Письмо Министерства финансов РК от 27 ноября 2013 года № ДМБУА-1-ЮЛ-Э-901-17524
Относительно оформления акта выполненных работ
Основано на законодательстве, действовавшем до 24 декабря 2014 г.
Министерство финансов
Республики Казахстан
Касательно приказа МФ РК от 20 декабря 2012 года № 562 № «Об утверждении форм учетных документов»
Ассоциация налогоплательщиков Казахстана, в связи с обращениями налогоплательщиков просит разъяснить вопросы, возникающие при применении новой формы Акта выполненных работ.
1. Поступает множество вопросов касательно права налогоплательщика на добавление в утвержденную форму Р-1 дополнительных реквизитов и граф, а так же вопросы по исключению из формы сведений, не заполняемых предприятием. В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: «… В зависимости от характера операции и события, требований нормативно-правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты». Поскольку пункт 3 относится в целом к первичным документам, формы которых не утверждены, но в цитируемом абзаце отсутствует указание на то, что включение дополнительных реквизитов относится только к не утверждённым формам, полагаем, что в утвержденную форму, в том числе в форму Акта выполненных работ налогоплательщики вправе вносить дополнительные реквизиты и графы. При этом возможность исключения из утвержденной формы неиспользуемых реквизитов и граф законодательством не предусмотрена. В этой связи просим Вас разъяснить:
1.1. Имеет ли предприятие право самостоятельно дополнить утвержденную форму Р-1 графами, необходимыми для учета, например:
· Дополнить форму новыми графами, содержащими сумму без НДС, НДС и общую сумма по акту с НДС (вновь введенная форма акта не уточняет способа отражения НДС в цене (с включением НДС в цену или без включения) и не содержит данных о начисленном НДС). Поэтому для целей учета желательно иметь возможность указывать данные о сумме начисленного НДС и стоимости сделки с учетом НДС.
· Включить в утвержденную форму дополнительные сведения, которые необходимы предприятию для приемки результатов работ/услуг, например формулировки вида: «Стороны подтверждают, что услуги оказаны в полном объеме и в сроки, предусмотренные договором....» «...Заказчик не имеет претензий к качеству и объему услуг (работ), предоставленных Исполнителем...» и т.п.
· Дополнительно включить в форму сведения о наименовании валюты в которой произведена операция (так как валюта по контракту может быть отличной от тенге), добавить указание итоговой суммы как в цифровом значении, так и прописью, добавить информацию о месте составления Акта.
1.2. Учитывая риски предприятия по исключению из налоговых вычетов расходов по услугам/работам, по которым некорректно оформлен акт выполненных работ, а также отсутствие правил заполнения Акта, просьба уточнить вправе ли предприятие не заполнять графы, строки формы при отсутствии данных? Заполнение каких граф формы и строк обязательно и достаточно для того, чтобы документ являлся основанием для его принятия к бухгалтерскому и налоговому учету?
1.3. Имеет ли предприятие право исключить из формы данные, которые им не используются и не заполняются, например:
· Исключить строки «... Приложение: Перечень документации...», «Сведения об использовании запасов...»
· Исключить заголовки, указывающие на приложение к Приказу № 562, Приказу № 402 из применяемой формы.
· Исключить графу «Сведения о наличии отчета о маркетинговых исследованиях, консультационных и прочих услуг (дата, номер, количество страниц)»
1.4. Существуют ли какие-либо административные санкции, в случае несоответствия каких-либо реквизитов данной форме или неиспользование предприятием иной формы, разработанной предприятием самостоятельно?
2. В связи с отсутствием правил заполнения формы и рисками налогоплательщиков по исключению результатов операции, оформленных с помощью формы Р-1, из вычетов поставщикам и зачета по НДС покупателей, просьба уточнить правила заполнения формы. В частности, ответить на следующие вопросы:
2.1. Что подразумевает графа «Сведения о наличии отчета о маркетинговых исследованиях, консультационных и прочих услуг (дата, номер, количество страниц)» в колонке 3 Акта? Правильно ли мы понимаем, что ее следует заполнять только в том случае, если результатом работ является отчет по исследованию и можно не заполнять эту графу в случае, если такой отчет отсутствует? Например:
2.1.2. Консультационные услуги могут носить как устный, так и письменный характер. В случае предоставления устных консультационных услуг в ходе встреч, телефонных разговоров, переговоров и т.д., предоставление сведений о наличии отчета (дата, номер, количество страниц) не представляется возможным.
2.1.3. Результатом геолого-разведочных работ могут являться отчеты и доклады о проделанной работе, но эта информация может быть представлена в электронном виде на электронных носителях, без явного разделения на страницы. Что указывать в данной графе отчета в этом случае - количество дисков?
2.1.4. В случае получения эпизодических нотариальных услуг необходимо требовать от нотариуса представление дополнительно отчета по нотариальным услугам (с перечнем заверенных правоустанавливающих документов с указанием наименованием документа и количеством листов), для того чтобы была заполнена графа 3 в форме Акта выполненных работ?
2.1.5. При предоставлении услуг аренды офисного помещения, аренды автотранспорта и ряда других услуг, результат оказания которых не предполагает составления какого-либо отчета - какие сведения требуется указывать в этой графе, можно ли не заполнять ее?
2.1.6. При предоставлении услуг на абонентской основе, например поддержка информационных систем (ежемесячное обновление базы Параграф и т.д.), услуги интернета - необходимо требовать от поставщиков дополнительного отчета и заполнения графы 3 в форме Акта выполненных работ, даже если ранее такие отчеты не предоставлялись и получателю услуг они не требуются?
2.2. Как следует заполнять графу «Отчетный период». Термин «Отчетный» предполагает уточнение о налоге или отчете для которого определяется отчетный период. Просьба уточнить, в данной графе следует указывать:
· Период оказания услуг,
· Период принятия услуг,
· Отчетный период по НДС, к которому относится операция?
· Отчетный период по КПН, к которому относится данная операция?
· Иной период, какой?
2.3. В графе «Дата составления документа» указывается дата выписки документа, дата окончания работ или дата приемки работ/услуг (очень часто дата приемки работ/услуг может быть позже даты окончания работ/услуг)
2.4. Что указывается в графе «Сведения об использовании запасов, полученных от Заказчика» - материалы, переданные непосредственно для выполнения работ и учитываемые в балансе заказчика в качестве переданных материалов или любые запасы, включая такие расходные материалы как бумаги и диски для составления отчета, переданные заказчиком исполнителю?
2.5. Что указывается в графе «Перечень прилагаемой документации». Правильно мы понимаем, что в Перечень прилагаемой документации входят все оригиналы документов, отраженные в столбце 3?
3. Прочие вопросы:
3.1. Форма Р-1 в соответствии с Приказом №402 составляется при получении работ/услуг за исключением строительно-монтажных работ. При приеме строительно-монтажных работ предприятие обязано использовать форму Акта приемки выполненных работ, утвержденную приказом Председателя Агентства РК по делам строительства и жилищно-коммунального хозяйства от 2 мая 2012 года № 170 или вправе разработать собственную форму акта приемки выполненных работ в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»?
3.2. В случае если поставщик услуг предоставляет клиенту детальную расшифровку к акту и счету-фактуре, возможно ли указание в Акте общей суммы сделки без заполнения колонки 4 «Единица измерения»?
3.3. Допускается ли при оказании консультационных услуг применять такие единицы измерения, как, например, «консультация» (10 консультаций) или «отчет» или «справка» или тому подобные термины в зависимости от вида и способа оформления результатов работ?
3.4. В случае, если подрядчиком, оказывающим услуги, является компания- нерезидент, то поставщик предоставляет собственную форму Акта выполненных работ, в соответствии с законодательством своей страны. Вправе ли организация-получатель, резидент РК, принимать к учету такую форму, или следует требовать от подрядчика форму, утвержденную Приказом 402 на русском/казахском языке?
В целом, хотелось бы отметить, что Акт выполненных работ относится к ежедневно оформляемым документам в организациях, занятых выполнением работ и оказанием услуг. Этот документ является так же основанием для принятия затрат к вычету и принятия НДС в зачет, поэтому любые расхождения во мнениях о требованиях к форме и способу заполнения формы, могут привести к затруднениям в деятельности предприятий (специфические и разноплановые требования покупателей к оформлению документа), налоговым рискам (различное понимание способа заполнения документа между налогоплательщиком и налоговыми органами). В этой связи просьба предоставить ответ по заданным вопросам в как можно более короткие сроки.
Предлагаем так же:
· рассмотреть возможность разработки и публикации правил заполнения форм первичных учетных документов, либо уточнить требования к их заполнению в рамках Правил ведения бухгалтерского учета;
· исключить из формы Р-1 графу «Сведения о наличии отчета о маркетинговых исследованиях, консультационных и прочих услуг (дата, номер, количество страниц)» ввиду того, что графа носит специфический характер и ее заполнение вызывает затруднения у налогоплательщиков, что может привести к спорным ситуациям при налоговых проверках и, следовательно, является потенциально коррупционной нормой.
| Исполнительный директор | |
| Ассоциации налогоплательщиков Казахстана | Элшатова С.Э. |
По вопросу 1.1
В форме Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)», утвержденной Приказом Министра финансов РК от 19.08.2013 года № 402 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» (далее - Приказ) в графе 7 «Стоимость» указывается сумма с налогом на добавленную стоимость, если исполнитель выполненных работ (оказанных услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28.02.2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон), первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом, разрабатываются индивидуальными предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать установленные пунктом 3 статьи 7 Закона обязательные реквизиты. В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Таким образом, внесение дополнений в утвержденные Приказом формы, считаем допустимым, в том числе, включение дополнительных строк и подписей, если это не противоречит существу формы и действующему законодательству Республики Казахстан, а также сумму сделки без налога на добавленную стоимость и сведения о наименовании валюты при выполнении работ (услуг) за пределами РК.
По вопросу 2.1
2.1.1, 2.1.2, 2.1.4, 2.1.5 и 2.1.6. В форме Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)», утвержденной Приказом графа «Сведения о наличии отчета о маркетинговых исследованиях, консультационных и прочих услуг (дата, номер, количество страниц)» подлежит заполнению при оказании маркетинговых, консультационных и прочих услуг, имеющую форму завершения в виде письменного отчета.
По вопросу 2.2
В графе «Отчетный период» формы Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)» указывается дата начала и дата окончания фактического выполнения работ (оказанных услуг).
По вопросу 2.3
Графа «Дата составления» формы Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)» заполняется в соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона, где первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
По вопросу 2.4
В строке «Сведения об использовании запасов, полученных от заказчика» формы Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)» указываются расходные материалы, в том числе бумаги и диски, полученные от заказчика, подлежащие организацией учету в составе запасов.
По вопросу 2.5
В строке «Приложение: Перечень документации» формы Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)» указывается количество первичных учетных документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг).
По вопросу 3.1
При отсутствии утвержденных Приказом форм, в том числе Акта выполненных строительно-монтажных работ, документальным свидетельством факта выполненных работ в строительстве могут служить первичные документы, составленные организацией самостоятельно в соответствии с требованиями статьи 7 Закона.
По вопросам 1.2, 1.3, 1.4, 2.1.3, 3.2 и 3.3
При невозможности применения утвержденной Приказом формы Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)» полагаем, что документальным свидетельством факта совершения выполненных услуг (оказанных услуг), могут служить первичные документы, составленные организацией самостоятельно в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 7 Закона.
По вопросу 3.4
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) действие настоящего Закона распространяется на:
индивидуальных предпринимателей;
юридические лица, филиалы, представительства и постоянные учреждения иностранных юридических лиц, зарегистрированные на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Согласно пункту 2 статьи 7 Закона формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Закона Республики Казахстан от 24 марта 1998 года «О нормативных правовых актах» нормативные правовые акты Республики Казахстан, принятые Президентом Республики Казахстан, Парламентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан, центральными исполнительными и иными центральными уполномоченными органами, распространяют свое действие на всю территорию Республики Казахстан, если в самих нормативных правовых актах или актах о их введении в действие не установлено иное.
Учитывая вышеизложенное, действие Приказа не распространяется на исполнителя, являющего нерезидентом, не зарегистрированным на территории Республики Казахстан.
| Вице-министр | Б. Шолпанкулов |
