 3 квартал 2015 года | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| № | Наименование показателей | Сумма без НДС | Сумма НДС, не относимого в зачет | Общая сумма |
| А | Оборот по товарам, работам, услугам, приобретенным без НДС | | | |
| | | | | |
| В | Оборот по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС, по которым НДС не подлежит отнесению в зачет в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса | | | |
| 1 | Товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота | 200 000 | | 200 000 |
| 2 | Легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве основных средств | 4 300 000 | 516 000 | 4 816 000 |
| 3 | Товаров, работ, услуг, по которым счета-фактуры выписаны с несоблюдением требований | | | |
| 4 | Товаров, работ, услуг, указанных в счете-фактуре, оплата за наличный расчет которых с учетом НДС независимо от периодичности платежа превышает 1000-кратный размер МРП | | | |
| 5 | Товаров, работ, услуг, использованных на строительство нежилого помещения, являющегося частью жилого здания | | | |
| 6 | Безвозмездного полученного имущества (товаров, работ, услуг) | | | |
| 7 | По операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием | | | |
| 8 | По сделке (сделкам), признанной (признанным) судом совершенной (совершенным) субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность | | | |
| 9 | По сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда | | | |
| Итого | (А + В) | 4 500 000 | 516 000 | 5 016 000 |
| | | | | | | | | | |
Гл. Бухгалтер (подпись) Ф. И. О.
Итоговая сумма приобретения без НДС 4 500 000 тенге отражается по строке 300.00.015.
В строке 300.00.016 I А указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из государств, не являющихся членами Таможенного союза, за исключением отражаемого в строках 300.00.017, 300.00.018, 300.00.019, 300.00.020, 300.00.026. Размер облагаемого импорта определяется в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса. Данная строка заполняется на основании сведений, указанных в декларации (-ях) на товары.
В строке 300.00.016 I А указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из Китая - 1 500 000.
В строке 300.00.016II А указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из государств-членов Таможенного союза, за исключением отражаемого в строках 300.00.017, 300.00.018, 300.00.019, 300.00.020, 300.00.026. Размер облагаемого импорта определяется в соответствии со статьей 276-8 Налогового кодекса. Данная строка заполняется на основании сведений, указанных в декларации (-ях) по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00, представленной (-ых) за соответствующий (-ие) налоговый (-ые) период (-ы) и заявлении (-ях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00.
В строке 300.00.016 II А указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из Российской Федерации - 2 000 000.
В строке 300.00.016I В указывается сумма налога на добавленную стоимость на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из государств, не являющихся членами Таможенного союза. При применении пропорционального метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного по импортируемым товарам, согласно декларации (-ий) на товары. При применении раздельного метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного по импортируемым товарам, используемым для целей облагаемого оборота - 180 000.
В строке 300.00.016II В указывается сумма налога на добавленную стоимость на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из
государств-членов Таможенного союза и отраженной в декларации (-ях) по косвенным налогам по импортированным товарам формы
320.00, представленной (-ых) за соответствующий (-ие) налоговый (-ые) период (-ы) и в заявлении (-ях) о ввозе и уплате косвенных
налогов. При применении пропорционального метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма налога на добавленную
стоимость, уплаченного по импортируемым товарам, согласно декларации (-ий) по косвенным налогам по импортированным товарам
формы 320.00 и заявления (-ий) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов 328.00. При применении раздельного метода отнесения в
зачет в данной строке указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного по импортируемым товарам, используемым
для целей облагаемого оборота - 240 000.
Законодательная база.
Согласно статьям 246, 247 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Таможенного союза (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан. В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт.
По статье 276-8 Кодекса размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости приобретенных товаров. Для целей настоящей статьи стоимость приобретенных товаров определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения.
Принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости приобретенных товаров на основании цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта).
Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является исключительно стоимость приобретенных товаров.
Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов не указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является цена сделки, указанная в договоре (контракте).
Сумма НДС, относимая в зачет по облагаемому импорту согласно пункту 2 статьи 256 Кодекса, является, сумма НДС, которая:
- 5) указана в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры;
-12) указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 настоящего Кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан.
По части второй пункта 3 статьи 256 Кодекса в случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 241 и 276-20 настоящего Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.
Ситуация 10.
ТОО «Гранд» в 3 квартале 2015 год осуществлен импорт товаров:
Из России по контракту от 12.07.2015 г. № 110, поставка товара совершена 15.07.15 г., ФНО 32800, 320.00 сданы 15.08.2015 г., размер облагаемого импорта составил 2 000 000 тенге, сумма НДС 240 000 тенге уплачен 15.08.2015 г.
Из Китая по контракту от 20.07.2015 г. № 120, поставка товара произведена 25.07.15 г., оформлена ГТД от 25.07.2015г. № 50060782, таможенная стоимость по ГТД 1 500 000 теге, сумма НДС 180 000 тенге, уплачена 25.07.2015 г.
По данным операциям ТОО составит налоговый регистр к строке 300.00. 017.
Налоговый регистр к строке 300.00.016 Импорт с уплатой НДС
| ТОО «Гранд» | | | | | | |
| БИН ХХХХХХХХХХХХ | | | | | | |
| Налоговый период 3 квартал 2015 год | | | | | | |
| | | | | | | | |
| № | Наименование показателя | Основание | ФНО 328.00, 320.00 | Размер облагаемого импорта | Сумма уплаченного НДС на импорт |
| А | Облагаемый импорт из стран-членов Таможенного союза, в том числе | | | 2 000 000 | 240 000 |
| 1 | по товарам, ввезенным из Российской Федерации | Контракт от 12.07.2015 г. № 110 | 328.00, 320.00 от 15.08.2015 г. | 2 000 000 | 240 000 |
| 2 | по товарам, ввезенным из Республики Беларусь | | | | |
| В | Облагаемый импорт из стран - не членов Таможенного союза | | ГТД | 1 500 000 | 180 000 |
| 1 | Импорт товаров из Китая | Контракт от 20.07.2015 г. № 120 | от 25.07.2015 г. № 50060782 | 1 500 000 | 180 000 |
| 2 | | | | | |
| Итого | (А + В) | | | 3 500 000 | 420 000 |
Гл. Бухгалтер (подпись) Ф. И. О.
Таким образом, общий размер облагаемого импорта 3 500 000 тенге отражается по строке 300.00.016А с указанием облагаемого импорта из России 2 000 000 по строке 300.00.016А I, общая сумма уплаченного НДС на импорт 420 000 теге отражается по строке 300.00.016В с указанием НДС на импорт из России 240 000 по строке 300.00.016В II.
В строке 300.00.017 указывается стоимость импортируемых товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 255, подпунктом 2 пункта 2 и пунктом 3 статьи 276-15 Налогового кодекса или в соответствии с международными договорами. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.02.011 - 15 000 000
Законодательная база.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 255 Налогового кодекса освобождается от налога на добавленную стоимость импорт следующих товаров:
- лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов, оборудования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники.
Перечень товаров, указанных в настоящем подпункте, утверждается Правительством Республики Казахстан. Указанный Перечень утвержден Постановлением Правительства Республики Казахстан от 26 января 2009 года № 56.
Ситуация 11.
ТОО «Гранд» в 3 квартале 2015 года осуществлен импорт медицинского оборудования (рентгеновское оборудование, код ТН ВЭД 9022130000) из России ООО «Медгрупп» на основании разрешения министерства здравоохранения для последующей реализации медицинской организации. Контракт от 12.08.2015 г. № 212, поставка товара совершена 20.08.14 г., ФНО 328.00, 320.00 и подтверждающие документы по освобожденному импорту сданы 05.08.2015 г., стоимость мед. оборудования 15 000 000 тенге в пересчете по курсу на дату импорта.
ТОО составит налоговый регистр к строке 300.00. 017.
Налоговый регистр к строке 300.00.017 Освобожденный импорт товаров
| ТОО «Гранд» | | | | | | | |
| БИН ХХХХХХХХХХХХ | | | | | | | |
| Налоговый период 3 квартал 2015 год | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| № | Наименование показателя | Основание | Поставщик | Наименование товара, код ТН ВЭД | ГТД | Размер освобожденного импорта | |
| А | Освобожденный импорт товаров не из стран ТС по ст. 255 НК | | | | | | |
| | | | | | | | |
| В | Освобожденный импорт товаров из стран-членов Таможенного союза по ст. 255 НК | | | | ФНО 328.00, 320.00 | 15 000 000 | |
| 1 | | Контракт от 12.08.2014 г. № 212 | ООО «Медгрупп» ИНН 7215ХХХХХХ | Аппаратура, основанная на использовании рентгеновского, альфа-, бета- или гамма-излучений 9022130000 | 328.00, 320.00 от 05.09.2015 г. | 15 000 000 | |
| 2 | | | | | | | |
| С | Освобожденный импорт по пункту 2 статьи 276-15 Налогового кодекса | | | | | | |
| Итого | (А + В + С) | | | | | 15 000 000 | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
Гл. Бухгалтер (подпись) Ф. И. О.
Для заполнения строки 300.00.017 требуется заполнение приложения 300.02. Данная форма предназначена для детального отражения оборотов по реализации товаров, работ, услуг и импорта, освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 33 и пунктом 1 статьи 276-15 Налогового кодекса.
В разделе «Импорт, освобожденный от НДС»:
в строке 300.02.007 указывается импорт, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса. Данная строка включает в себя строки 300.02.007 I, 300.02.007 II, 300.02.007 III, 300.02.007 IV, 300.02.007 V - 15 000 000;
в строке 300.02.007 IV указывается сумма лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов, оборудования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники - 15 000 000;
в строке 300.02.011 указывается итоговая сумма импорта освобожденного от НДС, определяемая как сумма строк с 300.02.007 по 300.02.010 - 15 000 000.
Программная форма приложения 300.02 к строке 300.00.017.
В строке 300.00.018 указывается стоимость импортируемых товаров, по которым налоговым органом было вынесено решение об изменении сроков уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с абзацами 32-53 статьи 49 Закона о введении - не заполняется.
В строке 300.00.019 указывается сумма фактически уплаченного в налоговом периоде налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, по которым был изменен срок уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с абзацами 32-53 статьи 49 Закона о введении - не заполняется.
Законодательная база.
Согласно статье 49 Закона о введении и статье 249 ранее действовавшего Налогового кодекса, продленной до 01.01.2017 г., изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары производится налоговыми органами в случае, если:
1) импортируемые товары предназначены для промышленной переработки;
2) импортируемыми товарами являются вода, газ, электроэнергия.
Так как ТОО «Гранд» не осуществляет промышленную переработку сырья, а также не импортирует электроэнергию, воду и газ, то строки 300.00.018, 300.00.019 не заполняются. Также не будет заполняться приложение 300.03 «Импорт товаров, по которым изменен срок уплаты налога на добавленную стоимость».
В строке 300.00.020 А указывается стоимость импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета в соответствии с условиями контракта на недропользование - не заполняется.
В строке 300.00.020 В указывается сумма налога на добавленную стоимость по импорту товаров, уплаченного методом зачета в соответствии с условиями контракта на недропользование - не заполняется.
Так как ТОО «Гранд» не является недропользователем, то строка 300.00.020 не заполняется.
В строке 300.00.021 указывается общая сумма оборота по приобретению товаров, работ, услуг, определяемая как сумма строк 300.00.013А, 300.00.014 А, 300.00.015, 300.00.016 А, 300.00.017, 300.00.018, 300.00.020 А и 300.00.026 А (300.00.013А + 300.00.014 А + 300.00.015 + 300.00.016 А + 300.00.017 + 300.00.018 + 300.00.020 А + 300.00.026A) - 33 250 000 (10 000 000 + 250 000 + 4 500 000 + 3 500 000 + 15 000 000).
В строке 300.00.022 указывается корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 258 и 259 Налогового кодекса. Строка может иметь отрицательное значение. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.06.024 В - 240 000.
Законодательная база.
Согласно статье 258 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях:
1) по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 настоящего Кодекса;
2) по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций);
3) по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественной монополии;
7) по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;
8) предусмотренных пунктом 2 статьи 239 настоящего Кодекса.
По статье 259 Кодекса если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются сомнительными в соответствии с положениями настоящего Кодекса, то сумма налога на добавленную стоимость, ранее принятого в зачет по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, подлежит исключению из зачета по истечении трех лет с даты возникновения обязательства, кроме налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет на основании подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса.
При списании обязательств, за исключением обязательств, по которым произведена корректировка в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по товарам, работам, услугам, подлежит исключению из зачета в том периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 1 статьи 88 настоящего Кодекса.
Ситуация 12.
ТОО «Гранд» в связи с полной утратой товара при перевозке в результате ДТП полностью списан товар на основании Акта на списание запасов от 20.09.2015 г. на общую сумму 1 120 000 тенге, в том числе НДС 120 000 тенге. Также ТОО «Гранд» был произведен возврат товара поставщику в связи с не качественностью, поставщиком выписана минусовая дополнительная счет-фактура от 25.08.2015 г. № 00003 на общую сумму - 840000, в том числе НДС - 90 000.
В связи с достижением объема закупок товара поставщиком представлена в январе скидка с цены товара к последнему приобретенному объему товара в 2014 г., выписана минусовая дополнительная счет-фактура от 27.07.2015 г. № 00010 на общую сумму 280 000 тенге, в том числе НДС 30 000 тенге.
По данным операциям ТОО составит налоговый регистр к строке 300.00.022.
| | | | | | | | | | |
| | Налоговый регистр к строке 300.00.022 Корректировка суммы НДС, относимого в зачет | |
| | | | | | | | | | |
| ТОО «Гранд» | | | | | | | | |
| БИН ХХХХХХХХХХХХ | | | | | | | | |
| Налоговый период | 3 квартал 2015 года | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | |
| № | Наименование показателей | Основание | Контрагент | Сумма без НДС | Сумма НДС | Общая сумма |
| Наименование | РНН | БИН |
| А | Корректировка суммы НДС, относимого в зачет, в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 258 и 259 Налогового кодекса, в том числе: | |
| 1 | По товарам, работам, услугам, по которым в предыдущие налоговые периоды НДС был отнесен в зачет, и которые в отчетном налоговом периоде были использованы не в целях облагаемого оборота | | | | | | | |
| 2 | По товарам в случае их порчи или утраты | Акт списания запасов от 20.09.2015г. | | | | -1 000 000 | -120 000 | -1120 000 |
| 3 | По имуществу, переданному в качестве взноса в уставный капитал | | | | | | | |
| 4 | По товарам, частично или полностью возвращенным поставщику | Доп. счет-фактура от 25.08.2015 г. № 00003 | ТОО «С» | 301000004852 | 401763003647 | -750 000 | -90 000 | -840 000 |
| 5 | По товарам, работам, услугам, по которым изменены условия сделки | | | | | | | |
| 6 | В связи с изменением цены, компенсации за приобретенные товары, работы, услуги | | | | | | | |
| 7 | В связи со скидкой с цены, скидкой продаж | Доп. счет-фактура от 27.017.2015 г. № 00010 | ТОО «V» | 181600004235 | 51200354678 | -250 000 | -30 000 | -280 000 |
| 8 | В связи с получением разницы в стоимости реализованных товаров, работ, услуг при их оплате в тенге | | | | | | | |
| 9 | Возврат тары | | | | | | | |
| 10 | По сомнительным обязательствам, списании обязательств | | | | | | | |
| 11 | При осуществлении оплаты по сомнительным обязательствам, по которым ранее была произведена корректировка зачета по НДС | | | | | | | |
| Итого | | | | | | -2 000 000 | -240 000 | - 2240 000 |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
Гл. бухгалтер (подпись) Ф. И. О.
Для строки 300.00.022 требуется заполнение приложения 300.06. В данной форме отражаются сведения по корректировке суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, произведенной в соответствии со статьями 258 и 259 Налогового кодекса.
Заполним приложение 300.06 раздел «Корректировка суммы НДС, относимого в зачет»
Составление формы 300.06 - Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет
В разделе «Корректировка суммы НДС, относимого в зачет»:
в строке 300.06.013 А указывается сумма корректировки оборота по товарам в случае их порчи или утраты. Данная строка может иметь только отрицательное значение- -1 000 000;
в строке 300.06.016 А указывается сумма корректировки оборота по товарам, частично или полностью возвращенным поставщику- -750 000;
в строке 300.06.019 А указывается сумма корректировки оборота в связи со скидкой с цены, скидкой продаж- -250 000;
в строке 300.06.024 А указывается итоговая сумма корректировки оборота по приобретенным товарам, работам, услугам, определяемая как сумма строк с 300.06.012 А по 300.06.023 А- -2 000 000;
в строке 300.06.013 В указывается сумма корректировки зачета по налогу на добавленную стоимость по товарам в случае их порчи или утраты. Данная строка может иметь только отрицательное значение- -120 000;
в строке 300.06.016 В указывается сумма корректировки зачета по налогу на добавленную стоимость по товарам, частично или полностью возвращенным поставщику- -90 000;
в строке 300.06.019 В указывается сумма корректировки зачета по налогу на добавленную стоимость в связи со скидкой с цены, скидкой продаж - -30 000;
в строке 300.06.024 B указывается итоговая сумма корректировки зачета по налогу на добавленную стоимость, определяемая как сумма строк с 300.06.012 В по 300.06.023 В - -240 000.
Заполненное приложение 300.06 в части раздела «Корректировка суммы НДС, относимого в зачет» в программной форме. Заполнение раздела «Корректировка размера облагаемого оборота» было рассмотрено ранее для строки 300.00.003.
