3. Физическое лицо, не подпадающее под действие частей 1 и 2 настоящей статьи, подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных настоящим Кодексом для уплаты налога, если в Кодексе не оговорено иное.
4. Иностранное юридическое лицо, не подпадающее под действие части 1 настоящей статьи, деятельность которого на территории Туркменистана приводит к образованию постоянного представительства, подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика.
Иностранное юридическое лицо также подлежит постановке на налоговый учет в случаях, установленных частью второй статьи 144 настоящего Кодекса.
5. Лица, указанные в частях 1 - 4 настоящей статьи, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика в налоговых органах соответственно по месту нахождения юридического лица (его обособленного подразделения), по месту жительства физического лица или месту осуществления деятельности на территории Туркменистана, по месту нахождения принадлежащего им имущества.
В случае возникновения у лица, подлежащего постановке на учет в качестве налогоплательщика, затруднений с определением места постановки на учет, решение на основе представленных им данных принимается налоговым органом.
6. Товарищество подлежит постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения, месту осуществления деятельности либо месту жительства на территории Туркменистана одного из участников товарищества. При этом право выбора такого участника принадлежит участникам товарищества.
7. Государственная регистрация юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью с образованием юридического лица, и физических лиц-частных предпринимателей, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, осуществляется налоговыми органами по месту их налогового учёта. Порядок регистрации устанавливается Кабинетом Министров Туркменистана.
Статья 25. Порядок и сроки постановки на учет
1. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется на основании заявления, подаваемого лицом в налоговый орган в течение 10 дней со дня государственной регистрации физического лица - индивидуального предпринимателя или юридического лица (обособленного подразделения), а для других лиц - со дня возникновения обстоятельств, при которых возникает обязанность уплачивать налоги.
Для товарищества 10-дневный срок исчисляется со дня заключения договора о совместной деятельности.
Лица, работающие по трудовым договорам (контрактам) или договорам гражданско-правового характера, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика в порядке, устанавливаемом налоговым органом.
2. Физическое лицо одновременно с заявлением о постановке на учет в качестве налогоплательщика представляет документы, удостоверяющие личность этого лица и подтверждающие его место жительства, а являющееся индивидуальным предпринимателем представляет дополнительно свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
3. Юридическое лицо одновременно с заявлением о постановке на учет в качестве налогоплательщика представляет копии свидетельства о государственной регистрации, учредительных документов, а при открытии филиалов или представительств на территории Туркменистана - свидетельства об их государственной регистрации, заверенные в установленном порядке, а также копию карточки статистического учета.
В соответствующих случаях юридическое лицо представляет заверенную в установленном порядке копию документа, свидетельствующего о наделении какого-либо лица представительскими функциями.
4. Товарищество вместе с заявлением о постановке на учет представляет копию договора о совместной деятельности.
5. Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет и выдать соответствующее свидетельство в течение трех дней со дня подачи указанными лицами всех необходимых документов.
6. В случае изменения регистрационных данных, учредительных и иных документов, представленных вместе с заявлением о постановке на налоговый учет, лицо, состоящее на налоговом учете, обязано сообщить об этом в налоговый орган в течение десяти дней со дня их изменения.
7. В случае принятия юридическим лицом решения о прекращении деятельности через постоянное представительство такое лицо обязано уведомить об этом налоговый орган по месту учета не позднее десяти дней со дня его принятия.
8. Налогоплательщику (налоговому агенту), поставленному на учет в качестве налогоплательщика, присваивается индивидуальный налоговый номер.
Налоговый орган указывает индивидуальный налоговый номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях и сообщениях.
Налогоплательщик (налоговый агент) указывает свой индивидуальный налоговый номер в декларации, заявлении, расчетно-платежном или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством Туркменистана.
Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения индивидуального налогового номера налогоплательщика определяются налоговым органом.
9. Формы документов, используемых при постановке на учет в качестве налогоплательщика, устанавливаются налоговым органом.
Статья 26. Государственный налоговый реестр
1. Налоговым управлением Министерства финансов и экономики Туркменистана ведется Государственный налоговый реестр, состоящий из:
реестра физических лиц;
реестра юридических лиц.
2. В Государственный налоговый реестр вносятся также данные о налогоплательщиках, имеющих временный налоговый номер.
Статья 27. Обязанности государственных органов по представлению информации в налоговый орган
1. Органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц (их обособленных подразделений), обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) юридических лицах (их обособленных подразделений) не позднее десяти дней со дня регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации).
2. Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с законодательством Туркменистана устанавливают и осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, в том числе и признанными судом недееспособными, попечительстве и управлении имуществом недееспособных, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия такого решения.
3. Органы, осуществляющие прописку физических лиц по месту жительства, а также регистрацию иностранных граждан и лиц без гражданства, регистрацию рождения и смерти физических лиц, обязаны сообщать о фактах прописки и регистрации по месту жительства либо о фактах регистрации смерти физических лиц в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, в котором проводилась прописка и регистрация указанных фактов.
4. Органы, уполномоченные выдавать свидетельства, лицензии или иные документы разрешительного и регистрационного характера, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о налогоплательщиках, которым выданы (отозваны или прекращены) свидетельства, лицензии или иные документы разрешительного и регистрационного характера в течение десяти дней со дня их выдачи (отзыва или прекращения).
5. Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статья 28. Обязанности учреждений банков, связанные с представлением информации в налоговый орган
Учреждения банков, расположенные на территории Туркменистана, обязаны сообщить об открытии или закрытии счетов (открытых на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства) физического лица - индивидуальных предпринимателей, юридического лица (его обособленных подразделений), а также товарищества в налоговый орган по месту расположения учреждений банков не позднее дня, следующего за днем открытия или закрытия такого счета.
По требованию налогового органа в трехдневный срок должна представляться информация о счетах других физических лиц.
Налоговый орган совместно с Центральным банком Туркменистана могут устанавливать особый порядок представления информации об открытии или закрытии отдельных видов счетов и категорий лиц.
Раздел IV. Исчисление и уплата налога
Глава 1. Учет и отчетность в целях налогообложения
Статья 29. Учет объектов налогообложения
1. Учет объектов налогообложения ведется налогоплательщиком (налоговым агентом) в целях налогообложения.
Учет объектов налогообложения и их оценка основываются на данных бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Порядок учёта отдельных объектов налогообложения может устанавливаться Министерством финансов и экономики Туркменистана.
2. Учет объектов налогообложения ведется налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно, за исключением безвестно отсутствующих и недееспособных лиц, в отношении которых такой учет ведется их законными или уполномоченными представителями.
3. Ведение учета объектов налогообложения должно обеспечивать полное и достоверное представление обо всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положении. Указанные операции должны быть отражены так, чтобы можно было проследить их начало, ход и окончание.
4. В случае невозможности ведения налогоплательщиком индивидуального учета объектов налогообложения он вправе применить для учета идентичных товаров, отнесенных к товарно-материальным запасам, один из следующих методов:
а) метод оценки, при котором в первую очередь списывается стоимость товаров, приобретенных или произведенных первыми;
б) метод оценки, при котором в первую очередь списывается стоимость товаров, приобретенных или произведенных последними;
в) метод оценки по средневзвешенной стоимости.
Избранный метод учета товарно-материальных запасов не может быть изменен в течение налогового года.
5. Понятие товарно-материальных запасов (ценностей) и другие термины и выражения, связанные с ведением учета объектов налогообложения, не определенные настоящим Кодексом, принимаются в значении, определенном для целей бухгалтерского учета.
Статья 30. Налоговая декларация
1. Налоговая декларация является формой налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиком и необходимой для исчисления и (или) уплаты налога. Формы, порядок представления и заполнения налоговой декларации разрабатываются и утверждаются Министерством финансов и экономики Туркменистана.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика и должна быть подписана налогоплательщиком, а в соответствующих случаях - его законным либо уполномоченным представителем.
2. Налоговая декларация может представляться налогоплательщиком лично, а также в виде почтовых отправлений. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязана по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При пересылке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата, указанная на почтовом штемпеле места отправления. По согласованию с налоговым органом налоговая декларация может представляться в виде электронного документа или на ином носителе.
Статья 31. Составление налоговой декларации в налоговый органе
Налоговая декларация может составляться работником налогового органа под диктовку, если письменная форма не может ожидаться от налогоплательщика на основании того, что он не в состоянии самостоятельно составить налоговую декларацию, произвести исчисление размера налога или передать эту обязанность третьему лицу.
Статья 32. Внесение изменений в налоговую декларацию
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию и представить ее в налоговый орган.
Налоговая декларация с дополнениями и изменениями, представленная в налоговый орган до истечения срока уплаты налога, считается поданной в установленный срок.
При представлении в налоговый орган налоговой декларации с дополнениями и изменениями или налоговой декларации, которая ранее не была представлена, после истечения срока уплаты налога, но до момента, когда налогоплательщик был оповещен о назначении документальной налоговой проверки, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной настоящим Кодексом. Указанное относится к случаям корректировки налогоплательщиком налоговой базы в соответствии с положениями части второй статьи 35 настоящего Кодекса при обнаружении допущенной ошибки (искажения) и (или) выявлении сделки, не учтенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах. При этом пеня начисляется в общеустановленном порядке.
Когда налоговая декларация с дополнениями и изменениями представляется по налогу, сумма которого ранее в результате документальной налоговой проверки была увеличена (уменьшена), о чем вынесено соответствующее решение, представление такой декларации осуществляется вместе с жалобой в порядке, установленном статьями 85-87 настоящего Кодекса. Установление суммы налога по такой декларации производится только после рассмотрения жалобы и проведения налоговой проверки.
Положения настоящей статьи применяются и в отношении налоговых агентов при представлении ими установленной налоговой отчетности.
Статья 33. Продление срока представления налоговой декларации
Если налогоплательщик до истечения срока представления налоговой декларации обращается с просьбой о продлении срока ее представления и полностью уплачивает при этом предполагаемую сумму налога, определяемую в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса, представление налоговой декларации может быть по согласованию с налоговым органом продлено на срок до тридцати дней.
Глава 2. Исчисление налога и предъявление налогового уведомления
Параграф 1. Исчисление и установление суммы налога
Статья 34. Общие положения по исчислению и установлению суммы налога
1. Исчисление суммы налога производится налогоплательщиком самостоятельно. Настоящим Кодексом предусматриваются случаи, когда исчисление налога возлагается на налогового агента, налоговый орган и другие уполномоченные органы, участвующие в налоговых правоотношениях.
Исчисление суммы налога для каждого вида налога производится в порядке, установленном настоящим Кодексом или иными актами налогового законодательства Туркменистана.
2. Установление суммы налога производится налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки.
При исчислении суммы налога налоговыми агентами, уполномоченными органами, участвующими в налоговых правоотношениях, исчисленная сумма налога признается установленной.
3. Основанием для установления суммы налога может являться:
информация, содержащаяся в налоговых декларациях налогоплательщика;
данные учета объектов налогообложения;
материалы налоговых проверок, аудита;
иная информация, имеющая значение для налогообложения.
Информация для исчисления налога, полученная с нарушением законодательства Туркменистана, не может служить основанием для установления налога.
4. Сумма налога, указанная налогоплательщиком в налоговой декларации, признается установленной, если налоговый орган в сроки, установленные для вручения уведомления по результатам камеральной проверки, не уведомила налогоплательщика о необходимости внесения изменения в исчисленную сумму налога.
5. Налоговый орган исчисляет и устанавливает действительную сумму налога, если исходя из выявленных фактических обстоятельств и существа совершаемых операций, имеющих значение для налогообложения, следует, что юридическая форма (вид и содержание) сделки или последовательности сделок приводит к избежанию от уплаты налогов.
Налоговый орган вправе также при наличии фактов, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика уклониться от налогообложения, досрочно произвести исчисление и установление налога и потребовать немедленной его уплаты.
Статья 35. Налоговая база
1. Налоговая база определяется для соответствующего налогового (отчетного) периода по каждому объекту налогообложения и может представлять собой его стоимостную, физическую или иную характеристику. Объект налогообложения и порядок определения налоговой базы устанавливаются настоящим Кодексом по каждому виду налога.
2. Налоговая база подлежит корректировке в случаях:
изменения обстоятельств совершения сделки;
полной или частичной отмены сделки;
изменения суммы сделки в результате изменения цен или тарифов;
признания сделки недействительной;
выявления сделки, неучтенной в прошлых налоговых (отчетных) периодах;
обнаружения ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах;
иных необходимых случаях.
В указанных случаях, за исключением обнаружения допущенной ошибки (искажения) и (или) выявления сделки, не учтенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах, корректировке подлежит налоговая база того налогового (отчетного) периода, в котором выявлены такие обстоятельства. В случае обнаружения допущенной ошибки (искажения) и (или) выявления сделки, не учтенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах, корректировке подлежит налоговая база того налогового (отчетного) периода, в котором она была определена (исчислена) без учета выявленных обстоятельств. При этом учитываются особенности, установленные частью II настоящего Кодекса для отдельных видов налогов.
При признании сделки недействительной в порядке, установленном законодательством Туркменистана, налоговая база уменьшается на сумму средств, возвращаемую другой стороне сделки.
В случаях выявления в результате документальных налоговых проверок сумм незаконно полученного дохода (валового дохода или прибыли) и изъятия их в соответствии с действующим законодательством Туркменистана в виде финансовых санкций, они подлежат уменьшению на сумму исчисленных и уплаченных с них налогов. Если такой доход до проведения проверки не был обложен налогами, то исчисление с него налогов не производится.
Корректировка налоговой базы осуществляется только при наличии документально подтвержденных оснований.
3. Корректировка налоговой базы производится при получении манатного покрытия в случаях, когда ранее налоговая база была уменьшена на сумму денежных средств, подлежащих перечислению в Валютный резерв Правительства Туркменистана, или эта сумма средств, подлежащая перечислению, относилась к товарам (работам, услугам), освобождаемым от налога, или в отношении которых применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.
Статья 36. Определение цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения
1. Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, применённая сторонами сделки. Предполагается, что эта цена является рыночной ценой, пока не доказано обратное.
В случаях, когда имеется официальная информация о реальных рыночных ценах, применяются цены по тому региону, где осуществлена сделка.
2. Налоговый орган для целей налогообложения вправе оценить примененные сторонами сделки цены в следующих случаях:
осуществления сделки между взаимозависимыми лицами;
осуществления операций по обмену товарами, работами, услугами;
внешнеторговых сделок;
если при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов есть достаточные основания полагать, что цены, примененные сторонами сделки, значительно отклоняются от реальной рыночной цены товаров (работ, услуг).
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические и (или) юридические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности.
3. Реальной рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения идентичных, а при их отсутствии - однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых условиях.
Сопоставимыми признаются условия, если различия между ними существенно не влияют на цену таких товаров (работ или услуг) либо могут быть учтены с помощью поправок. Должны учитываться близкие по времени совершения сделки между независимыми партнерами либо между взаимозависимыми лицами, если их взаимная зависимость не влияет на результаты сделок, а также количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей и иные условия, обычно применяемые в сделках.
Для определения реальной рыночной цены могут использоваться:
метод, при котором реальная рыночная оптовая цена товаров (работ, услуг) определяется на основании данных о реальной рыночной розничной цене товаров (работ, услуг), полученных от органов государственной статистики, уменьшенной на сложившийся процент соотношения между такими ценами в пределах 15 процентов;
метод, при котором реальная рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется на основании цены их последующей реализации покупателем. При этом цена реализации покупателя уменьшается на соответствующую долю затрат, понесенных этим покупателем при реализации таких товаров (работ, услуг), а также обычную для данной сферы деятельности прибыль покупателя;
метод, при котором реальная рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется на основании произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли продавца таких товаров (работ, услуг). Указанный метод используется при невозможности использования первых двух методов.
Реальная рыночная цена, определенная с использованием данных методов, должна быть подтверждена соответствующими расчетами. Данные о реальной рыночной цене товаров (работ, услуг) также могут быть получены от органов государственной статистики и других официальных источников информации.
Налоговый орган вправе затребовать, а запрашиваемое лицо обязано предоставлять имеющуюся информацию или заключение о ценах и тарифах на товары (работы, услуги).
Для целей налогообложения при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным законодательством Туркменистана, принимаются указанные цены (тарифы).
4. При определении реальной рыночной цены товаров (работ, услуг) учитываются скидки, вызванные в частности:
сезонными и иными колебаниями потребительского спроса;
потерей качества или иных потребительских свойств;
приближением даты истечения срока годности или реализации;
при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также товаров (работ, услуг) на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
5. В случаях, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, когда цены, примененные сторонами сделки, ниже реальной рыночной цены более чем на 20 процентов (значительное отклонение), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение об исчислении и установлении налога, рассчитанного исходя из применения реальных рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).
Значительным отклонением от реальной рыночной цены также является завышение цены приобретаемых импортируемых товаров (работ, услуг) более чем на 20 процентов в случаях, установленных частью восьмой статьи 154 настоящего Кодекса.
6. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них признаки, в частности - физические характеристики, качество, репутация на рынке, страна происхождения, производитель.
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, товарный знак, репутация на рынке, страна происхождения.
7. Исключена
Статья 37. Налоговая ставка
Налоговая ставка представляет собой норму взимания налога, выраженную в процентах и (или) в виде фиксированной величины с единицы налоговой базы.
Статья 38. Налоговый период
1. Налоговым периодом считается промежуток времени, за который производится исчисление налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате. Налоговый период устанавливается настоящим Кодексом применительно к отдельным видам налогов.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
2. Для юридического лица, созданного в период с 1 числа месяца января по 30 число месяца сентября, первым налоговым периодом в отношении налогов, налоговый период для которых составляет налоговый год, является период времени со дня создания до конца этого года.
Для юридического лица, созданного в период с 1 числа месяца октября по 31 число месяца декабря, первым налоговым периодом для таких налогов является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
При ликвидации юридического лица до конца календарного года последним налоговым периодом для него является период времени от начала этого года до дня его ликвидации.
Если юридическое лицо создано в период, начиная с 1 числа месяца октября до конца года, предшествовавшего году его ликвидации, то налоговым периодом для таких налогов является период времени со дня создания до дня его ликвидации.
3. При создании или ликвидации юридического лица первый (последний) налоговый период в отношении налогов, для которых налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал, определяется по согласованию с налоговым органом по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика.
4. Части 2 и 3 настоящей статьи применяются:
в отношении филиалов, представительств или постоянных представительств юридического лица - нерезидента Туркменистана;
в отношении физических лиц - индивидуальных предпринимателей;
в отношении лиц, входящих в товарищество, являющихся налогоплательщиками;
в случаях слияния и разделения юридических лиц.
5. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) в течение календарного года, налоговый период по налогу в отношении этого имущества определяется как период времени фактического нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика в этом календарном году.
Статья 39. Методы определения налоговым органом предполагаемой суммы налога
1. При непредставлении налогоплательщиком налоговой декларации в установленный настоящим Кодексом срок, предполагаемая сумма налога определяется налоговым органом исходя из установленной суммы налога за предшествующий отчетный период.
2. Если в ходе проводимых налоговых проверок выявлено отсутствие учета объектов налогообложения либо налогоплательщиком не представляются такие данные, то налоговый орган вправе на основе имеющейся у нее информации исчислить и установить предполагаемую сумму налога, используя в соответствующих случаях оценочную стоимость реализации товаров (работ, услуг), оценочную стоимость имущества, средний уровень заработной платы, рентабельность в размере 25 процентов (8 процентов от товарооборота - для торговой деятельности).
Рентабельность в этом случае, за исключением торговой деятельности, определяется в соответствии со статьей 133 настоящего Кодекса.
Предполагаемая сумма налога может исчисляться и устанавливаться также на основе сопоставимых экономических показателей деятельности других налогоплательщиков, осуществляющих аналогичные виды деятельности.
В случае, когда указанные выше методы оценки дают различные результаты, то принимается максимальная величина предполагаемой суммы налога.
3. При последующем представлении налогоплательщиком налоговой декларации, а в необходимых случаях - соответствующих данных учета объектов налогообложения налоговым органом производится корректировка суммы налога, установленной в соответствии с частями 1 и 2 настоящей статьи.
Статья 40. Сроки исковой давности
1. Налоговый орган вправе скорректировать установленную сумму налога в течение пяти лет после окончания соответствующего налогового периода, за который она была установлена.
2. Взыскание установленной или дополнительно начисленной суммы налога может осуществляться в течение пяти лет с момента возникновения требования об уплате налога.
Параграф 2. Предъявление налогового уведомления
Статья 41. Налоговое уведомление
1. Налоговое уведомление является письменным требованием налогового органа (таможенной службы) к налогоплательщику.
Налоговое уведомление направляется налогоплательщику в случаях:
а) исчисления налога в соответствии с настоящим Кодексом налоговым органом (таможенной службой);
б) если, по результатам камеральной проверки налоговым органом установлена сумма налога, отличная от той, которую налогоплательщик исчислил самостоятельно;
в) при принятии налоговым органом (таможенной службой) по результатам документальной проверки решения об изменении установленной суммы налога;
г) при изменении срока уплаты налога;
д) при наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога;
е) в иных случаях, связанных с налогообложением.
2. Налоговое уведомление должно быть направлено или вручено налогоплательщику не позднее пяти дней с момента наступления соответствующих обстоятельств, указанных в части 1 настоящей статьи.
Налоговое уведомление может быть передано руководителю юридического лица (его законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
3. Налоговое уведомление подлежит изменению, если после направления или вручения его налогоплательщику налоговом органе (таможенной службе) становятся известны обстоятельства или доказательства, приводящие к изменению суммы налога, отличной от той, которая указана в налоговом уведомлении.
Статья 42. Форма налогового уведомления
1. Форма налогового уведомления утверждается налоговым органом.
2. Налоговое уведомление должно быть подписано уполномоченным должностным лицом и заверено печатью налогового органа.
Глава 3. Уплата налога
Параграф 1. Обязанность по уплате налога и ее исполнение
Статья 43. Возникновение или прекращение обязанности по уплате налога
1. Обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика с момента появления обстоятельств, предусматривающих уплату налога в соответствии с требованиями налогового законодательства Туркменистана.
2. Обязанность по уплате налога прекращается:
с уплатой причитающихся сумм налога;
со смертью налогоплательщика или признанием его умершим в порядке, установленном Гражданским кодексом Туркменистана;
по решению суда;
с ликвидацией юридического лица - налогоплательщика вследствие несостоятельности (банкротства);
с появлением иных обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает прекращение обязанности по уплате налога.
Статья 44. Очередность исполнения обязанности по уплате налога
В случае, когда на счете налогоплательщика в учреждении банка недостаточно денежных средств, необходимых для исполнения всех его обязательств, обязанности по уплате налога, финансовых санкций и пени исполняются раньше других его обязательств, за исключением:
по возмещению ущерба за причинение вреда жизни и здоровью, уплате алиментов;
по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и иным договорам гражданско-правового характера, связанным с исполнением трудовых обязанностей, а также вознаграждений по авторскому договору и компенсационным выплатам работникам;
по выплате государственных пенсий и пособий, отчислениям по договорам обязательного государственного пенсионного страхования, пенсионного и медицинского страхования;
Абзац пятый статьи 44 действовало до 31 декабря 2017 года (включительно)
по специальным отчислениям на счёт Государственного комитета Туркменистана по спорту;
по возмещению требований кредиторов, обеспеченных залогом, за счет денежных средств от реализации заложенного имущества налогоплательщика.
В отдельных случаях, по согласованию с налоговым органом обязательства по погашению суммы долга (с учётом начисленных процентов) по кредитам, полученным от иностранных финансовых организаций согласно кредитным соглашениям, заключенным от имени Правительства Туркменистана, а также иные платежи в соответствии со специальным порядком проведения расчётов, могут исполняться ранее, чем обязанность по уплате налогов, санкций и пени.
Статья 45. Сроки исполнения обязанности по уплате налога
1. Сроки исполнения обязанности по уплате налога устанавливаются настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства Туркменистана применительно к каждому виду налога.
2. Сумма дополнительно начисленного налога при изменении ранее установленного налога уплачивается налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение пяти дней со дня получения налогового уведомления.
3. Сроки исполнения обязанности по уплате налога могут быть изменены в случаях, установленных статьями 54 - 56 настоящего Кодекса.
Статья 46. Исполнение обязанности по уплате налога
1. Исполнение обязанности по уплате налога осуществляется непосредственно налогоплательщиком, за исключением случаев, когда в соответствии с настоящим Кодексом либо иными актами налогового законодательства Туркменистана исполнение его обязанности возлагается на иное обязанное лицо.
Для юридических лиц - резидентов Туркменистана, осуществляющих операции, связанные с добычей (производством) и (или) реализацией природного или попутного газа, нефти, нефтепродуктов, а также железнодорожные перевозки, Кабинетом Министров Туркменистана может определяться особый порядок исчисления, уплаты налогов и представление налоговых деклараций.
2. Налог может быть уплачен наличными денежными средствами, в том числе в порядке денежного перевода и (или) в форме безналичной оплаты.
3. При уплате наличными денежными средствами днем уплаты установленной суммы налога или ее части считается день внесения в банк этих денежных средств.
4. При уплате безналичными денежными средствами днем уплаты установленной суммы налога или ее части считается день списания банком со счета налогоплательщика этих денежных средств.
5. При удержании налога налоговым агентом днем уплаты налогоплательщиком установленной суммы налога считается день удержания налога.
6. Днем уплаты установленной суммы налога или ее части считается день вынесения налоговым органом (таможенной службой) или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога.
