А. Мукуршина, консультант компании «Adviserprof»,
сертифицированный бухгалтер-практик, САР
Доводим до Вашего сведения, что Приказом МФ РК от 21 июня 2016 года № 324 (опубликован 2 августа 2016 года, вводится в действие с 13 августа 2016 года) утверждены изменения формы 400.00 и Правила её составления. См. более подробно
См. редакцию по заполнению отчетности за 4 квартал 2011 года
См. редакцию по заполнению отчетности за 2013 года
См. редакцию по заполнению отчетности за 2015 года
См. редакцию по заполнению отчетности за 1 квартал 2016 года
ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗУ ПО ФОРМЕ 400.00 ЗА 2 КВАРТАЛ 2016 ГОД
Декларация по акцизу (ф. 400.00) предназначена для отражения информации по сумме налога, исчисленной плательщиками акциза на различные операции с произведенными и (или) добытыми, и (или) реализованными ими подакцизными товарами.
Порядок составления декларации определяется правилами составления налоговой отчетности (декларации) по акцизу (форма 400.00), разработанными в соответствии с Налоговым кодексом.
Форма налоговой отчетности по акцизу также как и правила ее составления утверждены Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25декабря 2014 года № 587.
«Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления», (с учетом изменений, внесенных приказом Министра финансов Республики Казахстан № 324 утвержденным 21 июня 2016 года «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587).
Декларация по акцизу состоит из самой декларации и восьми приложений. Декларация по акцизу содержит в себе следующие разделы: «Общая информация о налогоплательщике», «Исчислено акцизов к уплате», «Подакцизные товары, освобожденные от обложения акцизом».
Раздел декларации «Общая информация о налогоплательщике» состоит из 10 полей, содержащих общие сведения о налогоплательщике и представляемой декларации, такие как ИИН (БИН) наименование налогоплательщика, налоговый период, за который представляется декларация, вид представляемой декларации, номер и дата уведомления, код валюты, представленные приложения.
Плательщик акциза, являющийся доверительным управляющим по договорам доверительного управления либо выгодоприобретателем, в иных случаях возникновения доверительного управления отмечает ячейку «А» в поле 7.
Плательщик акциза, имеющий сумму исчисленного акциза по структурным подразделениям или объектам, связанным с налогообложением отмечает ячейку - 421.00 в поле «Представленные расчеты за структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением».
Раздел декларации «Исчислено акцизов к уплате» содержит информацию о сумме акциза, исчисленной по подакцизным товарам. В данном разделе раскрывается информация по исчисленному акцизу по каждому виду подакцизного товара:
- по всем видам спирта;
- по алкогольной продукции;
- по табачным изделиям;
- сырой нефти и газовому конденсату;
- по бензину и дизельному топливу;
- по подакцизным товарам, предусмотренным подпунктом 6 статьи 279 Налогового кодекса.
- по прочим подакцизным товарам.
Информация по каждому виду подакцизного товара раскрывается через отдельные приложения к декларации.
Так строки декларации раскрываются через приложения:
- 400.00.001 «Сумма акциза, исчисленного по всем видам спирта» через 400.01 «Облагаемые операции по спирту и (или) виноматериалу»;
- 400.00.002 «Сумма акциза, исчисленного по алкогольной продукции, а также спиртосодержащей продукции медицинского назначения, зарегистрированной в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства» через приложение 400.02 «Облагаемые операции по алкогольной продукции, а также спиртосодержащей продукции медицинского назначения, зарегистрированной в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства»;
- 400.00.003 «Сумма акциза, исчисленного по табачным изделиям» через приложение 400.03 «Облагаемые операции по табачным изделиям»;
- 400.00.004 «Сумма акциза, исчисленного по сырой нефти, газовому конденсату» через приложение 400.04 «Облагаемые операции по сырой нефти, газовому конденсату»;
- 400.00.005 «Сумма акциза, исчисленного по бензину (за исключением авиационного)» через раздел «Бензин (за исключением авиационного)» приложения 400.05 «Облагаемые операции по бензину (за исключением авиационного), дизельному топливу»;
- 400.00.006 «Сумма акциза, исчисленного по дизельному топливу» через раздел «Дизельное топливо» этого же приложения;
- 400.00.007 «Сумма акциза, исчисленного по подакцизным товарам, предусмотренным подпунктом 6 статьи 279 Налогового кодекса» через приложение 400.08 «Облагаемые операции по подакцизным товарам, предусмотренным подпунктом 6 статьи 279 Налогового кодекса», состоящее из следующих разделов: «Общая информация о налогоплательщике», «Облагаемые операции по подакцизным товарам, предусмотренным подпунктом 6 статьи 279 Налогового кодекса»;
- 400.00.008 «Сумма акциза, исчисленного по прочим подакцизным товарам» через приложения не раскрывается;
- 400.00.010 «Вычет из налога» раскрывается через приложение 400.06 «Вычет из налога».
Раздел декларации «Подакцизные товары, освобожденные от обложения акцизом» содержит информацию об объеме и стоимости реализации реализуемых подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизами. Строки этого раздела декларации:
- 400.00.013 «Всего стоимость подакцизных товаров (в том числе по порче, утрате, подакцизных товаров, возникших в результате чрезвычайных ситуаций), освобожденных от акцизов» раскрывается через приложение 400.07 «Подакцизные товары, не подлежащие обложению акцизом».
- 400.00.014 «Стоимость реализованных структурным подразделением подакцизных товаров (в том числе по порче, утрате, подакцизных товаров, возникших в результате чрезвычайных ситуаций), освобожденных от акцизов через приложения не раскрывается.
Рассмотрим заполнение декларации, основываясь на информации, содержащейся в приведенных ниже примерах.
Заполнение декларации начнем с раздела «Исчислено акцизов к уплате».
Итак, в июне 2016 года:
ПРИМЕР 1
Производителем этилового неденатурированного спирта с концентрацией спирта 75 об.%, предназначенного для производства алкогольной продукции:
- использовано для собственных нужд - 1 000 л;
- реализовано партнеру для производства алкогольной продукции - 3 000 л;
- передано в качестве взноса в уставный капитал дочерней компании- 2 500 л;
- использовано для собственного производства алкогольной продукции - 5 000 л;
- отгружено филиалу, находящемуся в другом регионе - 1 500 л.
В результате установленного лабораторией ухудшения отдельных качеств спирта, вызванного несоблюдением условий хранения, партия объемом 2 000 л, стала непригодной к использованию в качестве сырья для производства алкогольной продукции.
Неденатурированный спирт концентрацией 75 об.% в объеме 1 000 литров, приобретенный для производства алкогольной продукции был реализован физическому лицу, не являющемуся производителем алкогольной продукции. В соответствии с п.2 статьи 284 сумма акциза по данному спирту подлежит пересчету и уплате в бюджет по базовой ставке акциза по спирту, реализуемому лицам, не являющимся производителями алкогольной продукции.
Акциз, уплаченный поставщикам спирта при приобретении, составил 1 225 000 тенге.
Для отражения информации об облагаемых операциях по всем видам спирта и виноматериалу собственного производства заполняется приложение к декларации по форме 400.01.
На каждый вид продукции заполняется отдельная страница.
В разделе «Облагаемые операции по спирту и (или) виноматериалу» приложения 400.01 «Облагаемые операции по спирту и (или) виноматериалу» к декларации за июнь 2016 года указываем по строкам:
400.01.001: в поле «А» вид продукции - спирт неденатурированный, в поле «В» код бюджетной классификации — 105274;
400.01.002: в графе «А» налоговую базу по спирту, реализуемому для производства алкогольной продукции в литрах - 3 000, в графе «В» ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» сумму акциза в тенге - 225 000;
400.01.004: в графе «А» налоговую базу по спирту, используемому для собственных производственных нужд в литрах - 1 000, в графе «В» ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 75 000;
400.01.005: в графе «А» налоговую базу по спирту, используемому для собственного производства подакцизных товаров в литрах - 5 000, в графе «В» ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» сумму акциза в тенге - 375 000;
400.01.007: в графе «А» налоговую базу по спирту, внесенному в уставный капитал в литрах - 2 500, в графе «В» ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» сумму акциза в тенге - 187 500;
400.01.009: в графе «А» налоговую базу по спирту, отгруженному своему структурному подразделению в литрах - 1 500, в графе «В» ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» сумму акциза в тенге - 112 500;
400.01.012: в графе «А» налоговую базу по порче и утрате спирта в литрах - 2 000, в графе «В» ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» сумму акциза в тенге - 150 000;
400.01.013: в графе «А» налоговую базу по спирту, сумма акциза по которому подлежит пересчету в соответствии с пунктом 2 статьи 284 Налогового кодекса в литрах - 1000, в графе «В» указываем ставку акциза на один литр в тенге - 675 это (750-75), в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 675 000;
400.01.014: в графе С сумму акциза уплаченного поставщикам спирта при приобретении для производства алкогольной продукции в тенге - 1 225 000.
400.01.015: итоговую исчисленную величину акциза в тенге - 575 000, которую затем переносим в строку 400.00.001 декларации.
Заполним налоговый регистр
| Регистр налогового учета «Акциз по спирту и виноматериалу» (ф. 400.00) | | |
| | | | |
| 1. БИН | ___________________________ | ___________________________ | |
| 2. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика _____________________________ | |
| 3. Налоговый период ____________ | | | |
| № п/п | Код строки Декларации 400.00.001 | |
| Вид операции | вид ТМЗ | к-во (литр) | ставка акциза | сумма акциза |
| 1 | отпуск спирта | спирт неденатурир с предельной концентрацией спирта 75 об% | 15 000 | 75 | 1125000 |
| 2 | Нецелевое использование | | 1 000 | 675 | 675000 |
| 3 | уплачено поставщикам | | | | 1225000 |
| | Итого к уплате | | | | 575000 |
ПРИМЕР 2
Производителем водки собственного производства:
-12 600 бутылок емкостью 1 литр отгружено оптовому покупателю;
- 2 000 бутылок емкостью 1 литр отгружено поставщику в счет оплаты за сырье;
- 1 000 бутылок емкостью 1 литр отгружено структурному подразделению, находящемуся в другом регионе.
По пути следования вышеуказанной партии по причине несоблюдения условий безопасной транспортировки произошел бой бутылок емкостью 1 литр в количестве 100 штук.
В результате произведенной инвентаризации выявлена утрата акцизных марок в количестве - 100 штук, соответствующих емкости потребительской тары - 1,5 литра.
Кроме того, в связи с предстоящим ремонтом помещения одного из складов, партию водки пришлось вывезти по адресу, не указанному в лицензии как адрес производства - 100 бутылок емкостью 1,5 литра.
Для отражения информации об облагаемых операциях по алкогольной продукции, а также спиртосодержащей продукции медицинского назначения, зарегистрированной в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства заполняется приложение к декларации по форме 400.02.
На каждый вид продукции заполняется отдельная страница.
В разделе «Облагаемые операции по алкогольной продукции, а также спиртосодержащей продукции медицинского назначения, зарегистрированной в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства» приложения 400.02 указываем по строкам:
400.02.001 в поле «А» вид алкогольной продукции - водка, в поле «В» код бюджетной классификации, на который следует произвести перечисление налога — 105274;
400.02.002 налоговую базу по реализации в литрах - 12 600;
400.02.004 налоговую базу по использованию при натуральной оплате в литрах - 2 000;
400.02.005 налоговую базу по отгрузке структурным подразделениям в литрах - 1 000;
400.02.008 налоговую базу по перемещению подакцизных товаров, осуществляемых производителем с указанного в лицензии адреса производителя в литрах — 150;
400.02.009 налоговую базу по порче, утрате в литрах — 100;
В графе «А» подстроки «I» строки 400.02.010 количество марок - 100, в графе «В» емкость потребительской тары в литрах - 1,5, в графе «С» налоговую базу в литрах - 150.
400.02.010 налоговую базу по порче, утрате учетно-контрольных марок — 150;
400.02.011 итоговую величину налоговой базы в литрах - 16 000;
400.02.012 ставку акциза -1600 (содержание спирта 40%);
400.02.013 исчисленную величину акциза в тенге - 10 240 000 (1600 × 40% × 16 000), которую переносим в строку 400.00.002 декларации.
Заполним налоговый регистр
| Регистр налогового учета «Акциз по алкогольной продукции» (ф. 400.00) | | |
| 1. БИН | ___________________ | | |
| 2.Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ____________________ | | |
| 3. Налоговый период ____________ | | |
| № п/п | код строки Декларации 400.00.002 | | |
| вид тмз | к-во(литр) | ставка акциза | сумма акциза |
| 1 | водка(содержание спирта 40%) | 16 000 | 640 | 1024000 |
| | итого | | | 10240000 |
| | | | | | |
ПРИМЕР 3
Производителем табачной продукции через потребительскую сеть было реализовано сигарет с фильтром в количестве - 62 500 пачек (по 20 штук в одной пачке). В целях рекламы новой торговой марки произведена бесплатная раздача партии сигарет с фильтром в количестве 200 пачек покупателям.
Для отражения информации об облагаемых операциях по табачным изделиям заполняется приложение к декларации по форме 400.03.
На каждый вид продукции заполняется отдельная страница.
В разделе «Облагаемые операции по сигаретам с фильтром» приложения 400.03 «Облагаемые операции по табачным изделиям» к декларации указываем по строкам:
400.03.001 в поле «А» вид табачных изделий - «сигареты с фильтром», в поле «В» код бюджетной классификации - 105275.
По строке 400.03.002 указываем налоговую базу по реализации в штуках - 1 250 000.
По строке 400.03.006 указываем налоговую базу по использованию для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров в штуках - 4 000.
По строке 400.03.012 указываем итоговую величину налоговой базы в штуках - 1 254 000.
По строке 400.03.013 указываем ставку акциза (на 1 шт.) - 5.
По строке 400.03.014 указываем сумму акциза в тенге — 6 270 000, которая затем переносится в строку 400.00.003 декларации.
Заполним налоговый регистр
| Регистр налогового учета «Акциз по табачным изделиям» (ф. 400.00) | |
| 1. РНН | ___________________ | | |
| 2. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ____________________ | |
| 3. Налоговый период ____________ | | |
| № п/п | код строки Декларации 400.00.003 | |
| вид ТМЗ | к-во (1 шт.) | ставка акциза | сумма акциза |
| 1 | сигареты с фильтром | 1 254 000 | 5 | 6270000 |
| | итого | | | 6270000 |
| | | | | | | |
ПРИМЕР 4
В июне 2016 года нефтедобывающим предприятием покупателю отгружена партия сырой нефти в количестве 5 000 тонн.
Нефтеперерабатывающему заводу для производства мазута на давальческой основе передана партия сырой нефти в количестве 2 000 тонн.
Для отражения информации об облагаемых операциях по сырой нефти и газовому конденсату заполняется приложение к декларации по форме 400.04.
В разделе «Облагаемые операции по сырой нефти, газовому конденсату» приложения 400.04 к декларации по строке 400.04.001 указываем налоговую базу по реализации сырой нефти, газового конденсата, кроме экспорта, в тоннах - 5 000.
По строке 400.04.003 указываем налоговую базу по передаче сырой нефти на переработку на давальческой основе в тоннах - 2 000.
По строке 400.04.011 указываем итоговую величину налоговой базы в тоннах - 7 000.
По строке 400.04.012 указываем ставку акциза (на 1 тонну) - 0.
По строке 400.04.013 указываем сумму акциза в тенге - 0, которую переносим в строку 400.00.004 декларации.
Заполним налоговый регистр
| Регистр налогового учета «Акциз по сырой нефти и газовому конденсату» (ф. 400.00) | | |
| 1. БИН | ___________________ | | |
| 2. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ____________________ | | |
| 3. Налоговый период ____________ | | |
| № п/п | код строки декларации 400.00.004 | | |
| вид ТМЗ | к-во (тонн) | ставка акциза | сумма акциза |
| 1 | сырая нефть | 7 000 | 0,00 | 0 |
| | итого | | | 0 |
| | | | | | |
ПРИМЕР 5
В июне 2016 года нефтеперерабатывающим предприятием произведены:
- оптовая реализация партии бензина собственного производства в количестве 50 тонн.
- оптовая реализация партии бензина, приобретенного в РК, в количестве 100 тонн.
- отгрузка партии бензина подразделению, находящемуся в другом регионе в количестве 80 тонн.
Для отражения информации об облагаемых операциях по бензину (за исключением авиационного), дизельному топливу заполняется приложение к декларации по форме 400.05.
В разделе «Бензин (за исключением авиационного)» приложения 400.05 «Облагаемые операции по бензину (за исключением авиационного), дизельному топливу» к декларации указываем:
В графе «A» в подстроки I строки 400.05.001 налоговую базу по оптовой реализации бензина собственного производства в тоннах - 50, в графе «В» ставку акциза на одну тонну - 4 500, в графе «С» сумму акциза в тенге - 225 000.
В графе «А» подстроки II строки 400.05.001 налоговую базу по оптовой реализации бензина, приобретенного в РК в тоннах - 100, в графе «В» ставку акциза на одну тонну - 0, в графе «С» сумму акциза в тенге - 0 тенге.
В графе «А» подстроки III строки 400.05.001 налоговую базу по отгрузке бензина собственного производства структурным подразделениям для дальнейшей реализации в тоннах - 80, в графе «В» ставку акциза на одну тонну - 4 500, в графе «С» сумму акциза в тенге - 360 000.
По строке 400.05.001 в графе «А» итоговую величину налоговой базы по оптовой реализации бензина, итого в тоннах - 230, в графе «С» сумму акциза по оптовой реализации бензина, итого в тенге - 585 000.
По строке 400.05.003 в графе «А» итоговую величину налоговой базы по бензину в тоннах - 230, в графе «С» суммы акциза в тенге - 585 000, которую переносим в строку 400.00.005 декларации.
В разделе «Исчислено налога» по строке 400.05.007 в графе «А» указываем код бюджетной классификации - 105284, в графе «В» сумму акциза - 585 000, которую переносим в строку 400.00.005 декларации.
Заполним налоговый регистр
| Регистр налогового учета «Акциз по бензину, дизельному топливу» (ф. 400.00) | |
| 1. БИН | ______________ | | | |
| 2. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ____________________ | | |
| 3. Налоговый период ____________ | | | |
| № п/п | код строки декларации 400.00.005 | |
| вид операции | вид ТМЗ | кол-во (тонн) | ставка акциза | сумма акциза |
| 1 | оптовая реализация | бензин (за исключением авиационного) | 230 | 4500 | 585000 |
| | итого | | | | 585000 |
ПРИМЕР 6
Для производства партии сигарет с фильтром был использован табак в объеме — 1 760 кг. Поставщику табака при покупке был уплачен акциз в тенге — 12 927 200.
Для расчета сумм акциза, уплаченного за сырье, фактически использованное для производства подакцизной продукции в налоговом периоде и подлежащего зачету в соответствии со статьей 291 Налогового кодекса заполняется приложение к декларации по форме 400.06.
В разделе «Сумма вычета» приложения 400.06 «Вычет из налога» по строке 2: в графе «А» указываем порядковый номер строки - 2, в графе «В» указываем код бюджетной классификации - 105275, в графе «С» указываем объем использованного сырья в кг — 1 760, в графе «D» указываем ставку акциза — 7 345, в графе «Е» указываем сумму вычета — 12 927 200.
По строке 1 приложения 400.06 указываем итоговую величину вычета в тенге — 12 927 200, которую затем переносим в строку 400.00.010 декларации.
Заполним налоговый регистр
| Регистр налогового учета «Вычет из налога» (ф. 400.00) | | |
| 1. БИН | __________ | | | |
| 2.Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ____________________ | |
| 3. Налоговый период ____________ | | | |
| № п/п | код строки декларации 400.00.010 | |
| КБК | вид ТМЗ | кол-во | ставка акциза | сумма акциза |
| 1 | 105275 | табак | 1760 | 7345 | 12927200 |
| | итого | | | | 12927200 |
ПРИМЕР 7
В июне 2016 года в Российскую Федерацию экспортирован неденатурированный этиловый спирт с концентрацией спирта 75 об.%. Объем поставки — 1 400 бутылок емкостью 2л. Стоимость спирта 2 евро за бутылку, итого 2 800 евро. Спирт предназначен для производства алкогольной продукции. Курс евро на дату прихода 412,95 тенге. Итого 1 156 260 тенге.
Для отражения информации по подакцизным товарам, не подлежащих обложению акцизом в соответствии с пунктом 3 статьи 281 Налогового кодекса, а также подакцизных товаров испорченных, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций, освобожденных от обложения акцизов в соответствии со статьей 285 Налогового кодекса заполняется приложение к декларации по форме 400.07.
В графе «А» подстроки I строки 400.07.001 раздела «Подакцизные товары, не подлежащие обложению акцизом» приложения 400.07 «Подакцизные товары, не подлежащие обложению акцизом» указываем объем реализуемого подакцизного товара в литрах - 2 800, в графе «В» указываем стоимость реализации в тенге — 1 156 260.
В графе «А» строки 400.07.001 указываем объем реализуемого подакцизного товара в литрах - 2 800, в графе «В» указываем стоимость реализации в тенге — 1 156 260.
По строке 400.07.004 указываем итого стоимость подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизом в тенге — 1 156 260, которую переносим в строку 400.00.013 декларации.
В строке 400.00.014 вышеуказанного раздела декларации указывается всего стоимость реализованных структурным подразделением подакцизных товаров, освобожденных от акцизов в соответствии с пунктом 3 статьи 281 Налогового кодекса.
Заполним налоговый регистр
| Регистр налогового учета «Подакцизные товары, не подлежащие обложению акцизом» (ф. 400.00) | |
| 1.БИН ____________ | | |
| 2. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ____________________ |
| 3. Налоговый период ____________ | |
| № п/п | Код строки декларации 400.00.013 |
| вид ТМЗ | объем реал -го товара | ст-ть реал-ии |
| 1 | спирт | 2 800 | 1156260 |
| итого | | | 1156260 |
Таким образом, суммируя данные, полученные из приложений декларации по строке 400.00.09 указываем итого исчисленную сумму акциза в тенге — 17 670 000 тенге.
Теперь по строке 400.00.011 мы можем указать всего исчисленную сумму акциза в тенге — 4 742 800 тенге.
Сроки представления отчетности.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 296 Налогового кодекса по декларацию по акцизу (ф. 400.00) плательщики акцизов по окончании каждого налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Плательщики акциза одновременно с декларацией представляют расчеты по акцизу (ф. 421.00)
Заполнение Декларации по акцизу
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
