Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,
член Палаты налоговых консультантов РК
См. редакцию заполнения отчетности за 2011 год
См. редакцию заполнения отчетности за 2012 год
КАК ПРОИЗВЕСТИ РАСЧЕТ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ПАТЕНТА, ПО ФОРМЕ 911.00, В 2014 ГОДУ?
Индивидуальная деятельность по специальному налоговому режиму на основе патента регулируется разделом 18 Налогового кодекса (статьи 426 - 432). Для занятий предпринимательской деятельностью по специальному налоговому режиму на основе патента физическое лицо должно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 27 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве». Следует учесть, что действующая утвержденная форма налогового заявления для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя предусматривает информацию о принимаемом налоговом режиме. При решении осуществлять индивидуальную деятельность по специальному налоговому режиму на основе патента физическое лицо делает соответствующую отметку в подаваемом заявлении на регистрацию. Одновременно с налоговым заявлением о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя представляется Расчет стоимости патента по форме 911.00. Расчет является налоговой отчетностью. Датой начала применения специального налогового режима для вновь образованных индивидуальных предпринимателей являться дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В том случае, когда индивидуальный предприниматель уже работает в специальном налоговом режиме на основе патента и намерен продолжить работать в этом режиме, ему необходимо подать новый Расчет по форме 911.00 до истечения срока действия предыдущего патента.
Налоговым периодом для специального налогового режима на основе патента является календарный год.
Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель должен соответствовать условиям, предусмотренным Налоговым кодексом. С учетом изменений, внесенных в статью 429 Налогового кодекса, для деятельности в специальном налоговом режиме на основе патента индивидуальные предприниматели должны соответствовать трем условиям:
- не использовать труд наемных работников;
- деятельность осуществлять в форме личного предпринимательства (патент не может быть передан другому лицу);
-доход за календарный год не должен превышать 300-кратного МРЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
На 2014 год минимальный размер заработной платы утвержден в сумме 19 966 тенге, поэтому годовой доход индивидуального предпринимателя, работающего по специальному налоговому режиму на основе патента, не должен превышать 5 989 800 тенге (19 966× 300).
Патент - электронный документ, подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу (за исключением ИПН, удерживаемого у источника выплаты), по социальному налогу, а также уплаты обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в пользу индивидуального предпринимателя.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, является доход за налоговый период, включающий все виды доходов, указанных в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса, полученных (подлежащих получению) в Республике Казахстан и за ее пределами, с учетом корректировок, предусмотренных пунктом 8 статьи 427.
При этом, согласно пункту 7 статьи 427 в целях налогообложения в качестве дохода индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим на основе патента, не рассматриваются:
1) стоимость безвозмездно переданного имущества - для налогоплательщика, передающего такое имущество;
2) реализация активов, выкупаемых для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;
3) стоимость безвозмездно полученного индивидуальным предпринимателем товара, переданного ему в рекламных целях (в том числе в виде дарения), в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи ( в 2014г. МРП = 1852тг. ×5 = 9 260тг.).
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, в т.ч. на основе патента, не могут заниматься теми же видами деятельности, которые были предусмотрены пунктом 4 статьи 428 Налогового кодекса в 2013 году:
1) производство подакцизных товаров;
2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
3) реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута;
4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных));
5) недропользование;
6) сбор и прием стеклопосуды;
7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
8) консультационные услуги;
9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
10)финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;
11) деятельность в области права, юстиции и правосудия.
Одновременно с заявлением на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, в котором производится отметка о применяемом режиме налогообложения на основе патента, представляется расчет стоимости патента (далее - Расчет) по утвержденной форме. Форма Расчета для получения патента (911.00), а также Правила по его составлению на 2014 год утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 6 декабря 2013г. № 558. Налоговая отчетность по форме 911.00 состоит из Расчета по форме 911.00 и приложения к нему по форме 911.01.
К Расчету, если он подается на бумажном носителе, прилагаются документы, подтверждающие уплату в бюджет стоимости патента (индивидуального подоходного налога и социального налога, а также социальных отчислений, обязательных пенсионных взносов в пользу индивидуального предпринимателя). При подаче в электронном виде в Расчете указываются платежные документы по уплате индивидуального подоходного налога, социального налога, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений. Уплата стоимости патента, определенной на основании Расчета, должна быть произведена до представления Расчета в налоговый орган.
Исчисление стоимости патента производится в соответствии с положениями статьи432 Налогового кодекса, путем применения ставки в размере 2 % к объекту налогообложения. Объект налогообложения по патенту (доход) определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно, в зависимости от направления деятельности, спроса и возможного получения дохода. ИП не имеет права уменьшать доход, полученный от деятельности по патенту, на понесенные расходы, связанные с такой деятельностью.
Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:
1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента;
2) социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных индивидуальным предпринимателем в свою пользу.
Уплата обязательных пенсионных взносов (далее - ОПВ) в свою пользу производится индивидуальным предпринимателем в соответствии с подпунктом 3 пункта 5 Правил по исчислению, удержанию и уплате ОПВ, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 18.10.2013г. № 1116 (далее - Правила по ОПВ). Индивидуальные предприниматели (в т.ч. работающие по патенту) уплачивают ОПВ в свою пользу в размере 10 процентов от заявленного ими самостоятельно месячного дохода. При этом месячный доход не должен превышать 75 МЗП и не может быть меньше размера одной минимальной заработной платы, утвержденной на соответствующий финансовый год. На 2014 год минимальный размер заработной платы утвержден в сумме 19 966 тенге.
Согласно пункту 4 Правил по исчислению и уплате социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21.06.2004 г.№683, с учетом изменений, внесенных в Правила постановлением Правительства Республики Казахстан от 30.05.13г. №550 (далее - Правила по СО), для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, размер дохода, принимаемого для исчисления социальных отчислений, в свою пользу индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налог на основе патента, должен быть не менее минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. Ставка социальных отчислений в свою пользу, согласно пункту 6 Правил, составляет 5 % от объекта исчисления, но не менее 5 % от МЗП. Следует учитывать, что согласно пункту 2 статьи 14 ЗРК «Об обязательном социальном страховании», максимальный размер социальных отчислений в свою пользу для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим не должен превышать сумму исчисленного социального налога за этот период. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 432 Налогового кодекса при превышении суммы социальных отчислений над суммой исчисленного социального налога, сумма социального налога становится равной нулю.
Составление Расчета стоимости патента по форме 911.00, с учетом приложения 911.01, в 2014 году будет рассмотрено на условном примере (приведен ниже).
Расчет на бумажном носителе заполняется в двух экземплярах, один возвращается индивидуальному предпринимателю с отметкой налогового органа при представлении в явочном порядке; при отправлении через почту, ИП получает уведомление организации почтовой связи; при представлении в электронном виде ИП получает уведомление от органа налоговой службы.
В форму Расчета 911.00 и в приложение по форме 911.01 на 2014 год внесены некоторые изменения. Так, из формы Расчета 911.00 и приложения 911.01 исключены строки с показателем «РНН».
В разделе «Общая информация о налогоплательщике» формы 911.00 следует обратить внимание на новые категории налогоплательщиков, дополнительно включенные в строку 6: «С»- индивидуальный предприниматель, который ведет бухгалтерский учет; «D» - индивидуальный предприниматель, который не ведет бухгалтерский учет.
Напоминаем, что согласно пункту 2 статьи 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» освобождены от ведения бухгалтерского учета в установленном законодательством порядке следующие налогоплательщики: индивидуальные предприниматели при соответствии одновременно следующим условиям:
1) применяют в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальные налоговые режимы на основе патента, упрощенной декларации;
2) не состоят на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость;
3) не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков.
Индивидуальный предприниматель, соответствующий указанным условиям, самостоятельно принявший решение о ведении бухгалтерского учета и финансовой отчетности, вправе осуществлять ведение такого учета с месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение.
С учетом данного положения Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», индивидуальный предприниматель должен отметить соответствующую ячейку в строке 6.
Приложение к Расчету по форме 911.01 подлежит заполнению в обязательном порядке.
В строке 911.01.001 указывается срок действия патента (с 01.02.2014г. по 01.10.2014г.);
в строке 911.01.002 - вид деятельности (реализация печатной продукции и картин);
в строке 911.01.003 - место осуществления деятельности по патенту (г. Алматы, микрорайон «Аксай-3»).
Строки 911.01.004 и 911.01.005 заполняются, когда осуществляется деятельность по сдаче в аренду имущества в месте отличном от места нахождения (регистрации) индивидуального предпринимателя. В условном примере индивидуальный предприниматель сдает в аренду квартиру, что указывается в строке 911.01.004. В строках 911.01.005 отражается адрес сдачи в аренду квартиры: г. Талгар, улица им. Абая, 15. Все необходимые показатели в приложении по форме 911.01 заполнены, далее заполняется Расчет 911.00.
В Расчете для получения патента по форме 911.00 при заполнении раздела «Общая информация о налогоплательщике» в соответствующих строках (1, 2) указываются, ИИН, ФИО индивидуального предпринимателя.
По строке 3 указывается налоговый период, за который представляется Расчет - «2014».
В строке 4 указывается вид Расчета, отмечается ячейка «первоначальный».
В строке 5 ничего не указывается ( т.к. уведомления не было).
По строке 6 отмечается ячейка «D», т.к. индивидуальный предприниматель не ведет бухгалтерский учет.
В строке 7 указывается код валюты - «KZT».
В связи с тем, что индивидуальный предприниматель налоговую отчетность представляет в электронном виде, отмечается ячейка по строке 8.
В строке 9 указывается количество приложений «1».
Условия для расчета стоимости патента: патент выкупается на 8 месяцев, с 1.02.14г. по 1.10.14г., сумма предполагаемого дохода за 8 месяцев 4 800 000 тг., в т.ч. 1 000 000 тг. - доход от сдачи в аренду квартиры.
Далее заполняется раздел «Исчисление стоимости патента». Для этого:
в строке 911.00.001 указывается доход за год - 4 800 000 тенге ( в т.ч. 1 000 000тг. доход от сдачи в аренду квартиры);
в строке 911.00.002 - общая сумма исчисленных налогов от дохода по ставке 2 процента - 96 000 тенге (4 800 000 × 2%);
в строке 911.00.003 - сумма ИПН к уплате в бюджет - 48 000тенге (96 000 × 0,5);
в строке 911.00.004 - должна быть указана сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, т.е. 48 000 тенге, уменьшенная на социальные отчисления. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса, если сумма исчисленных социальных отчислений (79 864 тг.) будет превышать сумму социального налога (48 000 тг.), то социальный налог будет считаться равным «нулю». В связи с этими положениями в строку 911.00.004 вносится «0» и социальный налог в бюджет не уплачивается.
в строке 911.00.005 - сумма социальных отчислений, исчисленная ИП в свою пользу от получаемого дохода, но не превышающего в месяц по сумме 10 МРЗП (199660 тг.). Так как фактически доход ИП в месяц составит 600000тг. (4 800 000/8 мес.), индивидуальный предприниматель исчисляет социальные отчисления за месяц от 10 МРЗП: 199 660 тг.×5%= 9983 тг. × 8 мес. = 79864 тг. - сумма социальных отчислений, исчисленная индивидуальным предпринимателем за 8 месяцев 2014г. в свою пользу. Для ИП на СНР, согласно пункту 2 статьи 14 Закона РК «Об обязательном социальном страховании», социальные отчисления не могут быть уплачены более суммы исчисленного социального налога, т.е. в рассматриваемом примере в ГФСС должны быть перечислены социальные отчисления в сумме равной исчисленному социальному налогу - 48 000 тенге.
В строке 911.00.006 отражается заявленный доход для исчисления ОПВ, который ИП определил самостоятельно - в месяц 50 000 тенге, за 8 мес. - 400 000 тенге (50 000 × 8).
В строку 910.00.007 вносится сумма ОПВ, подлежащая уплате за 8 мес. - 40 000 тенге (400 000 × 10%).
Расчет стоимости патента будет представляться в электронном виде, поэтому в строках 911.00.008 указываются платежные документы и суммы платежей. В рассматриваемом примере по ИПН на КБК 101202 перечислено 48 000 тг.; по социальным отчислениям на КБК 902101 -48 000 тг. и по обязательным пенсионным взносам на КБК 901101 - 40 000 тг.
