Статья 343. Особенности налогообложения доходов в виде дивидендов
Если иное не предусмотрено статьей 4701 настоящего Кодекса, дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом налоговому резиденту Республики Узбекистан, облагаются налогом у источника выплаты в порядке, предусмотренном статьей 345 настоящего Кодекса, и подлежат вычету при определении налоговой базы получателем таких доходов.
Если дивиденды налоговому резиденту Республики Узбекистан выплачиваются юридическим лицом - нерезидентом Республики Узбекистан, сумма налога, подлежащая уплате в отношении полученных дивидендов, определяется их получателем самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки, установленной пунктом 11 части первой статьи 337 настоящего Кодекса. При этом получатели дивидендов не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей статьей, на сумму налога, уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором Республики Узбекистан.
Статья 344. Особенности налогообложения доходов в виде процентов
Если иное не установлено частью второй настоящей статьи, проценты, выплачиваемые налоговому резиденту Республики Узбекистан, учитываются в налоговой базе получателя этих доходов и подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном настоящим разделом.
Проценты, выплачиваемые юридическим лицом - налоговым резидентом Республики Узбекистан некоммерческим и бюджетным организациям от размещения средств на депозитах, облагаются налогом у источника выплаты по налоговой ставке, установленной пунктом 12 части первой статьи 337 настоящего Кодекса и подлежат вычету при определении налоговой базы получателей таких доходов.
Статья 345. Порядок исчисления, удержания и уплаты налога с дивидендов и процентов налоговыми агентами
Юридические лица, выплачивающие доходы в виде дивидендов и процентов, в случаях, предусмотренных частью первой статьи 343 и частью второй статьи 344 настоящего Кодекса, признаются налоговыми агентами.
Налоговый агент в отношении доходов, выплачиваемых в виде дивидендов юридическим и (или) физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Узбекистан, определяет сумму налога отдельно по каждому получателю применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговой ставке, установленной пунктом 11 части первой статьи 337 или статьей 381 настоящего Кодекса, в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
При определении суммы налога, подлежащей удержанию из доходов получателя дивидендов, налоговая база в отношении каждого получателя определяется налоговым агентом как приходящаяся на этого получателя доля совокупной суммы дивидендов, подлежащих налогообложению. Такая совокупная сумма дивидендов, подлежащих налогообложению, определяется как общая сумма дивидендов, подлежащих распределению юридическим лицом в пользу всех получателей, уменьшенная на общую сумму дивидендов, полученных этим юридическим лицом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к дате распределения дивидендов в пользу получателей дивидендов. При этом уменьшение общей суммы дивидендов, подлежащих распределению, на сумму полученных этим юридическим лицом дивидендов производится при условии, что ранее эта сумма полученных дивидендов не учитывалась при определении налоговой базы этого юридического лица в отношении доходов, полученных им в виде дивидендов.
В отношении доходов в виде процентов, указанных в части второй статьи 344 настоящего Кодекса, налоговый агент определяет сумму налога в порядке, аналогичном установленному частью второй настоящей статьи.
Налоговая отчетность по сумме налога с дивидендов и процентов представляется налоговыми агентами в налоговой орган по месту своего налогового учета не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды и проценты.
Сумма налога уплачивается в бюджет не позднее даты выплаты дивидендов и процентов.
Налоговый агент по требованию получателя дивидендов и процентов обязан представить этому лицу справку о сумме дохода и общей сумме удержанного налога за налоговый период по форме, утверждаемой Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан и Министерством финансов Республики Узбекистан.
Статья 346. Ответственность налогового агента
При неудержании суммы налога налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним сумму пени в соответствии с настоящим Кодексом.
Глава 49. Особенности налогообложения доходов нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения
Статья 347. Определение налогооблагаемого дохода
Исчисление и уплата налога с доходов нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение, производятся указанным нерезидентом самостоятельно в порядке, установленном главами 43 - 47 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.
Обязанности налогоплательщика - нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение, исполнение которых предусмотрено настоящей главой, могут быть возложены на его постоянное учреждение. При этом постоянное учреждение наделяется всеми правами налогоплательщика.
Совокупный доход постоянного учреждения составляют следующие виды доходов, связанные с деятельностью такого постоянного учреждения, полученные с даты начала осуществления деятельности в Республике Узбекистан:
1) доходы, полученные нерезидентом в результате осуществления деятельности на территории Республики Узбекистан через его постоянное учреждение;
2) доходы нерезидента от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного учреждения этого нерезидента в Республике Узбекистан;
3) доходы нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в Республике Узбекистан, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица - нерезидента в Республике Узбекистан.
4) другие доходы от источников в Республике Узбекистан, указанные в статье 351 настоящего Кодекса, относящиеся к постоянному учреждению;
5) доходы от источников за пределами Республики Узбекистан, связанные с деятельностью такого постоянного учреждения.
Если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность как в Республике Узбекистан, так и за ее пределами в рамках одного проекта или связанных проектов, выполняемых совместно со своим постоянным учреждением в Республике Узбекистан, доходом такого постоянного учреждения будет считаться доход, который оно могло бы получить, если бы было обособленным и отдельным лицом, занятым такой же или идентичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало независимо от нерезидента, постоянным учреждением которого оно является.
Если товары (услуги), произведенные постоянным учреждением нерезидента в Республике Узбекистан, реализует другое структурное подразделение нерезидента, находящееся за пределами Республики Узбекистан, доходом такого постоянного учреждения нерезидента признается доход, который оно могло бы получить, если бы было обособленным и отдельным лицом, занятым такой же или идентичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало независимо от нерезидента, постоянным учреждением которого оно является.
Если нерезидент осуществляет на территории Республики Узбекистан деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного учреждения, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного учреждения, связанных с такой деятельностью.
Курсовые разницы, возникающие в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете по обязательствам постоянного учреждения нерезидента Республики Узбекистан перед головным офисом или другими структурными подразделениями такого нерезидента, не подлежат отнесению на доходы (расходы) постоянного учреждения нерезидента Республики Узбекистан.
При наличии у нерезидента на территории Республики Узбекистан более чем одного учреждения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного учреждения, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому учреждению.
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение, после уплаты налога, приравнивается к дивидендам и подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной в пункте 1 статьи 353 настоящего Кодекса.
В целях применения положений части девятой настоящей статьи нерезидент, осуществляющий деятельность через постоянное учреждение, вправе применить пониженную налоговую ставку, предусмотренную международным договором Республики Узбекистан по доходам в виде дивидендов, в порядке, указанном в статье 357 настоящего Кодекса. Если международным договором Республики Узбекистан по вопросам налогообложения по доходам в виде дивидендов предусматривается несколько пониженных налоговых ставок, применяется наименьшая из них.
Под чистой прибылью понимается разница между совокупным доходом и расходами, связанными с деятельностью постоянного учреждения. При этом чистая прибыль за текущий налоговый период уменьшается на общую сумму убытка (убытков), полученного в предыдущих налоговых периодах в рамках одного и того же постоянного учреждения, при условии, что ранее такой убыток (убытки) не учитывался при определении чистой прибыли.
Исчисленная сумма налога с чистой прибыли уплачивается в бюджет не позднее срока представления налоговой отчетности.
Статья 348. Определение вычитаемых расходов
При определении налоговой базы на вычеты постоянного учреждения относятся расходы, непосредственно связанные с получением налогооблагаемых доходов от деятельности в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Узбекистан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
Не подлежат вычету также суммы, выплачиваемые нерезиденту Республики Узбекистан его постоянным учреждением в виде:
1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого нерезидента;
2) расходов за услуги, оказанные этим нерезидентом постоянному учреждению;
3) вознаграждений по займам, предоставленным этим нерезидентом постоянному учреждению;
4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности этого нерезидента через постоянное учреждение в Республике Узбекистан;
5) управленческих и общеадминистративных расходов этого нерезидента, определенных частью четвертой настоящей статьи, не связанных с осуществлением деятельности в Республике Узбекистан через постоянное учреждение.
Если положениями применимого международного договора Республики Узбекистан при определении налогооблагаемого дохода постоянного учреждения нерезидента Республики Узбекистан допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов этого нерезидента, сумма таких расходов определяется таким нерезидентом по своему выбору одним из следующих методов:
1) методом пропорционального распределения расходов;
2) методом непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты.
В целях части третьей настоящей статьи управленческими и общеадминистративными расходами нерезидента признаются расходы, связанные с управлением и оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом. При этом в управленческие и общеадминистративные расходы этого нерезидента не включаются:
1) управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные непосредственно постоянным учреждением нерезидента в Республике Узбекистан или представительством нерезидента в Республике Узбекистан, относимые на вычеты в соответствии с настоящим разделом Кодекса;
2) управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные непосредственно представительством или постоянными учреждениями нерезидента в других государствах, не связанные с деятельностью постоянного учреждения, зарегистрированного в качестве налогоплательщика в Республике Узбекистан;
3) управленческие и общеадминистративные расходы, не связанные с деятельностью постоянного учреждения, зарегистрированного в Республике Узбекистан.
Нерезидент в течение отчетного налогового периода по своему выбору применяет только один из методов отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты постоянному учреждению, указываемый в приложении к налоговой отчетности.
Управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента относятся на вычеты постоянным учреждением в Республике Узбекистан в порядке, установленном Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
Статья 349. Порядок представления налоговой отчетности и уплаты налога
Нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянные учреждения, представляют в налоговый орган по месту налогового учета постоянного учреждения налоговую отчетность в порядке и в сроки, предусмотренные частями четвертой и пятой статьи 339 настоящего Кодекса.
Нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянные учреждения, в сроки, предусмотренные для представления налоговой отчетности по итогам налогового периода, также предоставляют в налоговый орган по месту налогового учета отчет о деятельности в Республике Узбекистан (в произвольной форме).
При прекращении деятельности постоянного учреждения до окончания налогового периода налоговая отчетность по налогу и отчет о деятельности в Республике Узбекистан должны быть представлены не позднее одного месяца после прекращения деятельности.
Уплата налога осуществляется на общих основаниях, в порядке, предусмотренном статьей 340 настоящего Кодекса.
При прекращении нерезидентом деятельности на территории Республики Узбекистан через постоянное учреждение налог уплачивается до завершения такой деятельности.
Статья 350. Порядок зачета налога, удержанного налоговым агентом
Доходы, полученные нерезидентом Республики Узбекистан от деятельности, отвечающей признакам постоянного учреждения, до постановки на учет в налоговом органе в качестве постоянного учреждения, подлежат налогообложению у налогового агента в порядке, установленном главой 50 настоящего Кодекса. При этом налог, удержанный налоговым агентом, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента после его постановки на учет в налоговом органе в качестве постоянного учреждения.
Указанный в части первой настоящей статьи зачет производится при наличии документов, подтверждающих удержание налога налоговым агентом.
Глава 50. Особенности налогообложения доходов нерезидентов, не связанных с постоянным учреждением
Статья 351. Общие положения
Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов.
К таким доходам, в частности, относятся:
1) дивиденды, полученные от юридических лиц Республики Узбекистан;
2) проценты по долговым обязательствам Республики Узбекистан, включая государственные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов. При этом доходы по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам Республики Узбекистан, а также доходы по международным облигациям юридических лиц Республики Узбекистан не подлежат налогообложению;
3) проценты по долговым обязательствам любого вида (включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации), полученные от юридических лиц Республики Узбекистан и индивидуальных предпринимателей;
4) роялти за использование в Республике Узбекистан или предоставление прав на использование любого нематериального актива;
5) доходы от реализации:
а) акций (за исключением акций, реализуемых на фондовой бирже), доли (пая) в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц - резидентов Республики Узбекистан;
б) находящегося на территории Республики Узбекистан недвижимого имущества;
в) находящегося на территории Республики Узбекистан предприятия как имущественного комплекса;
г) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законодательством Республики Узбекистан.
Особенности налогообложения таких доходов определяются статьей 356 настоящего Кодекса;
6) доходы от реализации товаров, принадлежащих нерезиденту и реализуемых через резидента Республики Узбекистан на основании договора комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров в рамках осуществления внешнеторговой деятельности.
Доходы, указанные в настоящем пункте, определяются как превышение суммы, получаемой нерезидентом за реализованный товар, над стоимостью их приобретения, подтвержденной документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения товара, удержание налога производится со всей суммы, получаемой нерезидентом;
7) страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков, возникающих в Республике Узбекистан;
8) доходы от оказания телекоммуникационных услуг для международной связи, предусматривающих плату резидентами Республики Узбекистан за передачу, прием и обработку знаков, сигналов, текстов, изображений, звуков по проводниковой, радио-, оптической или другим электромагнитным системам;
9) услуги по международной перевозке, включая плату, предусмотренную условиями договора перевозки, за погрузку, перегрузку, выгрузку и укладку груза.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, речным или воздушным судном, автомобильным или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Узбекистан.
В целях настоящего пункта международными перевозками не признаются перевозки, осуществляемые исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Узбекистан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Узбекистан;
10) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Республики Узбекистан, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду речных, воздушных судов и (или) иных транспортных средств, а также контейнеров;
11) транспортно-экспедиторские услуги в международных перевозках и перевозках внутри Республики Узбекистан.
При этом доходом, подлежащим налогообложению, является сумма вознаграждения, исчисленная как положительная разница между суммой, полученной от грузоотправителя (грузополучателя), и суммой, подлежащей выплате грузоперевозчику, подтвержденной соответствующими первичными документами грузоперевозчика. При отсутствии соответствующих первичных документов грузоперевозчика налогообложению подлежит вся сумма, выплаченная нерезиденту Республики Узбекистан, по налоговым ставкам, установленным пунктом 3 статьи 353 настоящего Кодекса;
12) штрафы, пени и другие выплаты за нарушение договорных обязательств;
13) безвозмездно полученное имущество, услуги. Стоимость безвозмездно полученного имущества (полученных услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 299 настоящего Кодекса;
14) доход от уступки прав требования долга налоговому резиденту Республики Узбекистан или юридическому лицу - нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение.
При этом размер такого дохода определяется в виде положительной разницы между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам нерезидента;
15) доход от уступки права требования при приобретении права требования долга у налогового резидента Республики Узбекистан или юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, для нерезидента.
При этом размер такого дохода определяется в виде положительной разницы между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммой сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;
16) доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи на территории Республики Узбекистан для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию;
17) доходы за технические услуги, определяемые как оплата услуг управленческого, технического или консультационного характера;
18) другие доходы, полученные нерезидентом от оказания услуг на территории Республики Узбекистан.
Не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан:
1) доходы по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени и в интересах осуществляющего такие операции лица и связанным исключительно с закупкой товара в Республике Узбекистан или с ввозом товара на территорию Республики Узбекистан.
В отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Республики Узбекистан, это положение применяется при помещении в таможенную процедуру импорта при одновременном соблюдении следующих условий:
a) поставка товара осуществляется этим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Республики Узбекистан;
б) товар не продается через постоянное учреждение иностранного юридического лица в Республике Узбекистан.
Если не выполняется хотя бы одно из условий, указанных в абзаце втором настоящего пункта, при реализации товара доходом от источников в Республике Узбекистан признается часть доходов, относящаяся к деятельности этого лица в Республике Узбекистан.
Если во внешнеторговом договоре (контракте) на приобретение (продажу) оборудования (установок, механизмов, комплектующих изделий и запасных частей), предусматривающем осуществление нерезидентом монтажных и (или) пусконаладочных услуг, услуг по обучению персонала и иных подобных услуг, стоимость оказываемых услуг не указывается отдельно, то налогооблагаемый доход нерезидента определяется исходя из рыночной стоимости таких услуг. Аналогичные положения применяются также в случае фактического присутствия представителей нерезидента на территории Республики Узбекистан в период монтажа, установки или пусконаладки оборудования по внешнеторговому договору (контракту), даже если этим договором (контрактом) не предусмотрено осуществление нерезидентами монтажных и (или) пусконаладочных работ, оказание ими услуг по обучению персонала и иных подобных услуг;
2) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью второй настоящей статьи.
При наличии в контракте по оказанию услуг, положений, предусматривающих оказание нерезидентом услуг как на территории Республики Узбекистан, так и за ее пределами, порядок исчисления и удержания налога, установленный настоящей статьей, применяется к каждому виду услуг отдельно. Каждый этап оказания услуги нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид услуг в целях удержания налога с доходов нерезидента у источника выплаты. При этом общая сумма доходов нерезидента по контракту должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от оказания услуг в Республике Узбекистан и за ее пределами.
В целях применения положений части четвертой настоящей статьи нерезидент обязан представить получателю услуги копии заверенной нерезидентом учетной документации, составленной в соответствии с законодательством Республики Узбекистан и (или) законодательством иностранного государства, подтверждающей распределение общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от оказания услуги в Республике Узбекистан, и доходы, полученные от оказания услуги за ее пределами. При отсутствии такого распределения налогообложению подлежит вся сумма выплачиваемого нерезиденту дохода от оказания услуги как в Республике Узбекистан, так и за ее пределами.
Статья 352. Лица, признаваемые налоговыми агентами
Налоговыми агентами признаются:
1) юридические лица, в том числе участники консолидированной группы налогоплательщиков;
2) индивидуальные предприниматели;
3) нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянные учреждения;
4) представительства юридических лиц - нерезидентов в Республике Узбекистан;
5) физические лица и юридические лица - нерезиденты Республики Узбекистан, а также иностранные структуры без образования юридического лица, за исключением указанных в пункте 3 настоящей части, приобретающие имущество, указанное в пункте 5 части второй статьи 351 настоящего Кодекса.
Статья 353. Налоговые ставки
Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
| № | Налогооблагаемый доход | Налоговые ставки, в процентах |
| 1 | Дивиденды и проценты | 10 |
| 2 | Страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования | 10 |
| 3 | Телекоммуникации для международной связи, международные перевозки (доходы от фрахта) | 6 |
| 4 | Доходы по кредитам, привлеченным для финансирования инвестиционных проектов, выплачиваемые банками и лизингодателями Республики Узбекистан иностранным финансовым институтам | 0 |
| 5 | Доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков - резидентов Республики Узбекистан и осуществлением расчетов по ним, а также с осуществлением расчетов посредством международных платежных карточек | 0 |
| 6 | Иные доходы, за исключением доходов, указанных в пунктах 1 - 5 | 20 |
Статья 354. Порядок исчисления налога налоговыми агентами
Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно при каждой выплате дохода налогоплательщику.
Сумма налога с доходов нерезидента от источников в Республике Узбекистан с учетом особенностей, предусмотренных статьей 356 настоящего Кодекса, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога исчисляется и уплачивается в национальной валюте по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан на дату выплаты дохода нерезиденту Республики Узбекистан, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 356 настоящего Кодекса.
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых нерезидентам, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, за исключением случаев, когда:
1) налоговый агент уведомлен нерезидентом, что выплачиваемый доход относится к постоянному учреждению нерезидента в Республике Узбекистан, и в распоряжении налогового агента находится справка, заверенная налоговым органом о том, что нерезидент состоит на учете в налоговом органе как постоянное учреждение нерезидента;
2) в отношении дохода, выплачиваемого нерезиденту, статьей 353 настоящего Кодекса предусмотрена налоговая ставка в размере 0 процентов;
3) выплачиваются доходы, полученные при выполнении соглашения о разделе продукции, если законодательством Республики Узбекистан предусмотрено освобождение таких доходов от налогообложения;
4) выплачиваются доходы, которые в соответствии с применимым международным договором Республики Узбекистан не облагаются налогом в Республике Узбекистан, при условии предъявления нерезидентом, имеющим фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного статьей 358 настоящего Кодекса.
В случае выплаты нерезиденту доходов, которые в соответствии с применимым международным договором Республики Узбекистан облагаются налогом в Республике Узбекистан по пониженным налоговым ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся по соответствующим пониженным налоговым ставкам при условии предъявления нерезидентом налоговому агенту подтверждения, предусмотренного статьей 358 настоящего Кодекса. Правила настоящей части применяются с учетом положений статьи 6 настоящего Кодекса.
Под выплатой дохода независимо от места осуществления такой выплаты нерезиденту, в частности, понимаются:
1) передача денег в наличной и (или) безналичной форме, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества;
2) сделки (отступное, зачет встречного однородного требования, зачет при уступке права требования, новация, прощения долга), совершаемые в отношении доходов нерезидента Республики Узбекистан;
3) прекращение обязательства выплаты дохода невозможностью исполнения либо совпадением должника и кредитора в одном лице.
Если доход выплачивается в неденежной форме или путем взаимозачетов, а также в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода нерезидента, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан уплатить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход нерезидента, получаемый в неденежной форме, если иное не предусмотрено частью двенадцатой настоящей статьи.
Налогообложение доходов нерезидента производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц, своих подразделений в других государствах и иных целях.
Уплаченные суммы налогов по доходам от страховых премий могут пересматриваться при наступлении страховых случаев.
При наступлении страхового случая страховые выплаты принимаются в зачет на уменьшение доходов нерезидента - страховщика, с которого удержан и уплачен налог налоговым агентом. Такой перерасчет может быть осуществлен налоговым агентом, выплатившим доход нерезиденту и удержавшим налог при выплате дохода.
При неудержании суммы налога или неправомерном применении положений международного договора Республики Узбекистан, повлекшем неудержание или неполное удержание налога, налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и соответствующую сумму пени.
При уплате налоговым агентом суммы налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налога признается исполненной.
Статья 355. Порядок представления налоговой отчетности и уплаты налога налоговыми агентами
Налоговая отчетность по суммам налога с доходов нерезидентов представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы.
Если иное не предусмотрено статьей 356 настоящего Кодекса исчисленная и удержанная сумма налога с доходов нерезидентов уплачивается налоговым агентом в бюджет в следующие сроки:
1) банками, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов, - не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена выплата доходов;
2) остальными, - не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов нерезиденту.
Статья 356. Особенности налогообложения доходов нерезидентов Республики Узбекистан от реализации имущества
Настоящая статья применяется в случае, если акции, доли (паи) в уставном фонде (уставном капитале), недвижимое имущество, предприятия как имущественный комплекс, инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов (далее в настоящей статье - имущество), указанные в пункте 5 части второй статьи 351 настоящего Кодекса, реализуются одним юридическим лицом - нерезидентом другому юридическому лицу - нерезиденту или физическому лицу - нерезиденту либо резиденту Республики Узбекистан.
Положения части первой настоящей статьи распространяются также на иностранные структуры без образования юридического лица.
Доходы от реализации имущества, указанного в пункте 5 части второй статьи 351 настоящего Кодекса, определяются как превышение суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества, удержание налога налоговым агентом производится исходя из стоимости реализации имущества.
Нерезидент, реализующий имущество, обязан представить налоговому агенту копии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества (при их наличии). На основании представленных документов налоговый агент производит исчисление и удержание суммы налога исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии с пунктом 5 части второй статьи 351 настоящего Кодекса, и налоговых ставок, установленных статьей 353 настоящего Кодекса.
Налоговый агент до регистрации (оформления) права собственности на приобретаемое имущество обязан представить самостоятельно или через уполномоченное лицо налоговую отчетность по расчету налога по доходам нерезидента, полученным от реализации имущества, при реализации:
1) акций, доли (пая) в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц - резидентов Республики Узбекистан - в налоговый орган по месту регистрации данного юридического лица;
2) находящегося на территории Республики Узбекистан недвижимого имущества - в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества;
3) находящегося на территории Республики Узбекистан предприятия как имущественного комплекса - в налоговый орган по месту регистрации данного предприятия;
4) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законодательством, - в налоговый орган по месту регистрации доверительного управляющего.
Налоговая отчетность по доходам нерезидента, полученным от реализации имущества, составляется в валюте, в которой нерезидент получает доход. К налоговой отчетности прилагаются копия договора о купле-продаже имущества и копии документов, представленных продавцом, подтверждающих стоимость приобретения имущества (при наличии). Если стоимость приобретения имущества выражена не в валюте составления налоговой отчетности, данная стоимость пересчитывается в валюту составления налоговой отчетности по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату приобретения имущества. Налоговые органы в течение десяти рабочих дней с даты представления налоговой отчетности выписывают на имя налогового агента или его уполномоченного лица платежное извещение с указанием суммы налога в национальной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату представления налоговой отчетности, или справку об отсутствии задолженности по налогу от реализации имущества нерезидентом.
Налог подлежит уплате в бюджет до регистрации (оформления) права собственности на приобретенное имущество.
Налоговый орган в течение одного рабочего дня с даты представления документа, подтверждающего факт уплаты налога, выдает налоговому агенту или его уполномоченному лицу справку об уплате налога, которая представляется в орган, регистрирующий (оформляющий) права собственности на приобретенное имущество.
Органы, регистрирующие (оформляющие) права собственности на приобретаемое имущество, осуществляют регистрацию (оформление) права собственности только при представлении справки налогового органа.
Положения части третьей - девятой настоящей статьи не применяются при реализации акций и инвестиционных паев на биржевом или организованном внебиржевом рынках ценных бумаг Республики Узбекистан.
При реализации акций и инвестиционных паев на биржевом или организованном внебиржевом рынках ценных бумаг налоговым агентом признается расчетно-клиринговая палата на рынке ценных бумаг Республики Узбекистан.
