20.10 Приведенная стоимость минимальных арендных платежей должна рассчитываться с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды. Если же определить ее невозможно, следует использовать расчетную процентную ставку по договору аренды.
Последующая оценка
20.11 Арендатор должен распределять минимальные арендные платежи между затратами на финансирование и уменьшением непогашенного обязательства, используя метод эффективной ставки процента (см. раздел 11.15 - 11.20). Затраты на финансирование подлежат распределению между всеми периодами в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента по непогашенному остатку обязательства. Арендатор должен относить условные арендные платы на расходы в периодах их возникновения.
20.12 Арендатор должен амортизировать актив, удерживаемый по договору финансовой аренды, в соответствии с соответствующим разделом настоящего МСФО для этого вида актива, например, Разделом 17 «Основные средства», Разделом 18 или Разделом 19 «Объединения бизнеса и гудвил». Если нет обоснованной уверенности в том, что к концу срока аренды арендатор получит право собственности, то актив должен быть полностью амортизирован в течение наименьшего из сроков: срока аренды или срока полезного использования. Арендатор, также должен на конец каждого отчетного периода оценивать, существуют ли признаки обесценения актива, удерживаемого по договору финансовой аренды (см. Раздел 27 «Обесценение активов»).
Раскрытие информации
20.13 Арендатор должен раскрывать следующую информацию в отношении финансовой аренды:
(a) по каждому классу активов чистую балансовую стоимость на конец отчетного периода.
(б) совокупную сумму будущих минимальных арендных платежей по состоянию на конец отчетного периода в отношении каждого из нижеследующих периодов:
(i) до одного года;
(ii) от одного года до пяти лет; и
(iii) свыше пяти лет.
(в) общее описание значительных договоров аренды, включая, например, информацию об условной арендной плате, возможности возобновления аренды или покупки актива, оговорках о скользящих ценах, субаренде и ограничениях, установленных договорами аренды.
20.14 Кроме того, арендаторы должны раскрывать информацию в соответствии с Разделами 17, 18, 27 и 34 применительно к активам, являющимся предметом финансовой аренды.
Финансовая отчетность арендаторов - операционная аренда
Признание и оценка
20.15 Арендатор должен признавать арендные платежи по операционной аренде (за исключением затрат на услуги, такие, как страхование и обслуживание) в качестве расходов на прямолинейной основе за исключением случаев, когда
(a) другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод пользователем, даже если платежи производятся на иной основе.
(б) выплаты арендодателю структурируются таким образом, чтобы увеличиваться в соответствии с ожидаемой общей инфляцией (основываясь на опубликованных показателях и статистике), для того чтобы компенсировать арендодателю ожидаемое увеличение инфляционных издержек. Если выплаты арендодателю варьируются, из-за факторов, кроме общей инфляции, то это не отвечает условиям п. (б).
| Пример применения пункта 20.15 (б): | |
| Предприятие X осуществляет свою деятельность в юрисдикции, в которой прогнозы местных банков заключаются в том, что уровень инфляции, как опубликовано правительством, будет увеличиваться в среднем на 10 процентов в год в течение следующих 5 лет. Х арендует некоторые офисные помещения, полученные от Y на пять лет в операционную аренду. Выплаты по аренде структурированы, чтобы отразить ожидаемое 10 процентное увеличение общей инфляции в течение 5 летнего периода аренды следующим образом: | |
| Год 1 | | 100 000 д.е. | |
| Год 2 | | 110 000 д.е. | |
| Год 3 | | 21 000 д.е. | |
| Год 4 | | 133 000 д.е. | |
| Год 5 | | 146 000 д.е. | |
| Х признает ежегодные расходы по аренде в сумме уплачиваемой арендодателю, как показано выше. В случае если увеличивающиеся платежи не четко структурированы для того, чтобы компенсировать арендодателю ожидаемое увеличение инфляционных издержек, основываясь на опубликованных показателях и статистике, предприятие Х признает ежегодные расходы по аренде по прямолинейному методу: 122 000 д.е. каждый год (сумма всех платежей по аренде в течение пяти лет). | |
Раскрытие информации
20.16 Арендатор должен раскрывать следующую информацию в отношении операционной аренды:
(a) общую сумму будущих минимальных арендных платежей по договорам операционной аренды без права досрочного прекращения для каждого из следующих периодов:
(i) до одного года;
(ii) от одного года до пяти лет; и
(iii) свыше пяти лет.
(б) арендные платежи, признанные в качестве расхода.
(в) общее описание значительных договоров аренды, включая, например, информацию об условной арендной плате, возможности возобновления аренды или покупки актива, оговорках о скользящих ценах, субаренде и ограничениях, установленных договорами аренды.
Финансовая отчетность арендодателей - финансовая аренда
Первоначальное признание и оценка
20.17 Арендодатель должен признать в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в его распоряжении по договору финансовой аренды, и представлять их в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в аренду. Чистые инвестиции в аренду - валовые инвестиции арендодателя в аренду, дисконтированные с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды. Валовые инвестиции в аренду — это совокупность:
(a) минимальных арендных платежей, причитающихся к получению арендодателем по договору финансовой аренды,
(б) негарантированной остаточной стоимости, начисляемой арендодателю.
20.18 При финансовой аренде, где арендодатели не являются производителями или дилерами, первоначальные прямые затраты (затраты, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды) включаются в первоначальную оценку дебиторской задолженности по финансовой аренде и уменьшают сумму дохода, признаваемого на протяжении срока аренды.
Последующая оценка
20.19 Признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую норму доходности по чистым инвестициям арендодателя в финансовую аренду. Арендные платежи, относящиеся к отчетному периоду, за исключением затрат на обслуживание, вычитаются из валовых инвестиций в аренду, приводя к уменьшению как основной суммы задолженности, так и незаработанного финансового дохода. При наличии признака того, что расчетные оценки необеспеченной остаточной стоимости, использованные при расчете валовых инвестиций арендодателя в аренду, значительно изменились, распределение дохода на протяжении срока аренды пересматривается в составе прибыли или убытка с немедленным признанием уменьшения ранее начисленных сумм.
Арендодатели, являющиеся производителями или дилерами
20.20 Производители и дилеры часто предоставляют клиентам право выбора между покупкой и арендой актива. Предоставление актива в финансовую аренду арендодателем, также действующим в качестве производителя или дилера, приводит к возникновению двух видов дохода:
(a) прибыль или убыток, эквивалентный прибыли или убытку от незамедлительной продажи актива, ставшего предметом аренды, по обычным продажным ценам, с учетом применимых оптовых или торговых скидок;
(б) финансовый доход на протяжении срока аренды.
20.21 Выручка от реализации, признанная на начало срока аренды арендодателем-производителем или арендодателем-дилером, является справедливой стоимостью актива или приведенной стоимостью (если она ниже справедливой стоимости) минимальных арендных платежей, начисляемые арендодателю, которые рассчитываются по рыночной процентной ставке. Себестоимость продаж, признанная на начало срока аренды, представляет собой себестоимость или балансовую стоимость (если она отличается от себестоимости) имущества, являющегося предметом аренды, за вычетом приведенного значения негарантированной остаточной стоимости. Разница между выручкой от продаж и себестоимостью продаж составляет прибыль от продаж, которая признается в соответствии с учетной политикой предприятия в отношении обычных продаж.
20.22 Если объявлены искусственно заниженные процентные ставки, прибыль от продаж должна ограничиваться величиной, которая была бы получена при использовании рыночной процентной ставки. Затраты на подготовку и заключение договора аренды, понесенные арендодателями, являющимися производителями или дилерами, должны признаваться как расходы, когда признается прибыль от продаж.
Раскрытие информации
20.23 Арендодатель должен раскрывать следующую информацию в отношении финансовой аренды:
(a) сверку валовых инвестиций в аренду на конец отчетного периода с приведенной стоимостью минимальных арендных платежей, причитающихся к получению на конец отчетного периода. Кроме того, арендодатель должен раскрывать информацию о валовых инвестициях в аренду и приведенной стоимости минимальных арендных платежей, причитающихся к получению на конец отчетного периода, в отношении каждого из нижеследующих периодов:
(i) до одного года;
(ii) от одного года до пяти лет; и
(iii) свыше пяти лет.
(б) незаработанный финансовый доход
(в) негарантированную остаточную стоимость, начисляемую в пользу арендодателя.
(г) накопленные оценочные резервы по причитающимся к получению минимальным арендным платежам, которые невозможно взыскать.
(д) условную арендную плату, признанную в качестве дохода в отчетном периоде.
(е) общее описание значительных договоров аренды, включая, например, информацию об условной арендной плате, возможности возобновления аренды или покупки актива, оговорках о скользящих ценах, субаренде и ограничениях, установленных договорами аренды.
Финансовая отчетность арендодателей - операционная аренда
Признание и оценка
20.24 Арендодатель должен представлять активы, переданные в операционную аренду, в своем отчете о финансовом положении в соответствии с характером такого актива.
20.25 Арендодатель должен признавать арендный доход от операционной аренды (за исключением затрат на услуги, такие, как страхование и обслуживание) в составе прибыли или убытка на прямолинейной основе на протяжении срока аренды за исключением случаев, когда
(a) систематический подход не обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод арендатором от актива, являющегося предметом аренды, даже если платежи производятся не на этой основе.
(б) выплаты арендодателю структурируются таким образом, чтобы увеличиваться в соответствии с ожидаемой общей инфляцией (основываясь на опубликованных показателях и статистике), для того чтобы компенсировать арендодателю ожидаемое увеличение инфляционных издержек. Если выплаты арендодателю варьируются, из-за факторов, кроме общей инфляции, то это не отвечает условиям п. (б).
20.26 Арендодатель должен признавать затраты, в том числе амортизацию, понесенные при получении арендного дохода, в качестве расходов. Политика начисления амортизации по сданным в аренду амортизируемым активам должна соответствовать нормальной амортизационной политике арендодателя для аналогичных активов.
20.27 Все первоначальные прямые затраты, понесенные при подготовке и заключении договора операционной аренды, должны добавляться арендодателем к балансовой стоимости сданного в аренду актива и признаваться в качестве расходов на протяжении срока аренды на той же основе, что и доход от аренды.
20.28 Для того чтобы определить, произошло ли обесценение актива, являющегося предметом аренды, арендодатель должен применять Раздел 27 «Обесценение активов».
20.29 Арендодатели, являющиеся производителями или дилерами, не признают прибыль от продаж при заключении договора операционной аренды, потому что она не эквивалентна продаже.
Раскрытие информации
20.30 Арендодатель должен раскрывать следующую информацию по операционной аренде:
(a) будущие минимальные арендные платежи по договорам операционной аренды без права досрочного прекращения в отношении каждого из нижеследующих периодов:
(i) до одного года;
(ii) от одного года до пяти лет; и
(iii) свыше пяти лет.
(б) общую сумму арендной платы, признанной в качестве дохода.
(в) общее описание значительных договоров аренды, включая, например, информацию об условной арендной плате, возможности возобновления аренды или покупки актива, оговорках о скользящих ценах, субаренде и ограничениях, установленных договорами аренды.
20.31 Кроме того, требования к раскрытию информации об активах в соответствии с Разделами 17, 18, 27 и 34 применяются к арендодателям, когда речь идет об активах, удерживаемых по договору операционной аренды.
Операция продажи с обратной арендой
20.32 Операция продажи с обратной арендой подразумевает продажу актива с его же последующей обратной арендой. Арендные платежи и продажная цена обычно взаимозависимы, поскольку их согласование производится в комплексе. Порядок учета операций продажи с обратной арендой зависит от вида аренды.
Операция продажи с обратной арендой, ведущая к финансовой аренде
20.33 Если операция продажи с обратной арендой приводит к финансовой аренде, то превышение выручки от продаж над балансовой стоимостью не должно признаваться продавцом-арендатором немедленно в качестве дохода. Вместо этого продавец-арендатор должен отсрочить признание такого превышения и амортизировать его на протяжении срока аренды.
Операция продажи с обратной арендой, ведущая к операционной аренде
20.34 Если операция продажи с обратной арендой приводит к операционной аренде и очевидно, что операция осуществляется по справедливой стоимости, то любая возникающая прибыль или убыток должны признаваться продавцом-арендатором немедленно. Если продажная цена ниже справедливой стоимости, то любая возникающая прибыль или убыток должны признаваться продавцом-арендатором немедленно, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной. В таких случаях продавец-арендатор должен отсрочить такой убыток и амортизировать его пропорционально размеру арендных платежей в течение предполагаемого периода использования актива. Если продажная цена выше справедливой стоимости, то продавец-арендатор должен отсрочить превышение над справедливой стоимостью и амортизировать его в течение предполагаемого срока использования актива.
Раскрытие информации
20.35 Требования к раскрытию информации арендаторами и арендодателями в равной степени применяются и к операциям продажи с обратной арендой. Требуемое описание значительных договоров аренды включает раскрытие не имеющих аналогов или необычных положений договора или условий продажи с обратной арендой.
Раздел 21
Резервы и условные события
Сфера применения настоящего раздела
21.1 Требования данного раздела распространяются на все резервы (т.е. обязательства, неопределенные по величине или с неопределенным сроком исполнения), условные обязательства и условные активы, кроме тех из них, которые рассматриваются в других разделах данного МСФО. Такие резервы включают:
(a) аренду (Раздел 20 «Аренда»). Однако, данный раздел рассматривает операционную аренду, которая стала обременительной.
(б) договоры на строительство (Раздел 23 «Выручка»).
(в) обязательства по вознаграждению работникам (Раздел 28 «Вознаграждения работникам»).
(г) налог на прибыль (Раздел 29 «Налог на прибыль»).
21.2 Требования данного раздела не применяются к договорам на стадии исполнения, если только они не являются обременительными договорами. Договоры на стадии исполнения - это договоры, по которым ни одна из сторон не выполнила ни одного из своих обязательств, или обе стороны частично выполнили свои обязательства в равной степени.
21.3 Слово «резерв» иногда используется в контексте таких статей как амортизация, обесценение активов и безвозвратная дебиторская задолженность. Указанные статьи являются скорее корректировками балансовой стоимости активов, чем признанием обязательств, и поэтому не попадают в сферу применения данного раздела.
Первоначальное признание
21.4 Предприятие должно признавать оценочный резерв только тогда, когда:
(a) предприятие имеет по состоянию на отчетную дату существующую обязанность, возникшую в результате прошлого события;
(б) вероятно (т.е. скорее возможно, чем невозможно), что для исполнения обязанности предприятию потребуется передать экономические выгоды; и
(в) сумма обязанности может быть надежно оценена.
21.5 Предприятие должно признать резерв как обязательство в отчете о финансовом положении, а также признать расход в составе прибыли или убытка на сумму, равную размеру обязательства, если только оно не является частью затрат, включаемых в себестоимость активов, таких как запасы или основные средства, в соответствии с требованиями какого-либо другого раздела настоящего МСФО.
21.6 Условие в пункте 20.4(a) (обязанность, существующая на отчетную дату в результате прошлого события) означает, что у предприятия нет реальной альтернативы исполнению обязанности. Такая обязанность может возникнуть в случае, когда погашение обязательства может требоваться согласно законодательству, или в случае, когда у предприятия имеется обязанность, обусловленная сложившейся практикой, возникшая в результате прошлого события (которое может быть действием самого предприятия), которое создало обоснованные ожидания у других сторон, что предприятие исполнит свои обязанности. Обязанности, возникающие у предприятия в результате будущих действий (т.е. будущей экономической деятельности), не удовлетворяют условию, изложенному в пункте 20.4(a), независимо от того, насколько вероятно их возникновение, и даже в том случае, если они являются договорными. Например, под давлением конъюнктуры рынка или в связи с законодательными требованиями предприятие может намереваться или ему может потребоваться понести затраты, для того чтобы в будущем вести свою деятельность определенным образом (например, установить дымовые фильтры определенного типа на заводе). Поскольку предприятие может избежать будущих затрат, выполнив какие-либо будущие действия, например, изменив метод ведения операций или продав завод, оно не имеет существующей обязанности в отношении этих будущих затрат, и никакие резервы не признаются.
Первоначальная оценка
21.7 Предприятие должно оценивать резерв на основе наилучшей оценки суммы, необходимой для погашения обязательства на отчетную дату. Наилучшая оценка представляет собой сумму, которую предприятие, стоя на позициях рационализма, затратило бы для выполнения обязательства на отчетную дату или для передачи его третьему лицу в указанное время.
(a) Если оцениваемый резерв включает крупную совокупность статей, оценка производится путем взвешивания всех возможных результатов по степени вероятности. Таким образом, резерв будет разным в зависимости от того, составляет ли вероятность потери данной суммы, например, 60 или 90 процентов. В случае если имеется постоянный диапазон возможных результатов и все точки такого диапазона одинаково вероятны, берется среднее значение заданного диапазона.
(б) Если резерв связан с отдельно взятой обязанностью, то наиболее вероятный индивидуальный результат может служить наилучшей оценкой суммы, необходимой для исполнения обязанности. Однако, даже в таком случае предприятие рассматривает и другие возможные результаты. В случае если другие возможные результаты либо в основном выше, либо в основном ниже наиболее вероятного результата, наилучшей расчетной оценкой будет либо большая, либо меньшая величина, соответственно.
Когда влияние временной стоимости денег существенно, сумма резервов должна представлять собой приведенную стоимость суммы, которая, согласно ожиданиям, потребуется для исполнения обязанности. Ставка (или ставки) дисконтирования должна быть ставкой (или ставками) до налога, отражающей текущие рыночные оценки временной стоимости денег. Риски, присущие самому обязательству, должны быть отражены либо в ставке дисконтирования, либо в сумме, необходимой для исполнения обязанности, но не в обоих данных показателях.
21.8 Предприятие должно исключить доходы от ожидаемого выбытия активов из оценки резерва.
21.9 Если ожидается, что затраты, или их часть, требуемые для урегулирования оценочного резерва, будут возмещены другой стороной (например, по страховой претензии), возмещение должно признаваться тогда и только тогда, когда практически несомненно, что возмещение будет получено, если предприятие погасит свое обязательство. Сумма, признанная в отношении такого возмещения, не должна превышать сумму соответствующего оценочного резерва. Возмещение, подлежащее получению, должно быть представлено в отчете о финансовом положении как актив и не должно засчитываться против соответствующего резерва. В отчете о совокупном доходе предприятие может произвести зачет полученного от другой стороны возмещения против расходов, относящихся к соответствующему резерву.
Последующая оценка
21.10 Предприятие должно списывать затраты только против тех резервов, для которых они первоначально признавались.
21.11 Предприятие должно пересматривать резервы на каждую отчетную дату и проводить их корректировки, для того чтобы отразить наилучшую оценку суммы, необходимой для исполнения обязанности по состоянию на рассматриваемую отчетную дату. Любые корректировки ранее признанных сумм, должны признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением тех случаев, когда резерв первоначально был признан как часть затрат, включаемых в себестоимость актива (см. пункт 21.5). Если резерв оценивается на основе приведенной стоимости суммы, которая, как ожидается, потребуется для исполнения обязанности, то «раскручивание» ставки дисконтирования должно отражаться как затраты на финансирование в составе прибыли или убытка по мере возникновения.
Условные обязательства
21.12 Условное обязательство - это либо возможная, но неопределенная обязанность, либо существующая обязанность, которая не может быть признана, потому что она не удовлетворяет одному из условий (б) и (в) пункта 21.4 или обоим этим условиям. Предприятие не должно признавать условное обязательство в качестве обязательства, кроме случаев признания условных обязательств приобретаемым предприятием при объединении бизнеса (см. пункты 19.20 и 19.21). Пункт 21.15 требует раскрывать информацию об условном обязательстве кроме тех случаев, когда вероятность оттока ресурсов является незначительной. Если предприятие несет солидарную и индивидуальную ответственность за исполнение обязанности, та часть обязанности, исполнение которой ожидается от других сторон, учитывается предприятием как условное обязательство.
Условные активы
21.13 Предприятие не должно признавать условный актив как актив. В соответствии с пунктом 21.16 требуется раскрытие информации об условном активе, если существует вероятность притока экономической выгоды. Однако, когда вероятность притока будущих экономических выгод предприятию является практически несомненной, тогда соответствующий актив не является условным и его признание уместно.
Раскрытие информации
Раскрытие информации о резервах
21.14 Для каждого класса резервов предприятие должно раскрывать:
(a) сверку, показывающую:
(i) балансовую стоимость на начало и конец периода;
(ii) увеличение резервов в течение периода, включая корректировки в результате изменений в оценке дисконтированной суммы;
(iii) суммы, понесенные или списанные против оценочных резервов в течение периода; и
(iv) неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода.
(б) краткое описание характера обязательства, ожидаемая сумма и время выбытия связанных с ним ресурсов.
(в) указание на признаки неопределенности в отношении величины и сроков возможного выбытия ресурсов.
(г) сумму любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, который был признан в отношении такого ожидаемого возмещения.
Сравнительная информация за предыдущие периоды не требуется.
Раскрытие информации об условных обязательствах
21.15 Кроме случаев, когда вероятность какого-либо выбытия ресурсов в результате погашения является незначительной, для каждого класса условных обязательств на отчетную дату предприятие должно раскрывать краткое описание характера условного обязательства и, когда это практически возможно:
(a) оценку его влияния на финансовые показатели согласно принципам оценки, определенным пунктами 21.7 - 21.11;
(б) указание на признаки неопределенности в отношении величины и сроков возможного выбытия ресурсов; и
(в) возможность какого-либо возмещения.
Если практически невозможно осуществить одно или несколько из перечисленных раскрытий, этот факт подлежит раскрытию.
Раскрытие информации об условных активах
21.16 Если поступление экономических выгод является вероятным (скорее возможным, чем невозможным), но не является практически несомненным, предприятие должно предоставлять краткое описание характера условных активов на конец отчетного периода и, если это практически возможно без чрезмерных затрат или усилий, оценку их влияния на финансовые показатели согласно принципам оценки, определенным пунктами 21.7 - 21.11. Если раскрыть данную информацию практически невозможно, этот факт подлежит раскрытию.
Раскрытия, которые могут нанести ущерб
21.17 В исключительно редких случаях могут быть основания полагать, что раскрытие всей или части информации, требуемой в соответствии с пунктами 21.14 - 21.16, нанесет серьезный урон позиции предприятия в споре с другими сторонами о предмете резерва, условного обязательства или условного актива. В таких случаях предприятие может не раскрывать отмеченную информацию, однако должен раскрываться общий характер спора с указанием на то, что эта информация не была раскрыта, и причины, почему это не было сделано.
Раздел 22
Обязательства и капитал
Сфера применения настоящего раздела
22.1 Данный раздел устанавливает принципы для классификации финансовых инструментов либо в качестве обязательства, либо капитала, а также рассматривает учет долевых инструментов, выпускаемых для частных лиц и иных лиц, действующих в качестве инвесторов в долевые инструменты (т.е. как владельцы). В Разделе 26 «Выплаты, основанные на акциях» рассматривается учет операций, при которых предприятие получает товары или услуги (включая услуги работающему персоналу) в качестве возмещение за свои долевые инструменты (включая акции или опционы на акции) от работников и других поставщиков, действующих в качестве поставщиков товаров и услуг.
22.2 Данный раздел применяется при классификации всех видов финансовых инструментов, за исключением:
(a) долей участия в дочерних, ассоциированных предприятиях или в совместной деятельности, учитываемых в соответствии с Разделом 9 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», Разделом 14 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» или Разделом 15 «Инвестиции в совместную деятельность».
(б) прав и обязательств работодателей по планам вознаграждения работникам, к которым применяется Раздел 28 «Вознаграждения работникам».
(в) договоров по условным возмещениям при объединении бизнеса (см. Раздел 19 «Объединения бизнеса и гудвил»). Это исключение применяется только к предприятию-покупателю.
(г) финансовых инструментов, договоров и обязательств, возникающих в результате операций платежей, основанных на акциях, к которым применяется Раздел 26, за исключением пунктов 22.3 - 22.6, которые должны применяться к выкупленным у акционеров собственным акциям, купленным, проданным, выпущенным или аннулированным в связи с опционными планами на акции для работников, планами на покупку акций работниками и всеми другими соглашениями о платежах, основанных на акциях.
Классификация инструмента в качестве обязательства или капитала
22.3 Капитал - это доля в активах предприятия, остающаяся после вычета всех его обязательств. Обязательство - это существующее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, погашение которого, как ожидается, приведет к оттоку ресурсов предприятия, содержащих экономические выгоды. Капитал состоит из вкладов владельцев предприятия плюс прирост этих вкладов, получаемый за счет прибыльной деятельности и остающийся для использования в ходе операционной деятельности, минус сокращения вкладов владельцев в результате убыточной деятельности и выплат владельцам.
22.4 Некоторые финансовые инструменты, которые соответствуют определению обязательства, классифицируются как капитал, так как эти инструменты представляют остаточную долю в чистых активах капитала:
(a) Инструмент с правом обратной продажи - это финансовый инструмент, дающий владельцу право продавать инструмент обратно его эмитенту за денежные средства или другой финансовый актив, или, который автоматически погашается или обратно выкупается эмитентом при возникновении какого - либо неопределенного события в будущем, смерти или отставки владельца инструмента. Инструмент с правом обратной продажи, который обладает всеми следующими характеристиками, классифицируется в качестве долевого инструмента:
(i) Предоставляет владельцу право на пропорциональную долю чистых активов предприятия в случае его ликвидации. Чистые активы предприятия - это те активы, которые остаются после вычета всех других требований по его активам.
