Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,
член Палаты налоговых консультантов РК
В. Зубку, аудитор РК,
профессиональный бухгалтер РК, САР
См. редакцию заполнения отчетности за 2011 год
См. редакцию заполнения отчетности за 2012 год
См. редакцию заполнения отчетности за 2014 год
См. редакцию заполнения отчетности за 2015 год
КАК ПРОИЗВЕСТИ РАСЧЕТ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ПАТЕНТА ПО ФОРМЕ 911.00 В 2016 ГОДУ?
Индивидуальная деятельность по специальному налоговому режиму на основе патента регулируется разделом 18 Налогового кодекса (статьи 426 - 432). Для занятий предпринимательской деятельностью по специальному налоговому режиму на основе патента физическое лицо должно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 36 Кодекса Республики Казахстан от 29 октября 2015 года № 375-V «Предпринимательский кодекс Республики Казахстан».
Следует учесть, что действующая утвержденная форма налогового заявления для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя предусматривает информацию о применяемом налоговом режиме. При решении осуществлять индивидуальную деятельность по специальному налоговому режиму на основе патента физическое лицо делает соответствующую отметку в подаваемом заявлении на регистрацию. Одновременно с налоговым заявлением о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя представляется Расчет стоимости патента по форме 911.00. Расчет является налоговой отчетностью. Форма Расчета для получения патента (911.00), а также Правила по его составлению на 2016 год утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014г. № 578. Налоговая отчетность по форме 911.00 состоит из Расчета по форме 911.00 и приложения к нему по форме 911.01.
Датой начала применения специального налогового режима для вновь образованных индивидуальных предпринимателей являться дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих переход с общеустановленного порядка или иного специального налогового режима, датой начала применения специального налогового режима на основе патента и датой начала срока действия патента является первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлен расчет.
В том случае, когда индивидуальный предприниматель уже работает в специальном налоговом режиме на основе патента и намерен продолжить работать в этом режиме, ему необходимо подать новый Расчет по форме 911.00 до истечения срока действия предыдущего патента.
Налоговым периодом для специального налогового режима на основе патента является календарный год, при этом патент может выкупаться по месяцам.
Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель должен соответствовать условиям, предусмотренным статьей 429 Налогового кодекса. Для деятельности в специальном налоговом режиме на основе патента индивидуальные предприниматели должны соответствовать трем условиям:
- не использовать труд наемных работников;
- деятельность осуществлять в форме личного предпринимательства (патент не может быть передан другому лицу);
- доход за календарный год не должен превышать 300-кратного МРЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
В 2016 году доход для ИП, работающему по СНР на основе патента, не должен превышать за год 6 857 700 тенге.
Патент - электронный документ, подтверждающий факт уплаты индивидуального подоходного налога (за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты), социального налога, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, является доход за налоговый период, включающий все виды доходов, указанных в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, не могут заниматься видами деятельности, перечень которых определен пунктом 4 статьи 428 Налогового кодекса:
1) производство подакцизных товаров;
2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
3) реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута;
4) проведение лотерей;
5) недропользование;
6) сбор и прием стеклопосуды;
7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
8) консультационные услуги;
9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
10) финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;
11) деятельность в области права, юстиции и правосудия.
Исчисление сумм индивидуального подоходного налога и социального налога, включаемых в стоимость патента производится в соответствии с положениями статьи 432 Налогового кодекса, путем применения ставки в размере 2% к объекту налогообложения. Объект налогообложения по патенту (доход) определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно, в зависимости от направления деятельности, спроса и ожидаемого дохода. ИП не имеет права уменьшать доход, полученный от деятельности по патенту, на понесенные расходы, связанные с такой деятельностью, также не может применять предусмотренные для физических лиц льготы и налоговые вычеты.
Исчисленная сумма подлежит уплате в бюджет в виде:
1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части исчисленной суммы;
2) социального налога - в размере 1/2 части исчисленной суммы за минусом социальных отчислений.
Исчисление включаемых в стоимость патента обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений производится в соответствии с законами Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» и «Об обязательном социальном страховании».
В соответствии с подпунктом 3 пункта 5 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116 и статьей 25 Закона РК от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республики Казахстан» индивидуальные предприниматели, работающие по патенту исчисляют обязательные пенсионные взносы в размере 10% от получаемого дохода, который является суммой определяемой ими самостоятельно для исчисления обязательных пенсионных взносов в свою пользу в ЕНПФ.
При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 75-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.
В 2016 году минимальный размер заработной платы утвержден в сумме 22 859 тенге.
В соответствии с пунктом 3 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683, для индивидуального предпринимателя объектом исчисления социальных отчислений является получаемый доход. Под получаемым доходом самостоятельно занятого лица признается сумма, определяемая им самостоятельно для целей исчисления в свою пользу в пределах не менее минимального размера заработной платы и не превышающем 10-кратного размера МЗП, установленной законом о республиканском бюджете согласно пункту 2 статьи 15 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».
Ставка социальных отчислений составляет 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений.
Порядок исчисления социального налога к уплате в бюджет производится в соответствии с пунктом 1 статьи 432 Налогового кодекса в виде разницы между исчисленным социальным налогом и социальными исчислениями. В том случае, когда сумма социальных отчислений превышает сумму исчисленного социального налога, сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет, считается равной нулю.
Составление Расчета стоимости патента по форме 911.00, с учетом приложения 911.01, в 2016 году будет рассмотрено на условном примере. Расчет на бумажном носителе заполняется в двух экземплярах, один возвращается индивидуальному предпринимателю с отметкой налогового органа при представлении в явочном порядке; при отправлении через почту, ИП получает уведомление организации почтовой связи; при представлении в электронном виде ИП получает уведомление от органа налоговой службы.
Упрощенный порядок прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, предусмотрен статьей 43-1 Налогового кодекса.
В разделе «Общая информация о налогоплательщике» формы 911.00 следует обратить внимание на категории налогоплательщиков, дополнительно включенные в строку 6:
«С» - индивидуальный предприниматель, который ведет бухгалтерский учет;
«D» - индивидуальный предприниматель, который не ведет бухгалтерский учет.
Согласно пункту 2 статьи 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от ведения бухгалтерского учета в установленном законодательством порядке освобождены следующие налогоплательщики: индивидуальные предприниматели при соответствии одновременно следующим условиям:
1) применяют в соответствии с Налоговым кодексом специальные налоговые режимы на основе патента, упрощенной декларации;
2) не состоят на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость;
3) не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков.
С учетом данного положения Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», большинство индивидуальных предпринимателей, работающих по патенту, отмечают в строке 6 ячейку «D» (не ведет бухгалтерский учет).
Приложение к Расчету по форме 911.01 подлежит заполнению в обязательном порядке.
Заполним приложение к расчету стоимости патента:
в строке 911.01.001 указывается срок применения специального налогового режима на основе патента - с 01.03.2016 г. по 31.12.2016 г.;
в строке 911.01.002 указывается вид осуществляемой предпринимательской деятельности - розничная торговля газетами 47620;
в строке 911.01.003 А указывается сведения о месте осуществления предпринимательской деятельности наименования области - Алматинская;
в строке 911.01.003 В указывается город места осуществления предпринимательской деятельности - Алматы;
в строке 911.01.003 D указывается улица места осуществления предпринимательской деятельности - Жибек Жолы;
в строке 911.01.003 E указывается номер дома места осуществления предпринимательской деятельности - 125;
в строке 911.01.003 F указывается номер квартиры места осуществления предпринимательской деятельности - 7;
в строке 911.01.003 G указывается наименование универмага, супермаркета и т.д., номер или наименование отдела при осуществлении предпринимательской деятельности в универмагах, супермаркетах - по примеру не заполняется;
в случае осуществления деятельности по сдаче в аренду имущества в разных населенных пунктах дополнительно заполняются строки:
в строке 911.01.004 указывается вид осуществляемой предпринимательской деятельности - сдача в наем собственного недвижимого имущества 70200;
в строке 911.01.005 А указывается область иного место осуществления предпринимательской деятельности, отличное от места нахождения (регистрации) индивидуального предпринимателя - Алматинская область;
в строке 911.01.005 В указывается город иного места осуществления предпринимательской деятельности - Талгар;
в строке 911.01.005 D указывается улица места осуществления предпринимательской деятельности - Абая;
в строке 911.01.005 E указывается номер дома иного места осуществления предпринимательской деятельности - 15.
Заполним основную форму расчета.
В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:
в строке 1 указывается ИИН - 631 001 300 405;
в строке 2 указывается Ф.И.О или наименование индивидуального предпринимателя - Иванов Владимир Петрович;
в строке 3 указывается налоговый период, за который представляется налоговая отчетность - 2016;
в строке 4 указывается вид расчета - очередной;
в строке 5 указывается номер и дата уведомления - по примеру не заполняется;
в строке 6 указывается категория налогоплательщика - D не ведет бухгалтерский учет;
в строке 7 указывается код валюты - KZT;
в строке 8 представление расчета в электронном виде - X;
в строке 9 указывается количество приложений - 1.
Патент выкупается на 10 месяцев, с 01.03.16 г. по 31.12.16 г., сумма предполагаемого дохода за 10 месяцев 5 000 000 тенге, в том числе 1 000 000 тенге - доход от сдачи в аренду квартиры.
Заполним раздел «Исчисление стоимости патента»:
в строке 911.00.001 указывается ожидаемый доход за 10 месяцев 2016 г. - 5 000 000 тенге;
в строке 911.00.002 - указывается сумма исчисленных налогов - 100 000 тенге (5 000 000 × 2%);
в строке 911.00.003 - указывается сумма индивидуального подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет - 50 000 тенге (100 000 × 0,5);
В строке 911.00.005 указывается сумма социальных отчислений - 114 295 тенге;
Так как доход индивидуального предпринимателя за месяц составляет сумму 500 000 тенге (5 000 000/10 мес.), большую чем 10 МЗП (228 590), то социальные отчисления исчисляются 228 590 × 5% × 10 мес. = 114 295 тенге;
в строке 911.00.004 указывается сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет - 0;
Так как сумма социальных отчислений 114 295 тенге превышает исчисленную сумму социального налога 50 000 тенге.
в строке 911.00.006 указывается доход для исчисления обязательных пенсионных взносов - 5 000 000 тенге;
в строке 911.00.007 указывается сумма обязательных пенсионных взносов за 10 месяцев - 500 000 тенге (5 000 000 × 10%).
Строка 911.00.008 заполняется при подаче Расчета стоимости патента в электронном виде, где указываются номер платежного поручения, дата уплаты и сумма индивидуального подоходного налога, социального налога, социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов.
Внимание. В случае, если когда у индивидуального предпринимателя на СНР на основе патента фактически полученный доход за 10 месяцев превысит указанный в расчете (в пределах допустимого), необходимо по сумме превышения рассчитать налоги и сдать дополнительный расчет.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
