А. Мукуршина, консультант компании «Adviserprof»,
сертифицированный бухгалтер-практик, САР
См. редакцию по заполнению отчетности за 2010 год
Редакция 2011 года
КАК ЗАПОЛНИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС ПО ФОРМЕ 300.00 ЗА 2011 ГОД?
Согласно пункту 1 статьи 66 Налогового кодекса Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00) предназначена для исчисления суммы НДС плательщиками НДС и отражения информации о:
1) сумме облагаемого и необлагаемого оборота;
2) сумме облагаемого импорта;
3) сумме приобретения товаров, выполнения работ, оказания услуг на территории РК;
4) сумме НДС, подлежащего отнесению в зачет;
5) выбранном методе отнесения суммы НДС в зачет и результатах его применения;
6) превышении суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС, в том числе на конец налогового периода;
7) исчислении суммы НДС.
Декларация состоит из следующих разделов: «Начисление НДС», «Сумма НДС, относимого в зачет», «Расчеты по НДС за налоговый период», «Требование о возврате превышения НДС», «Ответственность налогоплательщика», а также из приложений, раскрывающих информацию об обороте, облагаемом НДС по нулевой ставке, об оборотах по реализации товаров, работ, услуг и импорте, освобожденных от НДС, а также об импорте товаров, по которым изменен срок уплаты.
Рассмотрим заполнение декларации, основываясь на информации, содержащейся в примерах, приведенных ниже.
Начнем заполнение с раздела декларации «Начисление НДС».
Применяемый метод отнесения НДС в зачет - пропорциональный.
По начислению НДС компания в 1 квартале 2011 года имела следующие обороты:
ПРИМЕР 1
В мае 2009 года, согласно заключенному договору, в финансовый лизинг передано телекоммуникационное оборудование стоимостью 56 756 027 тенге сроком на 3 года. По договору финансового лизинга дата передачи имущества установлена до даты периодического лизингового платежа. Ежемесячный лизинговый платеж составляет 1 576 556 тенге. Сумма ежемесячного вознаграждения составляет 189 186 тенге. Кроме того, договором финансового лизинга предусмотрено возмещение лизингополучателем дополнительных расходов, понесенных в связи с приобретением оборудования, таких как услуги страхования имущества, услуги банка и другие по мере из возникновения на основании составленного дополнительного соглашения к договору. Согласно реестру расходов в январе 2011 года лизингодателем выставлен счет-фактура на возмещение расходов в сумме 379 282 тенге (НДС в т.ч. 40 637 тенге).
Размер облагаемого оборота в данном случае будет определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 238 Налогового кодекса на основе периодического лизингового платежа без включения в него суммы вознаграждения и НДС. В оборот будет также включена стоимость дополнительных расходов по реестру.
В подстроке I строки 300.00.001 декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 года в столбце А указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 5 068 313 ((1 576 556 × 3) + 338 645 (379 282 - 40 637)), в столбце В указываем сумму НДС в тенге - 608 198 тенге.
В подстроке VI строки 300.02.001 приложения 300.02 «Обороты по реализации товаров, работ, услуг и импорт, освобожденные от НДС» указываем сумму вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем в тенге - 567 558.
ПРИМЕР 2
В январе 2011 года на основании договора комиссии произведена отгрузка комиссионеру партии стройматериалов стоимостью 2 000 000 тенге. За реализацию товара предусмотрено вознаграждение в размере 5% от стоимости реализованного товара.
Хотя право собственности на товар перейдет к комиссионеру только в момент реализации, у компании возникает оборот по НДС в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса.
Размер облагаемого оборота в данном случае определяется на основании стоимости отгруженного по договору комиссии товара, то есть составляет 2 000 000 тенге.
В подстроке II строки 300.00.001 декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 года в столбце А указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 2 000 000, в столбце В указываем сумму НДС в тенге - 240 000 тенге.
ПРИМЕР 3
В связи с предстоящей ликвидацией в январе 2011 года принято решение о снятии с регистрационного учета по НДС с 28 февраля 2011 года.
На конец февраля месяца 2011 года по инвентаризационной ведомости:
- остатки основных средств, по которым НДС был отнесен в зачет, составили 10 210 000 тенге;
- остатки товаров, по которым также был отнесен НДС в зачет, составили 5 600 000 тенге.
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса при снятии с учета по НДС в соответствии с инвентаризационной ведомостью компания обязана начислить НДС на остатки товаров и основных средств, по которым НДС был отнесен в зачет в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса.
В подстроке III строки 300.00.001 декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 года в столбце А указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 15 810 000, в столбце В указываем сумму НДС в тенге - 1 897 200 тенге.
ПРИМЕР 4
В январе 2011 года принято решение продать одно из подразделений - цех по производству мебели как единый имущественный комплекс. Цена реализации (без учета НДС) составляет 6 000 000 тенге, балансовая стоимость активов - 5 000 000 тенге. Все активы предприятия являются имуществом, облагаемым НДС. В составе имущественного комплекса на момент его продажи задолженность отсутствует.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса в связи с продажей подразделения как единого имущественного комплекса возникает обязательство по НДС. Размер облагаемого оборота в соответствии с пунктом 13 статьи 238 Налогового кодекса определяется на основе балансовой стоимости имущества, передаваемого при продаже предприятия как имущественного комплекса, по которому налог на добавленную стоимость ранее был отнесен в зачет:
1) увеличенной на положительную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации;
2) уменьшенной на отрицательную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.
Таким образом, в подстроке IV строки 300.00.001 декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 года в столбце А указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 6 000 000, в столбце В указываем сумму НДС в тенге - 720 000 тенге.
ПРИМЕР 5
В январе 2011 года заказчику оказаны услуги транспортной экспедиции на перевозку груза по маршруту «Алматы-Москва». Для указанной цели заключен договор с перевозчиком, являющимся плательщиком НДС. Перевозка груза произведена в феврале 2011 года.
Стоимость услуг перевозчика с учетом НДС составляет 800 000 тенге. Вознаграждение за оказанные транспортно-экспедиторские услуги составляет 150 000 тенге. Перевозчиком выставлен счет-фактура за услуги перевозки на сумму 800 000 тенге с выделением суммы НДС 85 714 тенге. В свою очередь на основании счета-фактуры, выписанного перевозчиком, экспедитор выписывает счет-фактуру заказчику. Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписанном экспедитором, указан с учетом стоимости работ и услуг, оказанных перевозчиком. В счете-фактуре сумма вознаграждения, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, выделена отдельной строкой.
В соответствии с пунктом 12 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота у экспедитора определяется на основе его вознаграждения.
В подстроке V строки 300.00.001 декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 года в столбце А указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 150 000, в столбце В указываем сумму НДС в тенге - 18 000 тенге.
ПРИМЕР 6
В январе 2011 года открыт торговый павильон, где производится розничная реализация IT оборудования за наличный расчет с применением контрольно-кассового аппарата, входящего в официальный реестр машин, разрешенных к использованию на территории РК уполномоченным органом. В 1 квартале 2011 года выручка от реализации по указанной торговой точке составила 3 240 000, в т.ч. НДС 347 142 тенге.
Одним из покупателей произведен возврат товара на сумму 300 000 тенге, НДС по возвращенной партии товара составляет 32 142 тенге.
Кроме того, по условиям проводимой акции единица товара стоимостью 200 000 тенге досталась одному из покупателей бесплатно. Балансовая стоимость товара, переданного безвозмездно, составляет 150 000 тенге.
В соответствии со статьей 231 Налогового кодекса продажа товара является оборотом по реализации и облагается по ставке 12% в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса, а в соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 239 Налогового кодекса в случаях полного или частичного возврата товара у налогоплательщика производится корректировка размера облагаемого оборота.
В соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса при безвозмездной передаче товаров, размер оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.
Таким образом, по безвозмездно переданному товару оборот составляет 178 571 тенге, НДС - 21 429 тенге.
В подстроке VI строки 300.00.001 декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 года в столбце А указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 2 892 858, в столбце В указываем сумму НДС в тенге - 347 142 тенге.
Кроме того, по строке 300.06.001 приложения к декларации ф. 300.06 в графе А указываем стоимость возврата в тенге - минус 267 858, в графе В указываем сумму НДС в тенге - минус 32 142.
ПРИМЕР 7
В январе 2011 года с учредителем доверительного управления, ожидающим более эффективного использования актива, заключен договор доверительного управления имуществом (административное здание) на срок 5 лет без вознаграждения. Принятое в доверительное управление здание решено использовать как инвестиционную недвижимость. Для получения солидного дохода от аренды в здании решено произвести капитальный ремонт.
Выручка, поступившая от аренды в 1 квартале 2011 года, составила 900 000 тенге, в том числе НДС - 96 428 тенге.
Согласно статье 234 Налогового кодекса отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг, приобретение товаров, работ, услуг, осуществляемые доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления или иным документом, являющимся основанием для возникновения доверительного управления, являются оборотом по реализации (приобретению) доверительного управляющего.
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма является оборотом по реализации работ, услуг, облагаемым НДС.
Таким образом, в подстроке VII строки 300.00.001 декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 года в столбце А указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 803 572 (900 000 - 96 428), в столбце В указываем сумму НДС в тенге - 96 429 тенге (803 572 × 12%).
ПРИМЕР 8
В январе 2009 года в обслуживающем банке на развитие бизнеса был получен кредит в размере 13 000 000 тенге под залог автомобиля стоимостью 13 500 000 тенге сроком на 3 года. В январе 2011 года в результате невыплаты долга в положенный срок Банк-Залогодержатель удовлетворил свои требования из стоимости заложенного имущества, а точнее автомобиля путем принятия залогового имущества в собственность Банка в установленном законом порядке.
Таким образом, в январе 2011 года произведена передача банку автомобиля в счет залога.
В связи с вышеизложенной ситуацией у налогоплательщика возникает обязательство по НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса, согласно которого оборот по реализации товаров означает, в том числе передачу заложенного имущества залогодателем в случае невыплаты долга.
Размер облагаемого оборота в данном случае определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 238 Налогового кодекса исходя из стоимости реализуемого залогового имущества, но не ниже суммы заемных средств, полученных под залог данного имущества без включения в них НДС.
В подстроке VIII строки 300.00.001 декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 года в столбце А указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 13 500 000, в столбце В указываем сумму НДС в тенге - 1 620 000 тенге (13 500 000 × 12%).
ПРИМЕР 9
В январе 2011 года реализована партия телекоммуникационного оборудования стоимостью 27 000 000 тенге на экспорт в КНДР.
В соответствии с условиями договора производится монтаж оборудования на территории страны покупателя. Стоимость услуг монтажа составляет 3 000 000 тенге. Экспорт произведен по ставке НДС 0%.
В связи с несоответствием части экспортированного товара стоимостью 7 000 000 тенге стандартам страны Покупателя, она была возвращена Продавцу в феврале 2011 года. Возврат товара произведен в режиме реимпорта.
В подстроке I строки 300.01.01 приложения 300.01 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке» декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 года указываем стоимость экспорта товаров, в том числе в государства, не являющиеся членами таможенного союза в тенге - 27 000 000.
По строке 300.01.001 указываем итоговую стоимость экспорта товаров в тенге - 27 000 000.
По строке 300.01.005 указываем итоговую величину оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке в тенге - 27 000 000, которую затем переносим в строку 300.00.003 декларации.
Облагается ли стоимость услуг монтажа НДС - зависит от места реализации данных услуг. Определение места реализации работ, услуг производится в соответствии с положениями статьи 236 Налогового кодекса. Если услуги связаны с движимым имуществом, тогда согласно подпункту 2 пункта 2 вышеуказанной статьи местом реализации работ, услуг признается место фактического осуществления работ, услуг. К таким работам, услугам относятся: монтаж, сборка, ремонт, техническое обслуживание.
Услуги монтажа оборудования были оказаны на территории КНДР, следовательно, в соответствии с вышеизложенным они не являются оборотом, облагаемым НДС, так как местом их реализации не является Республика Казахстан.
По строке 300.00.05 декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 года указываем оборот по реализации работ услуг, местом реализации которых не является РК, то есть стоимость услуг монтажа в тенге - 3 000 000.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает возврат товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта. Определение размера облагаемого оборота производится в соответствии с пунктом 18 статьи 238 Налогового кодекса, пропорционально объему ввозимого товара в единицах измерения, примененных при оформлении экспорта, на основе стоимости данного товара по которой в декларации по налогу на добавленную стоимость был отражен оборот по реализации товаров на экспорт. Таким образом, возникает оборот по реализации, облагаемый НДС.
В подстроке IX строки 300.00.001 декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 года в столбце А указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 7 000 000, в столбце В указываем сумму НДС в тенге - 840 000 тенге.
ПРИМЕР 10
В январе 2011 года продана партия IT оборудования за безналичный расчет. Стоимость реализованной партии 2 500 000 тенге, в том числе НДС 267 857 тенге. По системе скидок покупатель, превысивший стоимость приобретения на сумму 2 000 000 тенге, получил скидку на товар в размере 10%. Таким образом, он оплатил только 2 250 000 тенге.
По условиям предоставленной гарантии качества на проданные товары в течение срока, указанного в гарантийном талоне, производилось устранение недостатков в случаях, если они не были вызваны нарушениями правил транспортировки, хранения или эксплуатации. Всего за 1 квартал 2011 года было оказано услуг по гарантийному обслуживанию общей стоимостью 300 000 тенге, а также для этой цели было использовано материалов на общую сумму 150 000 тенге.
Выполнен монтаж телекоммуникационного оборудования. Стоимость монтажа составила 2 000 000 тенге, НДС в том числе 214 285 тенге.
В соответствии со статьей 231 Налогового кодекса продажа товара является оборотом по реализации и облагается по ставке 12% в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса, а в соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС.
Оборот по реализованному товару в целом будет составлять 2 232 143 тенге, НДС - 267 857 тенге.
По строке 300.06.001 приложения «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет» ф. 300.06 к декларации в графе А указываем сумму корректировки оборота, связанного с возвратом товара в тенге - минус 267 858, в графе В указываем сумму корректировки НДС по облагаемому обороту, связанному с возвратом товаров в тенге - минус 32 142.
В соответствии с пунктом 2 статьи 239 Налогового кодекса случаях скидки с цены, скидки с продаж у налогоплательщика производится корректировка размера облагаемого оборота. Корректировка облагаемого оборота составляет 223 214 тенге, корректировка НДС - 26 786 тенге.
По строке 300.06.004 приложения «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет» ф. 300.06 к декларации в графе А указываем стоимость скидки в тенге - минус 223 214, в графе В указываем сумму НДС в тенге - минус 26 786.
Таким образом, по строке 300.06.009 указанного приложения в графе А следует указать сумму корректировки оборота по реализации без НДС по итоговой сумме корректировки размера облагаемого оборота в тенге - минус 491 072, в графе В указать сумму корректировки НДС по итоговой сумме корректировки размера облагаемого оборота в тенге - минус 58 928.
В соответствии с подпунктом 15 статьи 248 Налогового кодекса освобождаются от НДС обороты по реализации работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан по безвозмездному ремонту и (или) техническому обслуживанию товаров в период установленного сделкой гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним, если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
В подстроке XIII строки 300.02.001 приложения 300.02 «Обороты по реализации товаров, работ, услуг и импорт, освобожденные от НДС» указываем величину других оборотов, освобожденных от НДС - 450 000 (300 000 + 150 000).
Оборот по реализации по услугам монтажа определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса на основе стоимости реализуемых услуг, исходя из применяемых сторонами сделки цен без включения в них налога на добавленную стоимость, и составляет 1 785 715 тенге.
В подстроке X строки 300.00.001 декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 года в столбце А указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 4 017 858 (2 232 143 + 1 785 715), в столбце В указываем сумму НДС в тенге - 482 142 тенге (4 017 858 × 12%).
Теперь по строке 300.00.001 в графе А мы можем указать сумму оборотов по реализации без НДС по обороту, облагаемому НДС в тенге - 57 242 601, в графе В указываем сумму НДС в тенге - 6 869 112.
ПРИМЕР 11
В январе 2011 года компанией «X» продан земельный участок стоимостью 4 500 000 тенге компании «K».
В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от НДС.
В подстроке III строки 300.02.001 приложения 300.02 «Обороты по реализации товаров, работ, услуг и импорт, освобожденные от НДС» указываем величину оборотов, связанных с землей в тенге - 4 500 000.
По строке 300.02.001 вышеуказанного приложения 300.02 указываем величину оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС в тенге - 5 517 558.
Эту же величину повторяем по строке 300.02.006 «Итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС» и переносим ее в строку 300.00.006 декларации.
Таким образом, по строке 300.00.007 указываем величину общего оборота по всем видам оборотов по реализации без НДС в тенге - 92 269 087.
Доля облагаемого оборота в общем обороте составляет 90,77%, доля облагаемого по нулевой ставке в общем облагаемом обороте составляет - 32,24%.
ПРИМЕР 12
В январе 2011 года из КНДР импортировано специфическое телекоммуникационное оборудование стоимостью 10 031 360 тенге. В связи с тем, что указанное оборудование входит в перечень товаров, утвержденный Правительством РК, производство которых не покрывает потребности РК, уплата НДС при импорте данного оборудования производится методом зачета в соответствии с положениями статьи 49 Закона РК от 10 декабря 2008 года № 100-IV «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Сумма НДС составляет 1 203 763 тенге.
По строке 300.00.021 декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 года в графе А указываем сумму оборота по приобретению без НДС по импорту товаров, по которым НДС уплачен методом зачета в тенге - 10 031 360, в графе В указываем сумму НДС в тенге - 1 203 763.
Теперь, по строке 300.00.013 декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 года мы можем указать всего начисленную сумму НДС в тенге - 8 013 946 (300.00.001В + (-) 300.00.004В + 300.00.011).
Заполним следующий раздел декларации «Сумма НДС, относимого в зачет».
В 1 квартале 2011 года компанией были сделаны приобретения:
ПРИМЕР 13
Было приобретено с НДС:
- комплектующих к телекоммуникационному оборудованию на общую сумму 25 150 000 тенге;
- у оператора связи приобретено услуг связи (в т.ч. интернет, сотовая связь, хостинг) общей стоимостью 1 80 000 тенге;
- арендодателем выставлены услуги аренды за январь, февраль, март 2011 года на сумму 150 000 тенге;
- приобретено услуг по техническому обслуживанию оргтехники общей стоимостью 90 000 тенге.
Произведено расходов на командировки (приобретение авиабилетов, ж/д билетов, проживание в гостинице) на сумму 550 000 тенге.
Итого произведено расходов на сумму 26 120 000 тенге (НДС в т.ч. 2 798 571 тенге), из которой на основании счетов-фактур 25 890 000 тенге (НДС в т.ч. 2 773 928), на основании прочих документов в соответствии со статьей 25 Налогового кодекса - 230 000 тенге (НДС в т.ч. 24 642 тенге).
В подстроке I строки 300.00.014 раздела «Сумма НДС, относимого в зачет» декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 года в графе А указываем сумму оборота по приобретению без НДС по счетам фактурам в тенге - 23 116 072 (25 890 000 - 2 773 928), в графе В указываем сумму НДС в тенге - 2 773 929 (23 116 072 × 12%).
В подстроке II строки 300.00.014 в графе А указываем сумму оборота по приобретению без НДС по прочим документам, установленным статьей 256 Налогового кодекса в тенге - 205 358 (230 000 - 24 642), в графе В указываем сумму НДС в тенге - 24 642 (205 358 × 12%).
Таким образом по строке 300.00.014 «Товары, работы, услуги приобретенные в РК с НДС» в графе А указываем сумму оборота по приобретению без НДС в тенге - 23 321 430 (26 120 000 - 2 798 571), в графе В указываем сумму НДС в тенге 2 798 571 тенге (23 321 430 × 12%).
ПРИМЕР 14
В январе 2011 года из Израиля импортировано телекоммуникационное оборудование. В марте 2011 года по условиям договора израильской компанией - поставщиком оборудования было произведено обучение сотрудников на территории РК. Стоимость обучения 500 000 тенге.
В соответствии со статьей 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом по ставке 12%.
Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса в зависимости от конкретного вида оказываемых услуг.
В соответствии подпунктом 3 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса - местом реализации работ, услуг признается место: фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса - датой совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг является день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг. Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания акта выполненных работ, оказанных услуг - 15 марта 2011 года.
В соответствии с пунктом 5 статьи 256 Налогового кодекса на основании платежного документа, подтверждающего уплату налога на добавленную стоимость НДС был взят в зачет.
По строке 300.05.001 раздела «По работам и услугам, приобретенным от нерезидента в отчетном налоговом периоде» приложения к декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 года указываем облагаемый оборот в тенге - 500 000 тенге, который затем переносим в графу А строки 300.00.015 декларации.
По строке 300.05.002 указываем сумму НДС, подлежащего уплате в тенге - 60 000, по строке 300.05.003 указываем сумму НДС, уплаченного в бюджет в тенге - 60 000, по строке 300.05.007 указываем итоговую сумму уплаченного НДС в бюджет в тенге - 60 000, которую затем переносим в графу В строки 300.00.015 декларации.
ПРИМЕР 15
В феврале 2011 года:
- по закупочному акту на рынке приобретены строительные материалы на сумму 90 000 тенге;
- у обслуживающего банка были приобретены банковские услуги на сумму 60 000 тенге;
- у компании - неплательщика НДС приобретен авиабилет стоимостью 15 000 тенге;
- на приобретенные канцелярские принадлежности на сумму 8 500 тенге (НДС в т.ч. 910 тенге) был выписан счет-фактура с несоблюдением требований по оформлению согласно статье 263 Налогового кодекса;
- приобретен легковой автомобиль стоимостью 7 500 000 тенге (НДС в т.ч. 803 571 тенге).
Строительные материалы, банковские услуги и авиабилет были приобретены без НДС. НДС по канцелярским принадлежностям, а также по приобретенному легковому автомобилю не подлежит отнесению в зачет в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса.
По строке 300.00.016 декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 года указываем общую сумму оборота по приобретению по товарам работам и услугам, приобретенным без НДС и по которым зачет не разрешен в тенге - 7 673 500.
ПРИМЕР 16
В январе 2011 года партия строительных материалов импортирована из Китая. Согласно ГТД таможенная стоимость товара составляет 1 200 000 тенге, сумма таможенной пошлины составляет 180 000 тенге, таможенное оформление 8 900 тенге. Сумма НДС, уплаченная в соответствии суммой, указанной в ГТД составляет 165 600 тенге.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимой в зачет является сумма налога указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством РК, уплачена в установленном порядке в бюджет РК и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенного режима.
В подстроке I строки 300.00.017 в графе «А» указываем сумму оборота по приобретению без НДС по импорту с уплатой НДС при таможенном декларировании из государства, не являющегося членом таможенного союза в тенге - 1 380 000, в графе «В» указываем сумму НДС в тенге - 165 600.
Указанные значения граф А и В повторяем по строке 300.00.017 декларации.
ПРИМЕР 17
В феврале 2011 года по причине несоблюдения условий хранения товара на складе произошло ухудшение качеств 20 единиц стоимостью 10 000 тенге каждая, общей стоимостью 200 000 тенге. Комиссией по ТМЦ принято решение о списании товара. При его приобретении в конце 2010 года, НДС был отнесен в зачет по ставке 12%.
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). Таким образом, НДС в размере 24 000 тенге подлежит исключению из зачета.
По строке 300.06.012 раздела «Корректировка суммы НДС, относимого в зачет» приложения 300.06 «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет» к декларации по НДС (ф. 300.00) за 1 квартал 2011 указываем в тенге - «минус» 24 000 тенге.
Указанное значение повторяем в итоговой 300.06.026 строке приложения 300.06 и затем переносим его в строку 300.00.023 декларации.
Таким образом, по строке 300.00.024 указываем общую сумму НДС, относимого в зачет в тенге - 3 000 172. Сумма разрешенного зачета НДС при пропорциональном методе указывается по строке 300.00.026 и равна 2 723 256 тенге (3 000 172 × 90,77%).
Теперь можем заполнить раздел «Расчеты по НДС за налоговый период».
Находим разницу между начисленным НДС в тенге - 8 013 947 и разрешенным к отнесению в зачет в тенге - 2 723 256, составляет в тенге - 5 290 691. Следовательно, по строке 300.00.029 следует указать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период в тенге - 5 290 691.
Декларация по налогу на добавленную стоимость
