Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 4 июня 2012 года № НК-21-ЮЛ-Е-1191-5380
2. Касательно применения инвестиционных налоговых преференций
Согласно пп.3 п.3 ст.123 Налогового кодекса последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в случае соблюдения ряда условий, в том числе временного выведения из эксплуатации здания или сооружения на период осуществления реконструкции, модернизации.
В случае временного вывода из эксплуатации всего производственного здания на период проведения его реконструкции, модернизации, предприятие теряет основной доход, получаемый от предпринимательской деятельности. Поэтому для налогоплательщика более приемлима поэтапная реконструкция, путем временного вывода из эксплуатации части производственного здания (цеха), на которых проводится реконструкция, модернизация и сохранения обычного режима работы в остальных частях здания.
Просим разъяснить возможно ли применение инвестиционных преференций в виде отнесения на вычеты расходов на модернизацию здания, производственного назначения в случае, если реконструкция выполняется поэтапно и из эксплуатации выводится только часть производственного здания.
Учитывая, что в случае временного приостановления всего производственного здания (комплекса), потери налогоплательщика от полной остановки производственной деятельности приводят также к уменьшению налогов, перечисляемых в бюджет, росту социальной напряженности в связи с вынужденными простоями и отправкой рабочих в отпуска без сохранения заработной платы и другим негативным последствиям, предлагаем дополнить подпункт 3) пункта 3 статьи 123 формулировкой « ... здания, сооружения или части таких зданий, сооружений ...».
Ассоциация налогоплательщиков Казахстана
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан в дополнение к письму НК-06-19/2782 от 19 марта 2012 года по вопросу применения инвестиционных налоговых преференций сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 123 Кодекса Республики Казахстан от 10.12.2008 г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) инвестиционные налоговые преференции (далее - преференции) применяются по выбору налогоплательщика в соответствии со статьями 123, 124, 125 Налогового кодекса и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.
Согласно пункту 3 вышеуказанной статьи последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, при соответствии таких зданий и сооружений, машин и оборудования одновременно следующим условиям:
1) учитываются в бухгалтерском учете налогоплательщика в качестве основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) предназначены для использования в деятельности, направленной на получение дохода, в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию после осуществления реконструкции, модернизации;
3) временно выведены из эксплуатации на период осуществления реконструкции, модернизации;
4) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;
5) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.
Для целей применения преференций реконструкция, модернизация основного средства - вид последующих расходов, результатами которых одновременно являются:
изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства;
увеличение срока службы основного средства более чем на три года;
улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.
Подпунктом 4 этой же статьи закреплено, что для целей применения преференций к зданиям производственного назначения относятся нежилые здания (части нежилых зданий), кроме:
торговых зданий (части таких зданий);
зданий культурно-развлекательного назначения (части таких зданий);
зданий гостиниц, ресторанов и других зданий для краткосрочного проживания, общественного питания (части таких зданий);
офисных зданий (части таких зданий);
гаражей для автомобилей (части таких зданий);
автостоянок (части таких зданий).
Согласно ответу Агентства Республики Казахстан по делам строительства и жилищно-коммунального хозяйства (далее - Агентство по делам строительства) от 3 апреля № 01-04-07-3/3199 при реконструкции здания (сооружения) производится временное выведение из эксплуатации, как всего здания, так и его части, в зависимости от необходимости.
При этом в соответствии с письмом Агентства по делам строительства от 2 мая 2012 года № 01-4-07-3/3199-1 при реконструкции или модернизации производственного здания учитывается потребность в выведении части либо всего здания из эксплуатации. Как правило, все здание или его часть может функционировать в штатном режиме, а работы по реконструкции проводятся локально.
На основании вышеизложенного, считаем возможным применение преференции по зданиям производственного назначения при временном выводе из эксплуатации части такого здания на период проведения ее реконструкции.
Дополнительно сообщаем, что согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны предоставлять налогоплательщику (налоговому агенту) информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет.
Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения.
| Председатель | А. Джумадильдаев |
