(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПИСЬМО НБ РК ОТ 02.02.2012 № 24207/145

Письмо Национального Банка Республики Казахстан от 26 ноября 2010 года № 24408/1036

Председателю Совета

ОЮЛ «Ассоциация

финансистов Казахстана»

Аханову С.А.

Настоящим Национальный Банк Республики Казахстан по вопросам, касающимся урегулирования различий между требованиями по формированию банками второго уровня резервов (провизий) под сомнительные и безнадежные активы, установленными Правилами классификации Агентства¹, и обесценению финансовых активов, предусмотренными МСФО, посредством ввода счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» в Типовой план счетов², сообщает следующее.

I. 10 ноября текущего года на заседании Рабочей группы ОЮЛ «Ассоциация финансистов Казахстана» обсуждались вопросы АО «Народный Банк Казахстана»³, касающиеся ввода нового балансового счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» в Типовой план счетов.

Вышеуказанное письмо АО «Народный Банк Казахстана» содержит, в том числе вопросы по требуемым изменениям в расчет пруденциальных нормативов и нормативные правовые акты Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, а также Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в связи с вводом счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» Типового плана счетов.

Подробные разъяснения с примерами по каждому из вопросов отражены в письме Национального Банка от 12 ноября 2010 года № 24403/996 (копия прилагается).

II. В настоящее время, Национальным Банком совместно с одной из аудиторских организаций «большой четверки», а также Агентством Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций 3 декабря 2010 года предполагается на базе Национального Банка проведение семинара для банков второго уровня, на котором будут предоставлены разъяснения по использованию счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» Типового плана счетов, а также вопросам методологии обесценения финансовых активов в соответствии с требованиями МСФО.

В связи с чем, просим Вас представить от каждого банка по одной кандидатуре для принятия участия на данном семинаре на электронные адреса kanafina@nationalbank.kz  или iglikova@nationalbank.kz.

III. В соответствии с подпунктом 1-1) пункта 1 статьи 27 Закона Республики Казахстан от 24 марта 1998 года № 213-I «О нормативных правовых актах», при признании утратившими силу нормативного правового акта вышестоящего уровня подлежат признанию утратившими силу нормативные правовые акты нижестоящего уровня, принятые в его реализацию.

Вместе с тем, Типовой план счетов был принят в целях реализации Закона Республики Казахстан от 26 декабря 1995 года № 2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», который на сегодняшний день утратил свою силу.

В связи с чем, Национальным Банком разработан проект постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня, ипотечных организациях и акционерном обществе «Банк Развития Казахстана» в новой редакции (далее - Типовой план счетов в новой редакции), в основном полностью дублирующий действующую редакцию Типового плана счетов, за исключением ввода нового счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» и других изменений, инициированных банками второго уровня.

Учитывая вышеизложенное, в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона Республики Казахстан от 31 января 2006 года № 124 «О частном предпринимательстве» (далее - Закон) направляем Вам на согласование проекты постановлений Правления Национального Банка Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 24 декабря 2007 года № 152 «Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета банками второго уровня и акционерным обществом «Банк Развития Казахстана» и проект Типового плана счетов в новой редакции. При этом необходимо отметить, что бухгалтерские записи по использованию счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)», в порядке, предусмотренном проектом Инструкции № 152, рассмотрены на конкретных примерах в приложении 1 к настоящему письму.

В связи с тем, что пунктом 3 статьи 5 Закона установлено, что экспертные заключения представляются в сроки, установленные государственными органами, просим Вас представить экспертное заключение и расчеты, подтверждающие снижение и (или) увеличение затрат субъектов частного предпринимательства в связи с введением в действие Проектов, в срок до «30» ноября 2010 года.

Приложение на 9 листах.

Приложение 1

к письму Национального Банка

Республики Казахстан

от 26 ноября 2010 года № 24408/1036

Заем, предоставленный клиенту = 1000 тенге

ПРИМЕР № 1. При наличии положительной разницы (превышении) между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства и суммой резервов, определенной согласно МСФО.

А) Допустим, 1 февраля 2010 года суммы резервов, требуемые Правилами классификации Агентства и МСФО, определены следующим образом:

Банком будут осуществлены следующие бухгалтерские записи:

1) на сумму убытка от обесценения, рассчитанного в соответствии с требованиями МСФО, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

2) на положительную разницу между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства и суммой резервов, определенной согласно МСФО:

Б) Допустим, 1 марта 2010 года положительная разница между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства и суммой резервов, определенной согласно МСФО, уменьшается:

1) в связи с появлением дополнительных свидетельств обесценения финансовых активов, что привело к необходимости увеличения убытка от обесценения в бухгалтерском учете:

на сумму уменьшения положительной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО:

и одновременно осуществляется бухгалтерская запись по созданию резервов (провизий) за счет расходов:

2) в связи с тем, что в соответствии с Правилами классификации Агентства кредитное качество финансового актива улучшилось:

на сумму уменьшения положительной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства и суммой резервов, определенной согласно МСФО:

В) Допустим, 1 марта 2010 года положительная разница между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО, увеличивается:

1) в связи с ухудшением кредитного качества финансового актива или другими причинами, предусмотренными Правилами классификации Агентства:

Банком будут осуществлены следующие бухгалтерские записи:

на сумму увеличения положительной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО:

2) в связи с уменьшением определенного по МСФО убытка (например, при пересмотре расчетных будущих денежных потоков, появлении свидетельств получения этих выгод и т.п.):

на сумму увеличения положительной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО:

и одновременно:

ПРИМЕР № 2. При наличии отрицательной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО.

А) Допустим, 1 февраля 2010 года суммы резервов, требуемые Правилами классификации Агентства и МСФО, определены следующим образом:

Банком будут осуществлены следующие бухгалтерские записи:

1) на сумму убытка от обесценения, рассчитанного в соответствии с требованиями МСФО, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

2) на отрицательную разницу между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО:

Б) Допустим, 1 марта 2010 года отрицательная разница между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО, увеличивается:

1) в связи с появлением дополнительных свидетельств обесценения финансовых активов, что привело к необходимости увеличения убытка от обесценения в бухгалтерском учете:

на сумму увеличения отрицательной разницы в формировании резервов между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО:

и одновременно осуществляется бухгалтерская запись по созданию резервов (провизий) за счет расходов:

2) в связи с тем, что в соответствии с Правилами классификации Агентства кредитное качество финансового актива улучшилось:

на сумму увеличения отрицательной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО:

В) Допустим, 1 марта 2010 года отрицательная разница между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО, уменьшается:

1) в связи с ухудшением кредитного качества финансового актива или другими причинами, предусмотренными Правилами классификации Агентства:

Банком будут осуществлены следующие бухгалтерские записи:

на сумму уменьшения отрицательной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства и суммой резервов, определенной согласно МСФО:

2) в связи с уменьшением требуемого по МСФО убытка (например, при пересмотре расчетных будущих денежных потоков, появления свидетельств получения этих выгод и т.п.)

и одновременно:

ПРИМЕР № 3. Переходной период при наличии положительной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО по состоянию на 1 июля 2011 года.

ВАРИАНТ А.

Допустим, по состоянию на 01 июля 2011 года в автоматизированной информационной банковской системе банка сформированы резервы по Правилам классификации Агентства в общем размере 100 ед., включая 20 ед., отнесенные на расходы текущего года, с осуществлением следующей бухгалтерской записи:

1 июля 2011 года во вспомогательном бухгалтерском учете банку необходимо определить разницу между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО, и осуществить следующие бухгалтерские записи:

а) на сумму положительной разницы между указанными суммами, отраженными в АБИС банка на счетах расходов текущего года (с 01.01.11 г. по 01.07.11 г.):

б) на сумму положительной разницы между указанными суммами, отраженными в АБИС банка на счетах расходов в прошлых отчетных периодах (по состоянию на 01.01.2011 г.):

ВАРИАНТ Б.

Допустим, по состоянию на 01 июля 2011 года в автоматизированной информационной банковской системе банка сформированы резервы по Правилам классификации Агентства в общем размере 100 ед., включая 30 ед., отнесенные на расходы текущего года, с осуществлением следующей бухгалтерской записи:

1 июля 2011 года во вспомогательном бухгалтерском учете банку необходимо определить разницу между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО, и осуществить следующие бухгалтерские записи:

а) на сумму отрицательной разницы между указанными суммами (с 01.01.11 г. по 01.07.11 г.):

и одновременно,

б) на сумму положительной разницы между указанными суммами, отраженными в АБИС банка на счетах расходов в прошлых отчетных периодах (по состоянию на 01.01.2011 г.):

ПРИМЕР № 4. Переходной период при наличии отрицательной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО, по состоянию на 1 июля 2011 года.

ВАРИАНТ А.

Допустим, по состоянию на 01 июля 2011 года в автоматизированной информационной банковской системе банка сформированы резервы по Правилам классификации Агентства в общем размере 60 ед., включая 10 ед., отнесенные на расходы текущего года, с осуществлением следующей бухгалтерской записи:

1 июля 2011 года во вспомогательном бухгалтерском учете банку необходимо определить разницу между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства и суммой резервов, определенной согласно МСФО и осуществить следующие бухгалтерские записи:

а) на сумму отрицательной разницы между указанными суммами (с 01.01.11 г. по 01.07.11 г.):

и одновременно осуществляются бухгалтерские записи по доформированию резервов за счет расходов:

б) на сумму отрицательной разницы между указанными суммами (по состоянию на 01.01.2011 г.):

ВАРИАНТ Б.

Допустим, по состоянию на 01 июля 2011 года в автоматизированной информационной банковской системе банка сформированы резервы по Правилам классификации Агентства в общем размере 60 ед., включая 50 ед., отнесенные на расходы текущего года, с осуществлением следующей бухгалтерской записи:

1 июля 2011 года во вспомогательном бухгалтерском учете банку необходимо определить разницу между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства и суммой резервов, определенной согласно МСФО и осуществить следующие бухгалтерские записи:

а) на сумму положительной разницы между указанными суммами, отраженными в АБИС банка на счетах расходов текущего года (с 01.01.11 г. по 01.07.11 г.):

и одновременно,

б) на сумму отрицательной разницы между указанными суммами (по состоянию на 01.01.2011 г.):

ВАРИАНТ В.

Допустим, по состоянию на 01 июля 2011 года в автоматизированной информационной банковской системе банка сформированы резервы по Правилам классификации Агентства в общем размере 60 ед., включая 10 ед., отнесенные на расходы текущего года, с осуществлением следующей бухгалтерской записи:

1 июля 2011 года во вспомогательном бухгалтерском учете банку необходимо определить разницу между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО и осуществить следующие бухгалтерские записи:

а) на сумму отрицательной разницы между указанными суммами (с 01.01.11 г. по 01.07.11 г.):

и одновременно осуществляются бухгалтерские записи по доформированию резервов за счет расходов:

б) на сумму положительной разницы между указанными суммами, отраженными в АБИС банка на счетах расходов в прошлых отчетных периодах (по состоянию на 01.01.2011 г.):

______________

¹ Правила классификации активов, условных обязательств и создания провизий (резервов) против них, утвержденные постановлением Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 25 декабря 2006 года № 296.

² Типовой план счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня и ипотечных организациях, утвержденный постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 30 июля 2002 года № 275.

³ Письмо № 06-10346 от 27 октября 2010 года.