А. Мукуршина, консультант компании «Adviserprof»,
сертифицированный бухгалтер-практик, САР
См. редакцию по заполнению отчетности за 2010 год
См. редакцию по заполнению отчетности за 1 квартал 2011 года
КАК ЗАПОЛНИТЬ ФОРМУ 400.00 ЗА 4 КВАРТАЛ 2011 ГОДА?
Декларация по акцизу (ф. 400.00) предназначена для отражения информации по сумме налога, исчисленной плательщиками акциза на различные операции с произведенными и (или) добытыми, и (или) реализованными ими подакцизными товарами.
Декларация по акцизу состоит из самой декларации и приложений. Декларация по акцизу состоит из следующих разделов: «Общая информация о налогоплательщике», «Исчислено акцизов к уплате», «Подакцизные товары, освобожденные от обложения акцизом».
Раздел декларации «Общая информация о налогоплательщике» состоит из 10 полей, содержащих наиболее важные общие сведения о налогоплательщике и представляемой декларации, такие как РНН, наименование налогоплательщика, налоговый период, за который представляется декларация, вид представляемой декларации и т. д.
Если в декларации отражается сумма исчисленного акциза по структурным подразделениям или объектам, связанным с налогообложением отмечается ячейка в поле «Представленные расчеты за структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением» в зависимости от формы расчета: по сумме акциза, исчисленной по спирту, виноматериалу и алкогольной продукции - 421.00, по сумме акциза, исчисленной по бензину и дизельному топливу - 431.00.
Раздел декларации «Исчислено акцизов к уплате» содержит информацию о сумме акциза, исчисленной по подакцизным товарам. В данном разделе раскрывается информация по исчисленному акцизу по каждому виду подакцизного товара:
- по всем видам спирта;
- по алкогольной продукции;
- по табачным изделиям;
- сырой нефти и газовому конденсату;
- по бензину и дизельному топливу;
- предусмотренного подпунктом 6 статьи 279 Налогового кодекса.
Информация по каждому виду подакцизного товара раскрывается в отдельном приложении к декларации.
Так строка декларации 400.00.001 «Сумма акциза, исчисленного по всем видам спирта» раскрывается через приложение 400.01 «Облагаемые операции по спирту и (или) виноматериалу», состоящее из следующих разделов: «Общая информация о налогоплательщике», «Облагаемые операции по спирту», «Облагаемые операции по виноматериалу».
Строка декларации 400.00.002 «Сумма акциза, исчисленного по алкогольной продукции» раскрывается через приложение 400.02 «Облагаемые операции по алкогольной продукции», состоящее из следующих разделов: «Общая информация о налогоплательщике», «Облагаемые операции по алкогольной продукции».
Строка декларации 400.00.003 «Сумма акциза, исчисленного по табачным изделиям» раскрывается через приложение 400.03 «Облагаемые операции по табачным изделиям», состоящее из следующих разделов: «Общая информация о налогоплательщике», «Облагаемые операции по сигаретам с фильтром», «Облагаемые операции по сигаретам без фильтра, папиросам», «Облагаемые операции по табаку», «Облагаемые операции по сигарам», «Облагаемые операции по сигариллам».
Строка декларации 400.00.004 «Сумма акциза, исчисленного по сырой нефти, газовому конденсату» раскрывается через приложение 400.04 «Облагаемые операции по сырой нефти, газовому конденсату», состоящее из следующих разделов: «Общая информация о налогоплательщике», «Облагаемые операции по сырой нефти, газовому конденсату».
Строка декларации 400.00.005 «Сумма акциза, исчисленного по бензину (за исключением авиационного)» раскрывается через раздел «Бензин (за исключением авиационного)» приложения 400.05 «Облагаемые операции по бензину (за исключением авиационного), дизельному топливу».
Строка декларации 400.00.006 «Сумма акциза, исчисленного по дизельному топливу» раскрывается через раздел «Дизельное топливо» этого же приложения.
Строка декларации 400.00.007 «Сумма акциза, исчисленного по подакцизным товарам, предусмотренным подпунктом 6 статьи 279 Налогового кодекса» раскрывается через приложение 400.08 «Облагаемые операции по подакцизным товарам, предусмотренным подпунктом 6 статьи 279 Налогового кодекса», состоящее из следующих разделов: «Общая информация о налогоплательщике», «Облагаемые операции по подакцизным товарам, предусмотренным подпунктом 6 статьи 279 Налогового кодекса».
Строка декларации 400.00.008 «Сумма акциза, исчисленного по прочим подакцизным товарам» через приложения не раскрывается.
Строка декларации 400.00.010 «Вычет из налога» раскрывается через приложение 400.06 «Вычет из налога», состоящее из разделов: «Общая информация о налогоплательщике», «Сумма вычета».
Строка декларации 400.00.013 «Стоимость подакцизных товаров, освобожденных от акцизов» раскрывается через приложение 400.07 «Подакцизные товары, не подлежащие обложению акцизом», состоящее из следующих разделов: «Общая информация о налогоплательщике», «Подакцизные товары, не подлежащие обложению акцизом».
Раздел декларации «Подакцизные товары, освобожденные от обложения акцизом» содержит информацию об объеме и стоимости реализации реализуемых подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизами.
При заполнении декларации необходимо руководствоваться «Правилами составления налоговой отчетности», утвержденными приказом Министра финансов от 20 декабря 2010 года № 644.
Рассмотрим заполнение декларации, основываясь на информации, содержащейся в примерах, приведенных ниже.
Заполнение декларации начнем с раздела «Исчислено акцизов к уплате» в 4-м квартале 2011 года компанией - плательщиком акциза.
ПРИМЕР 1
Закуплен спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 75 об.% для производства алкогольной продукции - 7 500 бутылок емкостью 2 л, из которых:
- для собственных нужд было использовано - 1 000 л;
- партнеру реализовано для производства алкогольной продукции - 3 000 л;
- в качестве взноса в уставный капитал дочерней компании было передано - 2 500 л;
- для собственного производства алкогольной продукции было использовано - 5 000 л;
- филиалу, находящемуся в другом регионе было отгружено - 1 500 л.
В результате установленного лабораторией ухудшения отдельных качеств, вызванных несоблюдением условий хранения партия спирта объемом 2 000 л, стала непригодной к использованию в качестве сырья для производства алкогольной продукции.
Акциз, уплаченный поставщикам спирта при приобретении, составил 1 225 000 тенге.
В разделе «Облагаемые операции по спирту» приложения 400.01 «Облагаемые операции по спирту и (или) виноматериалу» к декларации за 4 квартал 2011 года
по строке 400.01.001 в графе «А» указываем налоговую базу по спирту, реализуемому для производства алкогольной продукции в литрах - 3 000, в графе «В» указываем ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 225 000.
По строке 400.01.003: в графе «А» указываем налоговую базу по спирту, используемому для собственных производственных нужд в литрах - 1 000, в графе «В» указываем ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 75 000.
По строке 400.01.004: в графе «А» указываем налоговую базу по спирту, используемому для собственного производства подакцизных товаров в литрах - 5 000, в графе «В» указываем ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 375 000.
По строке 400.01.006: в графе «А» указываем налоговую базу по спирту, внесенному в уставный капитал в литрах - 2 500, в графе «В» указываем ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 187 500.
По строке 400.01.008: в графе «А» указываем налоговую базу по спирту, отгруженному своему структурному подразделению в литрах - 1 500, в графе «В» указываем ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 112 500.
По строке 400.01.011: в графе «А» указываем налоговую базу по порче и утрате спирта в литрах - 2 000, в графе «В» указываем ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 150 000.
По строке 400.01.013: указываем сумму акциза уплаченного поставщикам спирта при приобретении для производства алкогольной продукции в тенге - 1 225 000.
По строке 400.01.014: указываем итоговую исчисленную величину акциза в тенге - 0, которую затем переносим в строку 400.00.001 декларации.
Заполним налоговый регистр
| Регистр налогового учета «Акциз по спирту и виноматериалу» (ф. 400.00) | | |
| | | | | | |
| 1. РНН | ___________________________ | 2.БИН ____________________________ |
| | | | | | |
| 3. ф.и.о. или наименование налогоплательщика _____________________________ |
| | | | | | |
| 4. Налоговый период ____________ | | | |
| | | | | | |
| № п/п | Код строки Декларации 400.00.001 |
| Вид операции | вид ТМЗ | к-во (литр) | ставка акциза | сумма акциза |
| 1 | отпуск спирта | спирт неденатурир с предельной концентрацией спирта 75 об% | 15 000 | 75 | 1 125 000 |
| 2 | уплачено поставщикам | | | | 1 225 000 |
| | | | | | |
| | Итого к уплате | | | | 0 |
| | | | | | |
ПРИМЕР 2
Партия произведенной в собственном цеху водки в количестве 12 600 бутылок емкостью 1 литр была отгружена оптовому покупателю.
Партия водки в количестве 2 000 бутылок емкостью 1,5 литра была отгружена поставщику в счет оплаты за сырье.
Партия водки в количестве 1 000 бутылок емкостью 1 литр была отгружена структурному подразделению, находящемуся в другом регионе.
По пути следования вышеуказанной партии в результате несоблюдения условий безопасной транспортировки произошел бой бутылок емкостью 1 литр в количестве 100 штук.
В результате произведенной инвентаризации была выявлена утрата акцизных марок в количестве - 100 штук, соответствующих емкости потребительской тары - 1,5 литра.
В связи с предстоящим ремонтом помещения одного из складов партию водки пришлось вывезти по адресу, не указанному в лицензии как адрес производства - 100 бутылок емкостью 1,5 литра.
В разделе «Облагаемые операции по алкогольной продукции» приложения 400.02 «Облагаемые операции по алкогольной продукции» к декларации по строке 400.02.001 в поле «А» указываем вид алкогольной продукции - водка, в поле «В» указываем код бюджетной классификации, на который следует произвести перечисление налога - 105202.
По строке 400.02.002 указываем налоговую базу по реализации в литрах - 12 600.
По строке 400.02.004 указываем налоговую базу по использованию при натуральной оплате в литрах - 2 000.
По строке 400.02.005 указываем налоговую базу по отгрузке структурным подразделениям в литрах - 1 000.
По строке 400.02.008 указываем налоговую базу по перемещению подакцизных товаров, осуществляемых производителем с указанного в лицензии адреса производителя в литрах - 150.
По строке 400.02.009 указываем налоговую базу по порче, утрате в литрах - 100.
В графе «А» подстроки «I» строки 400.02.010 указываем количество марок - 100, в графе «В» указываем емкость потребительской тары в литрах - 1,5, в графе «С» указываем налоговую базу в литрах - 150.
По строке 400.02.010 указываем налоговую базу по порче, утрате учетно-контрольных марок - 150.
По строке 400.02.011 указываем итоговую величину налоговой базы в литрах - 16 000.
По строке 400.02.012 указываем ставку акциза - 500 (содержание спирта 40%).
По строке 400.02.013 указываем исчисленную величину акциза в тенге - 3 200 000 (500 × 40% × 16 000), которую переносим в строку 400.00.002 декларации.
Заполним налоговый регистр
| Регистр налогового учета «Акциз по алкогольной продукции» (ф. 400.00) |
| | | | | |
| | | | | |
| 1. РНН | ___________________ | 2.БИН ____________________________ |
| | | | | |
| 3. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ____________________ |
| | | | | |
| 4. Налоговый период ____________ | | |
| | | | | |
| № п/п | |
| вид тмз | к-во(литр) | ставка акциза | сумма акциза |
| 1 | водка(содержание спирта 40%) | 16 000 | 500 | 3 200 000 |
| | итого | | | 3 200 000 |
| | | | | |
| | | | | |
ПРИМЕР 3
Через потребительскую сеть было реализовано сигарет с фильтром в количестве - 62 500 пачек (по 20 штук в одной пачке).
В целях рекламы новой торговой марки произведена бесплатная раздача партии сигарет с фильтром в количестве 200 пачек покупателям.
В разделе «Облагаемые операции по сигаретам с фильтром» приложения 400.03 «Облагаемые операции по табачным изделиям» к декларации по строке 400.03.001 указываем налоговую базу по реализации в штуках - 1 250 000.
По строке 400.03.005 указываем налоговую базу по использованию для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров в штуках - 4 000.
По строке 400.03.010 указываем итоговую величину налоговой базы в штуках - 1 254 000.
По строке 400.03.011 указываем ставку акциза (на 1 шт.) - 1,25.
По строке 400.03.012 указываем сумму акциза в тенге - 1 567 500, которая затем переносится в строку 400.00.003 декларации.
Заполним налоговый регистр
| Регистр налогового учета «Акциз по табачным изделиям» (ф. 400.00) | |
| | | | | |
| | | | | |
| 1. РНН | ___________________ | 2.БИН ____________________________ |
| | | | | |
| 3. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ____________________ |
| | | | | |
| 4. Налоговый период ____________ | | |
| | | | | |
| № п/п | код строки Декларации 400.00.003 |
| вид ТМЗ | к-во (1 шт.) | ставка акциза | сумма акциза |
| 1 | сигареты с фильтром | 1 254 000 | 1,25 | 1 567 500 |
| | итого | | | 1 567 500 |
| | | | | | |
ПРИМЕР 4
Реализована партия сырой нефти в количестве 5 000 тонн.
Нефтеперерабатывающему заводу для производства мазута на давальческой основе передана партия сырой нефти в количестве 2 000 тонн.
В разделе «Облагаемые операции по сырой нефти, газовому конденсату» приложения 400.04 к декларации по строке 400.04.001 указываем налоговую базу по реализации сырой нефти, газового конденсата, кроме экспорта, в тоннах - 5 000.
По строке 400.04.003 указываем налоговую базу по передаче сырой нефти на переработку на давальческой основе в тоннах - 2 000.
По строке 400.04.011 указываем итоговую величину налоговой базы в тоннах - 7 000.
По строке 400.04.012 указываем ставку акциза (на 1 тонну) - 0.
По строке 400.04.013 указываем сумму акциза в тенге - 0, которую переносим в строку 400.00.004 декларации.
Заполним налоговый регистр
| Регистр налогового учета «Акциз по сырой нефти и газовому конденсату» (ф. 400.00) |
| | | | | |
| | | | | |
| 1. РНН | ___________________ | 2.БИН ____________________________ |
| | | | | |
| 3. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ____________________ |
| | | | | |
| 4. Налоговый период ____________ | | |
| | | | | |
| № п/п | код строки декларации 400.00.004 |
| вид ТМЗ | к-во (тонн) | ставка акциза | сумма акциза |
| 1 | сырая нефть | 7 000 | 0,00 | 0 |
| | итого | | | 0 |
| | | | | |
ПРИМЕР 5
Произведена оптовая реализация партии бензина собственного производства в количестве 50 тонн.
Произведена оптовая реализация партии бензина, приобретенного в РК, в количестве 100 тонн.
Произведена отгрузка партии бензина подразделению, находящемуся в другом регионе в количестве 80 тонн.
В разделе «Бензин (за исключением авиационного)» приложения 400.05 «Облагаемые операции по бензину (за исключением авиационного), дизельному топливу» к декларации в подстроке I строки 400.05.001: в графе «A» указываем налоговую базу по оптовой реализации бензина собственного производства в тоннах - 50, в графе «В» указываем ставку акциза на одну тонну - 4 500, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 225 000.
В подстроке II строки 400.05.001: в графе «А» указываем налоговую базу по оптовой реализации бензина, приобретенного в РК в тоннах - 100, в графе «В» указываем ставку акциза на одну тонну - 0, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 0 тенге.
В подстроке III строки 400.05.001: в графе «А» указываем налоговую базу по отгрузке бензина собственного производства структурным подразделениям для дальнейшей реализации в тоннах - 80, в графе «В» указываем ставку акциза на одну тонну - 4 500, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 360 000.
Теперь по строке 400.05.001 мы можем указать: в графе «А» налоговую базу по оптовой реализации бензина, итого в тоннах - 230, в графе «С» указываем сумму акциза по оптовой реализации бензина, итого в тенге - 585 000.
По строке 400.05.003 в графе «А» указываем итоговую величину налоговой базы по бензину в тоннах - 230, в графе «С» суммы акциза в тенге - 585 000, которую переносим в строку 400.00.005 декларации.
В разделе «Исчислено налога» по строке 400.05.007 в графе «А» указываем код бюджетной классификации - 105294, в графе «В» сумму акциза - 585 000.
Заполним налоговый регистр
| Регистр налогового учета «Акциз по бензину, дизельному топливу» (ф. 400.00) | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| 1. РНН | | ___________________ | 2.БИН ____________________________ |
| | | | | | |
| 3. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ____________________ | | |
| | | | | | |
| 4. Налоговый период ____________ | | | |
| | | | | | |
| № п/п | код строки декларации 400.00.005 |
| вид операции | вид ТМЗ | кол-во(тонн) | ставка акциза | сумма акциза |
| 1 | оптовая реализация | бензин (за исключением авиационного) | 130 | 4 500,00 | 585 000 |
| | итого | | | | 585 000 |
ПРИМЕР 6
Для производства партии сигарет с фильтром был использован табак в объеме - 3 520 кг. Поставщику табака при приобретении был уплачен акциз в тенге - 3 525 000.
В разделе «Сумма вычета» приложения 400.06 «Вычет из налога» по строке 2: в графе «В» указываем код бюджетной классификации - 105210, в графе «С» указываем объем использованного сырья в кг - 3 520, в графе «D» указываем ставку акциза - 1 550, в графе «Е» указываем сумму вычета - 5 456 000.
По строке 1 приложения 400.06 указываем итоговую величину вычета в тенге - 5 456 000, которую затем переносим в строку 400.00.010 декларации.
Заполним налоговый регистр
| Регистр налогового учета «Вычет из налога» (ф. 400.00) | | |
| | | | | | |
| 1. РНН | __________ | 2.БИН _________________ | |
| | | | | | |
| 3. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ____________________ | |
| | | | | | |
| 4. Налоговый период ____________ | | | |
| | | | | | |
| № п/п | код строки декларации 400.00.010 |
| КБК | вид ТМЗ | кол-во | ставка акциза | сумма акциза |
| 1 | 105210 | табак | 3 520 | 1 550 | 5 456 000 |
| | итого | | | | 5 456 000 |
ПРИМЕР 7
В Российскую Федерацию экспортирован спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 75 об.%. Объем поставки - 1 400 бутылок емкостью 2л. Стоимость спирта 2 евро за бутылку, итого 2 800 евро. Условия поставки - CIP. Спирт предназначен для производства алкогольной продукции. Курс евро на дату прихода 186,96 тенге. Итого 523 488 тенге.
В разделе «Подакцизные товары, не подлежащие обложению акцизом» приложения 400.07 «Подакцизные товары, не подлежащие обложению акцизом» в подстроке I по строке 400.07.001: в графе «А» указываем объем реализуемого подакцизного товара в литрах - 2 800, в графе «В» указываем стоимость реализации в тенге - 523 488.
По строке 400.07.004 указываем итого стоимость подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизом в тенге - 523 488, которую переносим в строку 400.00.013 декларации.
Таким образом, в декларации по акцизу по строке 400.00.09 указываем итого исчисленную сумму акциза в тенге - 5 352 500.
Теперь по строке 400.00.011 мы можем указать всего исчисленную сумму акциза в тенге - 0 тенге.
Заполним налоговый регистр
| Регистр налогового учета «Подакцизные товары, не подлежащие обложению акцизом» (ф. 400.00) | | |
| |
| | | | | |
| 1. РНН | ______________ | 2.БИН ____________________________ | |
| | | | | |
| 3. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ____________________ |
| | | | | |
| 4. Налоговый период ____________ | | |
| | | | | |
| № п/п | Код строки декларации 400.00.013 | |
| вид тмз | объем реал -го товара | ст-ть реал-ии | |
| 1 | спирт | 3 520 | 523 488 | |
| | | | 523 488 | |
Заполнение Декларации по акцизу
