(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) КАК ЗАПОЛНИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС ПО ФОРМЕ 300.00 З...

А. Мукуршина, консультант компании «Adviserprof»,

сертифицированный бухгалтер-практик, САР

См. редакцию по заполнению отчетности за 2010 год

См. редакцию по заполнению отчетности за 2011 год

КАК ЗАПОЛНИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС ПО ФОРМЕ 300.00 ЗА 2012 ГОД?

Декларация по НДС (ф. 300.00) представляемая в 2012 году, претерпела некоторые изменения, по сравнению с представляемой в 2011 году.

Анализ изменений. В разделе «Начисление НДС» в частности, отменены сведения, отражаемые ранее в строке 300.00.002 декларации, заполняемые только налогоплательщиками, которые в соответствии с абзацами 27-50 статьи 49 Закона о введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», НДС на импортируемые товары уплачивают с изменением срока уплаты. В 2012 году, как и прежде, данные сведения отражаются в приложении формы 300.03 к Декларации.

Сумма корректировки размера облагаемого оборота теперь отражается в двух строках:

в строке 300.00.003 отражается сумма корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы НДС производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 239 и 240 Налогового кодекса, а также в строке 300.00.004 отражается сумма корректировки размера облагаемого оборота и суммы НДС, определенная в соответствии с Законом РК «О трансфертном ценообразовании» от 5 июля 2008 года № 67-IV.

В разделе «Сумма НДС, относимого в зачет» в частности в строке 300.00.014 теперь указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в РК. Исключены строки, отражаемые ранее по расшифровке сумма оборотов и суммы НДС в разрезе товаров, работ, услуг, приобретенных на основании счетов-фактур, а также товаров, работ, услуг, приобретенных по прочим документам (кроме счетов-фактур), установленным статьей 256 Налогового кодекса.

Сумма корректировки НДС, относимого в зачет, отражается теперь также в двух строках:

в строке 300.00.023 указывается сумма корректировки размера оборота по приобретению и сумма на добавленную стоимость, относимого в зачет, определенная в соответствии с Законом о трансфертном ценообразовании, а также в строке 300.00.024 указывается корректировка суммы НДС, ранее отнесенного в зачет, подлежащие исключению согласно статьям 258-259 Налогового кодекса отражаемые в приложении формы 300.06 к декларации.

Изменения, коснувшиеся приложений к декларации по НДС следующие: введены приложение формы 300.11 «Сведения по суммам НДС, предъявленным к возврату» и приложение формы 300.12 «Об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению НДС по видам деятельности, по которым предусмотрено ведение раздельного учета», позволяющее лицам, применяющим специальный налоговый режим для юридических лиц- производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов в соответствии со статьями 448-452 Налогового кодекса отражать сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению НДС по деятельности, по которой применяется общеустановленный порядок исчисления и уплаты НДС, и (или) по деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим.

Положения НК. Согласно пункту 1 статьи 66 Налогового кодекса Декларация по НДС (ф. 300.00) предназначена для исчисления суммы НДС плательщиками НДС и отражения информации о:

1) сумме облагаемого и необлагаемого оборота;

2) сумме облагаемого импорта;

3) сумме приобретения товаров, выполнения работ, оказания услуг на территории РК;

4) сумме НДС, подлежащего отнесению в зачет;

5) выбранном методе отнесения суммы НДС в зачет и результатах его применения;

6) превышении суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС, в том числе на конец налогового периода;

7) исчислении суммы НДС.

Декларация состоит из следующих разделов: «Общая информация о налогоплательщике», «Начисление НДС», «Сумма НДС, относимого в зачет», «Расчеты по НДС за налоговый период», «Требование о возврате превышения НДС», «Ответственность налогоплательщика», а также из приложений, раскрывающих информацию об обороте, облагаемом НДС по нулевой ставке, об оборотах по реализации товаров, работ, услуг и импорте, освобожденных от НДС, а также об импорте товаров, по которым изменен срок уплаты и так далее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Налогового кодекса Приложения к декларации по НДС предназначены для детального отражения в них информации об исчислении налогового обязательства, используемой органами налоговой службы для целей налогового контроля.

Заполнение декларации следует производить, руководствуясь «Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (ф. 300.00)».

В соответствии с пунктом 1 статьи 270 плательщик НДС обязан представить декларацию по НДС в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с «Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (Форма 300.00)» раздел «Общая информация о налогоплательщике» состоит из 12 полей, содержащих общие сведения о налогоплательщике и представляемой декларации, а именно РНН, БИН, наименование налогоплательщика, налоговый период, за который представляется отчетность, вид подаваемой декларации и другие сведения.

ПРИМЕР

Применяемый метод отнесения НДС в зачет - пропорциональный.

По начислению НДС компания в 1 квартале 2012 года имела следующие обороты:

По договору финансового лизинга передано телекоммуникационное оборудование. Дата передачи имущества установлена до даты периодического лизингового платежа. Ежемесячный лизинговый платеж составил 1 576 556 тенге, НДС по лизинговому платежу 189 187 тенге. Сумма ежемесячного вознаграждения составила 189 186 тенге. Возмещение дополнительных расходов производится по реестру, согласно которому лизингополучателю выставлен счет-фактура на сумму 379 282 тенге (НДС в т.ч. 40 637 тенге).

Выполнен монтаж телекоммуникационного оборудования. Стоимость услуг монтажа составила

2 000 000 тенге, НДС в том числе 214 285 тенге.

На основании договора комиссии произведена отгрузка партии стройматериалов стоимостью 2 000 000 тенге. Вознаграждение за реализацию предусмотрено в размере 5% от стоимости реализованного товара.

В связи с предстоящей ликвидацией принято решение о снятии с регистрационного учета по НДС.

По инвентаризационной ведомости на дату снятия с учета:

- остатки основных средств, по которым НДС был отнесен в зачет, составили 10 210 000 тенге;

- остатки товаров, по которым также был отнесен НДС в зачет, составили 5 600 000 тенге.

Продано одно из подразделений предприятия - цех по производству стройматериалов как единый имущественный комплекс. Цена реализации (без учета НДС) составила 6 000 000 тенге, балансовая стоимость активов - 5 000 000 тенге. Все активы предприятия являются имуществом, облагаемым НДС. На момент продажи кредиторская задолженность отсутствует.

Заказчику оказаны услуги транспортной экспедиции на перевозку груза по территории РК. Перевозчик является плательщиком НДС.

Стоимость услуг перевозчика с учетом НДС составила 800 000 тенге. Вознаграждение за оказанные услуги составило 150 000 тенге. Перевозчиком выставлен счет-фактура за услуги перевозки на сумму 800 000 тенге с выделением суммы НДС

85 714 тенге, на основании которого экспедитором выписан счет-фактура заказчику. Размер облагаемого оборота в счете-фактуре указан с учетом стоимости работ и услуг, оказанных перевозчиком. Сумма вознаграждения, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, выделена отдельной строкой.

Выручка от реализации в торговом павильоне по розничной торговле IT оборудованием за наличный расчет с применением контрольно-кассового аппарата, входящего в официальный реестр машин, разрешенных к использованию на территории РК уполномоченным органом, составила 3 240 000, в т.ч. НДС 347 142 тенге.

Возврат товара произведен на сумму 300 000 тенге, НДС по возврату товара - 32 142 тенге.

По условиям проводимой акции товар стоимостью 200 000 тенге достался покупателю бесплатно. Балансовая стоимость переданного безвозмездно товара- 150 000 тенге.

Стоимость реализованной партии товара, оплаченной безналичным путем, составила 2 500 000 тенге, в том числе НДС 267 857 тенге. По системе скидок покупатель, превысивший стоимость приобретения на сумму 2 000 000 тенге, получил скидку на товар в размере 10%. Таким образом, он оплатил только 2 250 000 тенге.

По условиям предоставленной гарантии качества на проданные товары в течение срока, указанного в гарантийном талоне, произведено устранение недостатков не вызванных нарушениями правил транспортировки, хранения или эксплуатации. Всего за отчетный период было оказано услуг по гарантийному обслуживанию общей стоимостью 300 000 тенге, а также для этой цели было использовано материалов на общую сумму 150 000 тенге.

С учредителем, ожидающим более эффективного использования актива, заключен договор доверительного управления имуществом (административное здание) на срок 5 лет без вознаграждения. Административное здание решено использовать как инвестиционную недвижимость. Для получения более солидного дохода от аренды в здании решено произвести капитальный ремонт.

Выручка, поступившая от аренды, составила 900 000 тенге, в том числе НДС - 96 428 тенге.

По кредиту, полученному в обслуживающем банке на развитие бизнеса в результате невыплаты долга в положенный срок Банк-Залогодержатель удовлетворил свои требования из стоимости заложенного имущества путем принятия залогового имущества в собственность в установленном законом порядке.

Таким образом, в счет залога произведена передача банку автомобиля стоимостью 13 500 000 тенге.

В Чехию произведен экспорт партии оборудования стоимостью 27 000 000 тенге.

В соответствии с условиями договора произведен монтаж оборудования на территории страны покупателя. Стоимость услуг монтажа составляет 3 000 000 тенге. Экспорт произведен по ставке НДС 0%.

Экспортированный товар входит в утверждаемый Правительством РК перечень товаров, по которым осуществляется контроль при трансфертном ценообразовании (далее - контроль) по международным деловым операциям по товарам (работам, услугам) в соответствии с законом РК «О трансфертном ценообразовании» от 5 июля 2008 года № 67-IV.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 5 вышеуказанного закона цена сделки скорректирована в сторону увеличения на сумму 2 000 000 тенге и составила 29 000 000 тенге.

В связи с несоответствием стандартам страны Покупателя партия экспортированного товара стоимостью 7 000 000 тенге была возвращена Продавцу. Возврат товара произведен в режиме реимпорта.

Продан земельный участок, на котором предполагается строительство жилого дома стоимостью 4 500 000 тенге. В связи с выяснением следующих обстоятельств сделки - участок может быть изъят для государственных надобностей покупатель обоснованно настаивает на уменьшении цены продажи на 1 000 000 тенге. Стороны пришли к соглашению, в результате чего цена продажи составила 3 500 000 тенге.

из Канады импортировано сельскохозяйственное оборудование стоимостью 10 031 360 тенге. Оборудование входит в перечень товаров, утвержденный Правительством РК, производство которых не покрывает потребности РК, по этой причине уплата НДС при импорте данного оборудования производится методом зачета в соответствии с положениями статьи 49 Закона РК от 10 декабря 2008 года № 100-IV «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Сумма НДС составляет 1 203 763 тенге.

В отчетном периоде было приобретено с НДС:

- комплектующих к IT оборудованию на общую сумму 25 150 000 тенге;

- у оператора связи приобретено услуг (в т.ч. интернет, сотовая связь, хостинг) общей стоимостью

1 80 000 тенге;

- арендодателем выставлены услуги на сумму 150 000 тенге;

- приобретено услуг по техническому обслуживанию оргтехники общей стоимостью 90 000 тенге.

- расходы на командировки (приобретение авиабилетов, ж/д билетов, проживание в гостинице) составили 550 000 тенге.

Итого произведено расходов на сумму 26 120 000 тенге (НДС в т.ч. 2 798 571 тенге).

- по закупочному акту на рынке приобретены строительные материалы на сумму 90 000 тенге;

- у обслуживающего банка были приобретены банковские услуги на сумму 60 000 тенге;

- у компании - неплательщика НДС приобретен авиабилет стоимостью 15 000 тенге;

- на приобретенные канцелярские принадлежности на сумму 8 500 тенге (НДС в т.ч. 910 тенге) выписан счет-фактура с несоблюдением требований по оформлению согласно статье 263 Налогового кодекса;

- приобретен легковой автомобиль стоимостью 7 500 000 тенге (НДС в т.ч. 803 571 тенге).

Партия телекоммуникационного оборудования импортирована из Германии. Согласно ГТД таможенная стоимость товара составляет 1 200 000 тенге, таможенная пошлина 180 000 тенге, таможенное оформление 8 900 тенге. Сумма НДС, уплаченная в соответствии суммой, указанной в ГТД составляет 165 600 тенге.

По условиям договора компания - поставщик произвела обучение сотрудников. Стоимость обучения составила 500 000 тенге, НДС начисленный в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса в размере 60 000 тенге уплачен в бюджет.

По причине несоблюдения условий хранения товара на складе произошло ухудшение качеств 20 единиц стоимостью 10 000 тенге каждая, общей стоимостью 200 000 тенге. Комиссией по ТМЦ принято решение о списании товара. При его приобретении в конце 2010 года, НДС был отнесен в зачет по ставке 12%.

Так как, в целях оптимизации налоговых отчетностей на 2012 год исключена расшифровка строки 300.001 декларации по НДС отражаемые в 2011 году в том числе в разрезе сумм оборотов:

по договорам финансового лизинга, по договорам возвратного лизинга;

по договорам комиссии;

оборотов, возникающих по остаткам товаров при снятии с регистрационного учета по НДС;

по продаже предприятия в целом как имущественного комплекса;

по договорам транспортной экспедиции;

населению за наличный расчет;

обороты по договорам доверительного управления;

оборотов по реализации, возникающих при передаче заложенного имущества;

оборотов, возникающих при возврате товара в режиме реимпорта и прочие обороты.

Эти сведения отразим в налоговом регистре.

Заполним налоговый регистр налогового учета к строке 300.00.001 «Оборот по реализации, облагаемый НДС» декларации.

Размер облагаемого оборота по финансовому лизингу будет определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 238 Налогового кодекса на основе периодического лизингового платежа без включения в него суммы вознаграждения и НДС. В оборот будет также включена стоимость дополнительных расходов по реестру.

В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «по договору финансового лизинга» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 5 068 313 ((1 576 556 × 3) + 338 645 (379 282 - 40 637)), в графе «Сумма НДС» указываем в тенге - 608 198 тенге.

Оборот по реализации по услугам монтажа определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса на основе стоимости реализуемых услуг, исходя из применяемых сторонами сделки цен без включения в них НДС, и составляет 1 785 715 тенге.

В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «прочие обороты, в т.ч. по услугам монтажа» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 1 785 715 тенге, в графе «Сумма НДС» указываем в тенге указываем - 214 285.

По договору комиссии, хотя право собственности на товар переходит к комиссионеру только в момент реализации, у компании возникает оборот по НДС в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса.

Размер облагаемого оборота определяется на основании стоимости отгруженного по договору комиссии товара, то есть составляет 2 000 000 тенге.

В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «по договорам комиссии» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 2 000 000, в графе «Сумма НДС» указываем сумму НДС в тенге - 240 000 тенге.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса, при снятии с учета по НДС в соответствии с инвентаризационной ведомостью компания обязана начислить НДС на остатки товаров и основных средств, по которым НДС был отнесен в зачет в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса.

В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «по остаткам товаров при снятии с регистрационного учета по НДС» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 15 810 000, в графе «Сумма НДС» указываем сумму НДС в тенге - 1 897 200 тенге.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса в связи с продажей подразделения как единого имущественного комплекса возникает обязательство по НДС. Размер облагаемого оборота в соответствии с пунктом 13 статьи 238 Налогового кодекса определяется на основе балансовой стоимости имущества, передаваемого при продаже предприятия как имущественного комплекса, по которому НДС ранее был отнесен в зачет:

1) увеличенной на положительную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации;

2) уменьшенной на отрицательную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.

В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «по продаже предприятия в целом как имущественного комплекса» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 6 000 000, в графе «Сумма НДС» указываем сумму НДС в тенге - 720 000 тенге.

В соответствии с пунктом 12 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота у экспедитора определяется на основе его вознаграждения.

В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «по договорам транспортной экспедиции» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 150 000, в графе «Сумма НДС» указываем сумму НДС в тенге - 18 000 тенге.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса продажа товара является оборотом по реализации и облагается по ставке 12% в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса, а в соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса при безвозмездной передаче товаров, размер оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости.

Таким образом, по безвозмездно переданному товару оборот составляет 178 571 тенге, НДС - 21 429 тенге.

В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «прочие обороты, в т.ч. по безвозмездно переданному товару» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 178 571 тенге, в графе «Сумма НДС» указываем в тенге - 21 429.

В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «населению за наличный расчет» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 2 892 858, в графе «Сумма НДС» указываем сумму НДС в тенге - 347 142 тенге.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 239 Налогового кодекса в случаях полного или частичного возврата товара у налогоплательщика производится корректировка размера облагаемого оборота.

По строке 300.06.001 приложения «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы НДС, отнесенного в зачет» ф. 300.06 к декларации в графе А указываем сумму корректировки оборота, связанного с возвратом товара в тенге - минус 267 858, в графе В указываем сумму корректировки НДС по облагаемому обороту, связанному с возвратом товаров в тенге - минус 32 142.

Оборот по реализованному товару, оплаченному безналичным путем будет составлять 2 232 143 тенге, НДС - 267 857 тенге.

В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «прочие обороты, в т.ч. реализация товара» налогового регистра к строке 300.00.001 декларации указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 2 232 143, в графе «Сумма НДС» указываем в тенге указываем - 267 857.

В соответствии с пунктом 2 статьи 239 Налогового кодекса в случаях скидки с цены, скидки с продаж у налогоплательщика производится корректировка размера облагаемого оборота. Корректировка облагаемого оборота составляет 223 214 тенге, корректировка НДС - 26 786 тенге.

По строке 300.06.004 приложения «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы НДС, отнесенного в зачет» ф. 300.06 к декларации в графе А указываем стоимость скидки в тенге - минус 223 214, в графе В указываем сумму НДС в тенге - минус 26 786.

Теперь по строке 300.06.009 вышеуказанного приложения по итоговой сумме корректировки размера облагаемого оборота в графе А и В мы можем указать суммы корректировки оборота по реализации без НДС в тенге - минус 491 072 и корректировки НДС в тенге - минус 58 928, которые затем переносим в соответствующие графы строки 300.00.003 декларации.

Согласно статье 234 Налогового кодекса отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг, приобретение товаров, работ, услуг, осуществляемые доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления или иным документом, являющимся основанием для возникновения доверительного управления, являются оборотом по реализации (приобретению) доверительного управляющего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма является оборотом по реализации работ, услуг, облагаемым НДС.

В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «по договорам доверительного управления» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 803 572 (900 000 - 96 428), в графе «Сумма НДС» указываем сумму НДС в тенге - 96 429 тенге.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса у налогоплательщика также возникает обязательство по НДС, согласно которого оборот по реализации товаров означает, в том числе передачу заложенного имущества залогодателем в случае невыплаты долга.

Размер облагаемого оборота в данном случае определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 238 Налогового кодекса исходя из стоимости реализуемого залогового имущества, но не ниже суммы заемных средств, полученных под залог данного имущества без включения в них НДС.

В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «обороты по реализации, возникающие при передаче заложенного имущества» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 13 500 000, в графе «Сумма НДС» указываем сумму НДС в тенге - 1 620 000 тенге (13 500 000 × 12%).

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает возврат товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта. Определение размера облагаемого оборота производится в соответствии с пунктом 18 статьи 238 Налогового кодекса, пропорционально объему ввозимого товара в единицах измерения, примененных при оформлении экспорта, на основе стоимости данного товара по которой в декларации по НДС был отражен оборот по реализации товаров на экспорт. Таким образом, возникает оборот по реализации, облагаемый НДС.

В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «обороты, возникающие при возврате товара в режиме реимпорта» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 7 000 000, в столбце В указываем сумму НДС в тенге - 840 000 тенге.

В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «прочие обороты» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 4 196 429 (178 571+ 1 785 715+2 232 143), в столбце В указываем сумму НДС в тенге - 503 571 тенге (214 285+ 21 429+267857).

Теперь в соответствующих графах итоговой строки регистра мы можем указывать сумму оборотов по реализации, облагаемых НДС - 57 421 172 тенге и сумму НДС - 6 890 540 тенге, которые затем переносим в графы «А» и «В» строки 300.00.001 декларации.

Регистр налогового учета к строке 300.00.001 «Оборот по реализации, облагаемый НДС» декларации.

1. РНН __________________________________ 2.БИН ______________________________

3. ФИО или наименование налогоплательщика_____________________________________

4. Налоговый период________________

В соответствии со статьей 242 Налогового кодекса оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке.

В подстроке I строки 300.01.01 приложения 300.01 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке» декларации по НДС (ф. 300.00) указываем стоимость экспорта товаров, в том числе в государства, не являющиеся членами таможенного союза в тенге - 27 000 000.

По строке 300.01.001 приложения указываем итоговую стоимость экспорта товаров в тенге - 27 000 000.

По строке 300.01.007 приложения указываем итоговую величину оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке в тенге - 27 000 000, которую затем переносим в строку 300.00.002 декларации.

Облагается ли стоимость услуг монтажа НДС - зависит от места реализации данных услуг. Определение места реализации работ, услуг производится в соответствии с положениями статьи 236 Налогового кодекса. Если услуги связаны с движимым имуществом, тогда согласно подпункту 2 пункта 2 вышеуказанной статьи местом реализации работ, услуг признается место фактического осуществления работ, услуг. К таким работам, услугам относятся: монтаж, сборка, ремонт, техническое обслуживание.

Услуги монтажа оборудования были оказаны на территории Чехии, следовательно, в соответствии с вышеизложенным они не являются оборотом, облагаемым НДС, так как местом их реализации не является РК.

По строке 300.00.05 декларации по НДС (ф. 300.00) указываем оборот по реализации работ услуг, местом реализации которых не является РК, то есть стоимость услуг монтажа в тенге - 3 000 000.

По строке 300.00.004 декларации в графе А указываем сумму оборота по реализации без НДС по корректировке размера облагаемого оборота в соответствии с Законом о трансфетном ценообразовании в тенге 2 000 000.

Теперь заполним регистр налогового учета к строке 300.02.001 приложения 300.02 «Обороты по реализации товаров, работ, услуг и импорт, освобожденные от НДС» к декларации.

В графе регистра «Размер оборота по реализации, освобожденного от НДС» строки «вознаграждение по финансовому лизингу» указываем сумму вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем в тенге - 567 558.

В соответствии с подпунктом 15 статьи 248 Налогового кодекса освобождаются от НДС обороты по реализации работ, услуг, местом реализации которых является РК по безвозмездному ремонту и (или) техническому обслуживанию товаров в период установленного сделкой гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним, если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

В графе «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «обороты по ремонту и техническому обслуживанию в период гарантийного срока» указываем в тенге 450 000 (300 000 + 150 000).

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от НДС.

В графе «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «обороты, связанные с землей» указываем в тенге - 4 500 000.

Произошла корректировка цены продажи земельного участка, в связи с чем в графе А строки 300.06.002 «Изменение условий сделки» приложения 300.06 декларации указываем сумму корректировки освобожденного оборота по реализации без НДС минус 1 000 000 тенге, которую затем переносим в итоговую строку корректировки размера освобожденного оборота 300.06.011 приложения.

В графе «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «Итого обороты по реализации, освобожденные от НДС» налогового регистра к строке 300.02.001 приложения 300.02 к декларации указываем в тенге 5 517 558.

По строке 300.02.001 вышеуказанного приложения 300.02 указываем величину оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС в тенге - 5 517 558, которую повторяем по строке 300.02.006 «Итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС».

Таким образом, по строке 300.00.006 указываем величину оборота, освобожденного от НДС в тенге 5 517 558 из строки 300.02.006 приложения 300.02 к декларации, уменьшенную на сумму корректировки размера освобожденного оборота в тенге - 1 000 000 из строки 300.06.011 приложения 300.06 к декларации - 4 517 558 тенге.

Теперь по строке 300.00.007 декларации мы можем указать величину общего оборота в тенге - 93 447 658.

Регистр налогового учета к строке 300.02.001 приложения 300.02 «Обороты по реализации товаров, работ, услуг и импорт, освобожденные от НДС» декларации.

1. РНН __________________________________ 2.БИН ______________________________

3. ФИО или наименование налогоплательщика_____________________________________

4. Налоговый период________________

Таким образом, по строке 300.00.007 указываем величину общего оборота по всем видам оборотов по реализации без НДС в тенге - 93 447 658.

Доля облагаемого оборота в общем обороте составляет 91,95%, доля облагаемого по нулевой ставке в общем облагаемом обороте составляет - 31,42%.

По строке 300.04.001II в графе «А» и «В» указываем величины облагаемого импорта по импорту сельскохозяйственной техники методом зачета в тенге - 10 031 360 и суммы НДС в тенге - 1 203 763, которые затем переносим в соответствующие графы строки 300.00.028, сумму НДС переносим в строку 300.00.012 декларации.

Теперь в строке 300.00.013 декларации мы можем указать всего начислено НДС за отчетный период в тенге - 8 035 375.

Перейдем к заполнению раздела «Сумма НДС, относимого в зачет».

По строке 300.00.014 «Товары, работы, услуги приобретенные в РК с НДС» декларации в графе А указываем сумму оборота по приобретению без НДС в тенге - 23 321 430 (26 120 000 - 2 798 571), в графе В указываем сумму НДС в тенге 2 798 572 тенге (23 321 430 × 12%).

В соответствии со статьей 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Кодексом по ставке 12%.

Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса в зависимости от конкретного вида оказываемых услуг.

В соответствии подпунктом 3 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса - местом реализации работ, услуг признается место: фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса - датой совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг является день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг. Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания акта выполненных работ, оказанных услуг - 15 марта 2012 года.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса на основании платежного документа, подтверждающего уплату НДС был взят в зачет.

По строке 300.05.001 раздела «По работам и услугам, приобретенным от нерезидента в отчетном налоговом периоде» приложения к декларации по НДС (ф. 300.00) указываем облагаемый оборот в тенге - 500 000 тенге, который затем переносим в графу А строки 300.00.015 декларации.

По строке 300.05.002 указываем сумму НДС, подлежащего уплате в тенге - 60 000, по строке 300.05.003 указываем сумму НДС, уплаченного в бюджет в тенге - 60 000, по строке 300.05.007 указываем итоговую сумму уплаченного НДС в бюджет в тенге - 60 000, которую затем переносим в графу В строки 300.00.015 декларации.

Строительные материалы, банковские услуги и авиабилет были приобретены без НДС. НДС по канцелярским принадлежностям, а также по приобретенному легковому автомобилю не подлежит отнесению в зачет в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса.

По строке 300.00.016 декларации по НДС (ф. 300.00) указываем общую сумму оборота по приобретению по товарам работам и услугам, приобретенным без НДС и по которым зачет не разрешен в тенге - 7 673 500 (90 000+60 000+15 000+8500+7 500 000).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимой в зачет является сумма налога указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством РК, уплачена в установленном порядке в бюджет РК и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенного режима.

В подстроке I строки 300.00.017 в графе «А» указываем сумму оборота по приобретению без НДС по импорту с уплатой НДС при таможенном декларировании в тенге - 1 380 000, в графе «В» указываем сумму НДС в тенге - 165 600.

Теперь в строке 300.00.022 «всего приобретено» декларации мы можем указать сумму оборота по приобретению без НДС в тенге - 42 906 290 тенге.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). Таким образом, НДС в размере 24 000 тенге подлежит исключению из зачета.