Международная основа соглашений о выражении уверенности
(Вступает в силу в отношении отчетов о выражении уверенности, опубликованных 1 января 2005 или после этой даты)
Оглавление
Введение
1. Данная основа определяет и описывает элементы и цели соглашения о выражении уверенности, а также определяет соглашения, в отношении которых применяются Международные Стандарты Аудита (МСА), Международные Стандарты Соглашений по Обзору (МССО) и Международные Стандарты Соглашений о Выражении Уверенности (МССВУ). Она определяет сферу деятельности для:
(а) Публично практикующих профессиональных бухгалтеров («практикующих профессиональных бухгалтеров»), при выполнении соглашений о выражении уверенности. Профессиональные бухгалтера, практикующие в государственном секторе используют Перспективы Государственного Сектора, приведенные в конце текста Основы. Профессиональные бухгалтера, не практикующие ни в публичном секторе, ни в государственном секторе, должны учитывать Основу при выполнении соглашений о выражении уверенности1;
(б) других лиц, участвующих в соглашениях о выражении уверенности, включая предполагаемых пользователей отчета о выражении уверенности и ответственную сторону; и
(в) Правления по Международным Стандартам Аудита и Выражения Уверенности (ПМСАВУ) при разработке МСА, МССО и МССВУ.
2. Данная Основа не имеет силу стандартов и не предоставляет процедурные требования по выполнению соглашений о выражении уверенности. МСА, МССО и МССВУ содержат основные принципы, необходимые процедуры и соответствующие руководства, в соответствии с понятиями Основы, для выполнения соглашений о выражении уверенности. Связь между Основой и MCA, MCCO и МССВУ показана в разделе «Структура Публикаций ПМСАВУ» данного Сборника Международных Стандартов Аудита, Выражения Уверенности и Этики.
______________
1Если профессиональный бухгалтер, не практикующий в публичном секторе, например, внутренний аудитор, применяет данную Основу, и (а) в своем отчете (заключении) профессиональный бухгалтер делает ссылку на Основу, МСА, МССО и МССВУ; и (б) профессиональный бухгалтер или другие члены команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, и при необходимости, работодатель профессионального бухгалтера не являются независимыми в отношении субъекта, по которому выполняется соглашение о выражении уверенности, недостаточная независимость и характер отношений с субъектом должны быть отдельно раскрыты в отчете (заключении) профессионального бухгалтера. Этот отчет (заключение) не должен содержать слово «независимый» в заголовке, цель и пользователи отчета (заключения) должны быть ограничены.
3. Обзор Основы:
- Введение: Данная Основа рассматривает соглашения о выражении уверенности, выполняемые практикующими профессиональными бухгалтерами. Она определяет сферу деятельности для практикующих профессиональных бухгалтеров и других лиц, участвующих в соглашениях о выражении уверенности, например, те лица, которые привлекли практикующих профессиональных бухгалтеров («заказчик»).
- Определение и цель соглашения о выражении уверенности: Этот раздел определяет соглашения о выражении уверенности и цели двух типов соглашений о выражении уверенности, которые может выполнять практикующий профессиональных бухгалтер. Основа определяет эти два типа соглашений как: соглашения о выражении разумной уверенности и соглашения о выражении ограниченной уверенности2.
- Рамки Основы: Этот раздел определяет различие между соглашениями о выражении уверенности, от других соглашений, например, консалтинговые соглашения.
- Принятие соглашения: Этот раздел устанавливает характеристики, которые должны быть выполнены до того, как практикующий профессиональный бухгалтер примет соглашение о выражении уверенности.
- Элементы соглашения о выражении уверенности: Этот раздел определяет и рассматривает пять элементов соглашений о выражении уверенности, выполняемых практикующим профессиональным бухгалтером: трехсторонние отношения, предмет изучения, критерии, доказательства и отчет (заключение) о выражении уверенности. Раздел объясняет важные различия между соглашением о выражении разумной уверенности и соглашением о выражении ограниченной уверенности (также раскрытые в Приложении).
________________________
2 Соглашения о выражении уверенности по исторической финансовой информации, в частности соглашения о выражении разумной уверенности называются аудит, а соглашения о выражении ограниченной уверенности называются обзор.
Данный раздел также рассматривает, например, значительные отклонения в предмете изучения в соглашениях о выражении уверенности, требуемые характеристики применимых критериев, роль рисков и существенность в соглашениях о выражении уверенности, как выражаются заключения по каждому из двух типов соглашений о выражении уверенности.
- Неуместное использование имени практикующего профессионального бухгалтера: Этот раздел рассматривает последствия связи практикующего профессионального бухгалтера с предметом изучения.
Этические принципы и стандарты контроля качества
4. В дополнение к Основе, а также МСА, МССО и МССВУ, деятельность практикующих профессиональных бухгалтеров, выполняющих соглашения о выражении уверенности, регулируется:
(а) Кодексом Этики Профессиональных Бухгалтеров МФБ (Кодекс), устанавливающим фундаментальные этические принципы для профессиональных бухгалтеров; и
(б) Международными Стандартам Контроля Качества (МСКК), устанавливающими стандарты и предоставляющими руководство по системе контроля качества в фирме.3
5. Часть А Кодекса устанавливает фундаментальные этические принципы, которые должны соблюдать все профессиональные бухгалтера, включающие в себя:
(а) порядочность;
(б) объективность;
(в) профессиональную компетентность и должную тщательность;
(г) конфиденциальность; и
(д) профессиональное поведение.
__________________________
3 МСКК 1, «Контроль Качества в Фирмах, Выполняющих Аудит и Обзор Исторической Финансовой Информации, и Прочие Соглашения о Выражении Уверенности и Сопутствующие Услуги» еще не был выпущен когда утверждалась эта Основа, но его предполагается выпустить до вступления в силу МССВУ 3000 «Соглашения о Выражении Уверенности, Отличные от Аудита или Обзора Исторической Финансовой Информации». Дополнительные стандарты и руководства по процедурам контроля качества для специфических типов соглашений о подтверждении достоверности информации, содержатся в МСА, МССО и МССВУ.
6. Часть Б Кодекса, применимая только в отношении публично практикующих профессиональных бухгалтеров («практикующих профессиональных бухгалтеров»), рассматривает концептуальный подход к независимости, учитывающий для каждого соглашения о выражении уверенности угрозы независимости, применимые меры предосторожности и интересы общества. В Части Б Кодекса указано, что фирмы и члены команд по соглашениям о выражении уверенности должны определить и оценить обстоятельства и отношения, создающие угрозы независимости, и предпринять надлежащие действия для устранения этих угроз или снижения угроз до приемлемого уровня путем применения мер предосторожности.
Определение и цель соглашения о выражении уверенности
7. «Соглашение о выражении уверенности» означает соглашение, по которому практикующий профессиональный бухгалтер выдает заключение, предназначенное для повышения степени уверенности предполагаемых пользователей, отличных от ответственной стороны, о результатах оценки или измерения предмета изучения по отношению к критериям.
8. Результат оценки или измерения предмета изучения представляет собой информацию, получаемую при применении критериев к предмету изучения. Например:
- признание, оценка, представление и раскрытие, представленные в финансовой отчетности (результат), получаемые при применении основы представления финансовой отчетности по признанию, оценке, представлению и раскрытиям, такой как Международные Стандарты Финансовой Отчетности, (критерий) к финансовому положению субъекта, финансовым результатам и движению денежных средств (предмет изучения).
- утверждение об эффективности внутреннего контроля (результат), возникающее при применении основы по оценке эффективности внутреннего контроля, такой как КСО4 или КоКо5 (критерий), к внутреннему контролю, процессу (предмет изучения).
______________________________
4 «Внутренний Контроль - Единая Основа» Комитет Спонсорских Организаций Комиссии Джеймса Тредуэя.
В оставшейся части данной Основы термин «информация о предмете изучения» будет использоваться для обозначения результата оценки или измерения предмета изучения. Практикующий профессиональный бухгалтер должен собрать достаточные и надлежащие доказательства в отношении информации о предмете изучения с целью получения разумного основания, для выражения мнения в отчете (заключении) о выражении уверенности.
9. Информация о предмете изучения может быть неправильно отражена в контексте предмета изучения и критериев, и, следовательно, может быть искажена, возможно, даже существенно. Это происходит, если информация о предмете изучения неправильно отражает применение критериев в отношении предмета изучения, например, если финансовая отчетность субъекта не дает достоверный и справедливый взгляд (или не представлена справедливо во всех существенных аспектах) на финансовое положение субъекта, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности, или если утверждение субъекта в отношении того, что его внутренний контроль эффективен, не отражено справедливо, во всех существенных аспектах, в соответствии с КСО или КоКо.
10. В некоторых соглашениях о выражении уверенности оценка или измерение предмета изучения выполняется ответственной стороной, и информация о предмете изучения выражается ответственной стороной в виде утверждения, доступного для предполагаемых пользователей. Эти соглашения называются «соглашения, основанные на утверждениях». В других соглашениях о выражении уверенности практикующий профессиональный бухгалтер либо непосредственно выполняет оценку или измерение предмета изучения, либо получает представление от ответственной стороны, которая выполняла оценку или измерение, и которое не было доступно для предполагаемых пользователей. Информация о предмете изучения предоставляется предполагаемым пользователям в отчете о выражении уверенности. Такие соглашения называются «соглашениями о прямой отчетности».
___________________________________
5 «Руководство по Оценке Контроля - Принципы КоКо» Критерий Совета по Контролю, Канадский Институт Дипломированных Бухгалтеров.
11. В соответствии с данной Основой существует два типа соглашений о выражении уверенности, которые практикующий профессиональный бухгалтер может выполнять: соглашение о выражении разумной уверенности и соглашение о выражении ограниченной уверенности. Целью соглашения о выражении разумной уверенности является снижение риска в соглашении о выражении уверенности до приемлемо низкого уровня в условиях соглашения6, что используется практикующим профессиональным бухгалтером в качестве основания для выражения позитивной формы уверенности в заключении. Целью соглашения о выражении ограниченной уверенности является снижение риска в соглашении о выражении уверенности до уровня, приемлемого в условиях соглашения, при этом данный риск превышает уровень риска в соглашении о выражении разумной уверенности, что используется практикующим профессиональным бухгалтером в качестве основания для выражения негативной формы уверенности в соглашении.
Рамки Основы
12. Не все соглашения, выполняемые практикующими профессиональными бухгалтерами, являются соглашениями о выражении уверенности. Другие часто выполняемые соглашения, не отвечающие вышеуказанным условиям (и поэтому не попадающие под действие данной Основы) включают в себя:
- Соглашения, попадающие в сферу действия Международных Стандартов Соглашений по Сопутствующим Услугам, такие как соглашения о выполнении согласованных процедур и соглашения о компиляции финансовой или прочей информации.
________________________
6 Обстоятельства соглашения включают в себя условия соглашения, которые должны также определять соглашение как соглашение о выражении разумной уверенности или соглашение о выражении ограниченной уверенности, характеристики предмета изучения, используемые критерии, требования предполагаемых пользователей, соответствующие характеристики ответственной стороны и ее среды, а также прочие вопросы, например, события, операции, условия и практику, которые могут оказывать значительное влияние на соглашение.
- Подготовку налоговых деклараций, по которым не выдается заключение, выражающее уверенность.
- Консалтинговые соглашения7, такие как управленческий или налоговый консалтинг.
13. Соглашение о выражении уверенности может быть частью более крупного соглашения, например, соглашение о консалтинге приобретения бизнеса включает в себя требование о выражении уверенности в отношении исторической или перспективной финансовой информации. В таких обстоятельствах, данная Основа может применяться только в отношении той части соглашения, по которой выражается уверенность.
14. Следующие соглашения, которые могут отвечать определению, приведенному в параграфе 7, не обязательно выполнять в соответствии с данной Основой:
(а) соглашения, в соответствии с которыми, необходимо давать свидетельские показания в судебных слушаниях по вопросам бухгалтерского учета, аудита, налогообложения и прочих вопросов; и
(б) соглашения, по которым необходимо выразить профессиональное мнение, точку зрения или формулировки, из которых пользователь может получить определенную уверенность, если применимы все следующие утверждения:
(i) эти мнения, точки зрения или формулировки являются случайными по отношению к общему соглашению;
(ii) все выпущенные письменные отчеты (заключения) ограничены в использовании и предназначены только для тех предполагаемых пользователей, которые были указаны в отчете (заключении);
__________________________________
7 В консалтинговых соглашениях практикующим профессиональным бухгалтером используются технические навыки, наблюдения, опыт, и знание процесса. Консалтинга. Процесс консалтинга является аналитическим процессом, в котором обычно представлена комбинация разных направлений деятельности, имеющих отношение к: установке цели, поиску фактов, определению проблем или возможностей, оценке альтернатив, разработке рекомендаций, включая принятие мер, сообщение результатов, и иногда внедрение и последующее отслеживание результатов. Отчеты (заключения), если выпускаются, обычно составляются в повествовательной (или «длинной») форме. Обычно работа выполняется только для использования и получения выгоды клиентом, Характер и масштаб работ определяется условиями соглашения между практикующим профессиональным бухгалтером и клиентом. Любая услуга, попадающая под определение соглашения о выражении уверенности, является соглашениям о выражении уверенности, а не консалтинговым соглашением.
(iii) в соответствии с письменным подтверждением, полученным от указанных предполагаемых пользователей, соглашение не считается соглашением о выражении уверенности; и
(iv) соглашение не представляется как соглашение о выражении уверенности в отчете (заключении) профессионального бухгалтера.
Отчеты (заключения), не связанные с соглашениями о выражении уверенности
15. Практикующий профессиональный бухгалтер, представляющий отчет (заключение) по соглашению, не являющемуся соглашением о выражении уверенности в соответствии с данной Основой, должен делать четкое различие между таким отчетом по данному соглашению и отчетом о выражении уверенности. Чтобы не вводить в заблуждение пользователей, отчет (заключение), не являющийся отчетом (заключением) о выражении уверенности, не должен включать в себя, например:
- Указания на соответствие данной Основе, MCA, MCCO или МССВУ.
- Ненадлежащее использование слов «выражение уверенности», «аудит», или «обзор».
- Утверждение, которое может ошибочно трактоваться как заключение, предназначенное для повышения степени уверенности предполагаемого пользователя в отношении результатов оценки или измерения предмета изучения в соответствии с критериями.
16. Практикующий профессиональный бухгалтер и ответственное лицо могут согласовать применение принципов данной Основы к соглашению, в котором ответственная сторона является единственным пользователем, при условии, что соблюдаются все другие требования MCA, MCCO и МССВУ. В таких случаях отчет (заключение) практикующего профессионального бухгалтера должен включать в себя заявление об ограничении использования отчета только ответственной стороной.
Принятие соглашения
17. Практикующий профессиональный бухгалтер принимает соглашение о выражении уверенности, только если предварительное понимание практикующим профессиональным бухгалтером обстоятельств соглашения указывает на, что:
(а) соответствующие этические требования, такие как независимость и профессиональная компетентность, будут выполнены, и
(б) соглашению присущи все следующие характеристики:
(i) предмет изучения является приемлемым;
(ii) используемые критерии приемлемы и доступны для предполагаемых пользователей;
(iii) практикующий профессиональный бухгалтер имеет доступ к достаточным и надлежащим доказательствам для подтверждения заключения практикующего профессионального бухгалтера;
(iv) заключение практикующего профессионального бухгалтера включено в письменный отчет (заключение) и соответствует по форме либо соглашению о выражении разумной уверенности, либо соглашению о выражении ограниченной уверенности; и
(v) практикующий профессиональный бухгалтер удовлетворен разумной целью соглашения. Если имеются значительные ограничения масштаба работы практикующего профессионального бухгалтера (см. параграф 55), то, скорее всего, у соглашения нет разумной цели. Практикующий профессиональный бухгалтер может также предположить, что заказчик намеревается связать имя практикующего профессионального бухгалтера с предметом изучения ненадлежащим образом (см. параграф 61). Отдельные MCA, MCCO и МССВУ могут включать дополнительные требования, которые необходимо выполнить для принятия соглашения.
18. В случае, если потенциальное соглашение не может быть принято как соглашение о выражении уверенности, так как оно не обладает всеми характеристиками, указанными в предыдущем параграфе, заказчик может определить другое соглашение, которое будет отвечать требованиям предполагаемых пользователей. Например:
(а) если первоначальные критерии не приемлемы, соглашение о выражении уверенности все еще может быть выполнено, если:
(i) Заказчик может выделить аспект первоначального предмета изучения, по которому эти критерии приемлемы, и практикующий профессиональный бухгалтер может выполнить соглашение о выражении уверенности только в отношении этого аспекта как предмета изучения. В таких случаях, отчет о выражении уверенности четко определяет, что он не относится к первоначальному предмету изучения во всей его полноте; или
(ii) могут быть разработаны или выбраны альтернативные критерии, приемлемые для первоначального предмета изучения.
(б) Заказчик может предложить принять соглашение, не связанное с выражением уверенности, такое как оказание консалтинговых услуг или соглашение по согласованным процедурам.
19. Приняв соглашение о выражении уверенности, практикующий профессиональный бухгалтер не может, без разумного обоснования, изменить его на соглашение не связанное с выражением уверенности или изменить соглашение о выражении разумной уверенности на соглашение о выражении ограниченной уверенности. Изменение в обстоятельствах, влияющих на требования предполагаемых пользователей, или недопонимание в отношении характера соглашения обычно может являться обоснованием внесения изменений в соглашение. Если такое изменение было внесено, практикующий профессиональный бухгалтер не должен игнорировать доказательства, полученные до изменения.
Элементы соглашения о выражении уверенности
20. Следующие элементы соглашения о выражении уверенности рассматриваются в данном разделе:
(а) трехсторонние отношения, включающие в себя практикующего профессионального бухгалтера, ответственную сторону и предполагаемых пользователей;
(б) надлежащий предмет изучения;
(в) приемлемые критерии;
(г) достаточные и надлежащие доказательства; и
(д) письменный отчет (заключение) о выражении уверенности в форме, соответствующей соглашению о выражении разумной уверенности или соглашению о выражении ограниченной уверенности.
Трехсторонние отношения
21. В соглашении о выражении уверенности участвуют три отдельные стороны: практикующий профессиональный бухгалтер, ответственная сторона и предполагаемые пользователи.
22. Ответственная сторона и предполагаемые пользователи могут быть из различных субъектов или из одного. Пример последнего случая при двухуровневой структуре управления: когда наблюдательному совету может потребоваться выражение уверенности об информации, представленной руководством этого субъекта. Отношения между ответственной стороной и предполагаемым пользователем необходимо изучать в контексте отдельного соглашения, так как они могут отличаться от традиционных направлений ответственности. Например, старшее руководство субъекта (предполагаемый пользователь) может привлечь практикующего профессионального бухгалтера выполнить соглашение о выражении уверенности в отношении определенного аспекта деятельности субъекта, что является непосредственной обязанностью руководства субъекта низшего звена (ответственная сторона), но за который старшее руководство несет прямую ответственность.
Практикующий профессиональный бухгалтер
23. Термин «практикующий профессиональный бухгалтер» используется в этой Основе шире, чем термин «аудитор» используемый в МСА и МССО, и определяющий только практикующих профессиональных бухгалтеров, выполняющих соглашения об аудите или соглашения по обзору исторической финансовой информации.
24. Практикующему профессиональному бухгалтеру могут предложить выполнить соглашение о выражении уверенности по широкому спектру предметов изучения. Некоторые предметы изучения могут потребовать специальных знаний и навыков, которых обычно нет у индивидуально практикующего профессионального бухгалтера. Как было отмечено в параграфе 17 (а), практикующий профессиональный бухгалтер не должен принимать соглашение, если предварительное изучение обстоятельств соглашения показывает, что этические требования в отношении профессиональной компетентности не будут выполнены. В некоторых случаях это требование может быть выполнено практикующим профессиональным бухгалтером путем использования работы лиц из других профессий, называемых экспертами. В таких случаях практикующий профессиональный бухгалтер должен быть уверен в том, что лица, выполняющие соглашение, совместно обладают требуемыми навыками и знаниями, а сам практикующий профессиональный бухгалтер на достаточном уровне принимает участие в соглашении и понимает работу, выполняемую экспертом.
Ответственная сторона
25. Ответственная сторона - это лицо (или лица), которое (-ые):
(а) в соглашении о прямой отчетности несет ответственность за предмет изучения; или
(б) в соглашении, основанном на утверждении, несет ответственность за информацию о предмете изучения (утверждение), а также может нести ответственность за предмет изучения. Примером, когда ответственная сторона несет ответственность и за информацию о предмете изучения, и за предмет изучения, может являться ситуация, когда субъект привлекает практикующего профессионального бухгалтера для выполнения соглашения о выражении уверенности в отношении отчета, подготовленного субъектом, о результатах собственной деятельности. Примером, когда ответственная сторона несет ответственность за информацию о предмете изучения, но не за предмет изучения, может являться ситуация, когда правительственная организация привлекает практикующего профессионального бухгалтера для выполнения соглашения о выражении уверенности в отношении отчета о результатах деятельности частной компании, который организация подготовила для представления его предполагаемым пользователям.
Ответственная сторона может являться, а может и не являться, стороной, которая нанимает практикующего профессионального бухгалтера (заказчик).
26. Ответственная сторона обычно предоставляет практикующему профессиональному бухгалтеру письменное представление, оценивающее или измеряющее предмет изучения по определенным критериям, вне зависимости от того будет ли оно представлено предполагаемым пользователям как утверждение. В соглашении о прямой отчетности практикующий профессиональный бухгалтер может не получить такое представление, в случае если заказчик отличен от ответственной стороны.
Предполагаемый пользователь
27. Предполагаемый пользователь - это лицо, лица или класс лиц, для которых практикующий профессиональный бухгалтер готовит отчет о выражении уверенности. Ответственная сторона может быть одним из предполагаемых пользователей, но не обязательно единственным.
28. Насколько предоставляется практичным, отчет о выражении уверенности адресуется на имя всех предполагаемых пользователей, однако в некоторых случаях могут быть и другие предполагаемые пользователи. Практикующий профессиональный бухгалтер может и не знать обо всех лицах, которые воспользуются отчетом о выражении уверенности, в частности, если большое количество людей имеет к нему доступ. В таких случаях, особенно если возможные пользователи потенциально могут иметь различные интересы в предмете изучения, предполагаемые пользователи отчета могут быть ограничены основными акционерами, для которых характерен значительный и общий интерес. Предполагаемые пользователи могут быть определены различными способами, например, указаны в соглашение между практикующим профессиональным бухгалтером и ответственной стороной или заказчиком, либо определены в соответствии с законодательством.
29. Насколько предоставляется практичным, предполагаемые пользователи или их представители должны принимать участие, вместе с практикующим профессиональным бухгалтером и ответственной стороной (и заказчик, если они различны), в определении требований по соглашению. Вне зависимости от участия других сторон, и в отличие от соглашений о выполнении согласованных процедур (которые скорее предполагают выводы об отчетности, основанные на процедурах, чем заключения):
(а) практикующий профессиональный бухгалтер несет ответственность за определение характера, сроков и масштаба процедур; и
(б) практикующий профессиональный бухгалтер должен изучать каждый вопрос, который станет ему известным и который может привести к необходимости внесения существенного изменения в информацию о предмете изучения.
30. Иногда предполагаемые пользователи (например, банкиры и регулирующие органы) требуют или обращаются к ответственной стороне (или заказчик, если они различны) провести соглашение о выражении уверенности особого назначения. Если соглашение предназначено для определенного предполагаемого пользователя или носит специфический характер, практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть вопрос включения ограничения в отчет (заключении) о выражении уверенности, которое ограничивает его использование этими пользователями или этой целью.
Предмет изучения
31. Предмет изучения, а также информация о предмете изучения в соглашении о выражении уверенности, может иметь различные формы, такие как:
- Финансовые результаты или условия (например, историческое или перспективное финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств) для которых информацией о предмете изучения может быть признание, измерение, представление или раскрытие, отраженные в финансовой отчетности.
- Нефинансовые результаты или условия (например, результаты деятельности субъекта) для которых информацией о предмете изучения могут быть ключевые показатели эффективности и действенности.
- Физические характеристики (например, производительность оборудования) для которых информацией о предмете изучения могут быть документы по спецификации.
- Системы и процессы (например, внутренний контроль субъекта или информационные системы) для которых информацией о предмете изучения могут быть утверждения об эффективности.
- Поведение (например, корпоративное управление, соответствие законодательству, кадровая практика), для которого информацией о предмете изучения могут быть заявления о соответствии или заявления об эффективности.
32. Предмет изучения имеет различные характеристики, включая соотношение количества информации к ее качеству, объективности к субъективности, исторической информации к перспективной, и относящейся к определенной дате или периоду. Такие характеристики влияют на:
(а) точность, с которой предмет изучения может быть оценен или измерен в соответствии с критериями; и
(б) убедительность доступных доказательств.
В отчете (заключении) о выражении уверенности должны быть отражены соответствующие характеристики, представляющие интерес для предполагаемых пользователей.
33. Надлежащий предмет изучения - это предмет изучения, отвечающий следующим условиям:
(а) является идентифицируемым, и по нему представляется возможным провести последовательную оценку или измерение на соответствие определенным критериям; и
(б) в отношении информации о предмете изучения представляется возможным провести процедуры для сбора достаточных и надлежащих доказательств, подтверждающих выражение разумной уверенности или выражение ограниченной уверенности.
Критерии
34. Критерии являются эталонными показателями, которые используются для оценки или измерения предмета изучения и включающие, при необходимости, эталоны для представления и раскрытий. Критерии могут быть формальными, например, при подготовке финансовой отчетности критерием могут быть Международные Стандарты Финансовой Отчетности или Международные Стандарты Бухгалтерского Учета в Государственном Секторе; при подготовке отчета по внутреннему контролю критерием может быть установленная основа внутреннего контроля или индивидуальные цели контролей, специально разработанные для соглашения; при подготовке отчета о соответствии критериям, может быть применимое законодательство, регулирование или контракты. Примерами менее формальных критериев являются самостоятельно разработанный кодекс профессионального поведения или самостоятельно установленный показатель деятельности (например, количество встреч определенного комитета в течение года).
35. Для проведения достаточно последовательной оценки или измерения предмета изучения в контексте профессионального суждения требуются наличие специфических критериев. В случае отсутствия основы, разъясняющей применяемый критерий, любое заключение может быть подвержено индивидуальному толкованию и недопониманию. Применяемые критерии зависят от контекста, то есть относятся к обстоятельствам соглашения. Даже для одного предмета изучения могут быть применены различные критерии. Например, одна ответственная сторона может выбрать количество исков покупателей, удовлетворенных в пользу покупателей, как критерий для изучения удовлетворенности покупателей, предмета изучения; а другая ответственная сторона может выбрать количество повторных покупок, сделанных в течение трех месяцев после первой покупки, как критерий, также для изучения удовлетворенности покупателей, предмета изучения.
36. Приемлемые критерии имеют следующие характеристики:
(а) Уместность: уместные к обстоятельствам соглашения критерии помогают делать выводы, что в свою очередь помогает принимать решения предполагаемым пользователям.
(б) Полнота: критерии считаются достаточно полными, если относящиеся к обстоятельствам соглашения факторы, которые могли бы повлиять на выводы в контексте условий соглашения, не были пропущены. Критерии полноты включают в себя, при необходимости, эталоны представления и раскрытий.
(в) Надежность: надежные критерии позволяют провести достаточно последовательную оценку и измерение предмета изучения, включая в себя, при необходимости, представление и раскрытия, при проведении в аналогичных условиях и одинаково квалифицированными практикующими профессиональными бухгалтерами.
(г) Нейтральность: нейтральные критерии помогают делать объективные и непредвзятые выводы.
(д) Понятность: понятные критерии помогают делать ясные и всеобъемлющие выводы, трактовка которых не может значительно различаться.
Оценка или измерение предмета изучения на основе ожиданий, суждений и опыта практикующего профессионального бухгалтера не может являться приемлемым критерием.
37. Практикующий профессиональный бухгалтер оценивает приемлемость критериев к определенному соглашению, путем изучения наличия в них вышеуказанных характеристик. Сравнительная важность каждой характеристики для определенного соглашения является вопросом суждения. Критерии могут быть либо утвержденными, либо специально разработанными. Утвержденные критерии - это критерии, определенные законодательством или регулированием, либо выпущенные уполномоченными или признанными организациями экспертов, выполняющими требования прозрачности при разработке критериев. Специально разработанные критерии - это критерии, разработанные для целей соглашения. В зависимости от того являются ли критерии утвержденными либо специально разработанными, они влияют на работу, которую должен выполнить практикующий профессиональный бухгалтер для оценки их приемлемости для определенного соглашения.
38. Критерии должны быть доступными для предполагаемых пользователей, чтобы понять, как предмет изучения был оценен или измерен. Критерии могут быть представлены предполагаемым пользователям следующими способами:
(а) Публично;
(б) Посредством ясного и четкого включения в представленную информацию о предмете изучения;
(в) Посредством ясного и четкого включения в отчет (заключение) о выражении уверенности;
(г) Посредством общепринятого понимания, например, критерии измерения времени в часах и минутах.
Критерии также могут быть доступными только для предполагаемых пользователей, например, условия контракта, или критерии, разработанные отраслевой ассоциацией и которые доступны только для представителей отрасли. В случае, если идентифицированные критерии доступны только для определенных предполагаемых пользователей или предназначены только для определенных целей, то предназначение и использование отчета (заключения) о выражении уверенности должно ограничивается только этими пользователями или такими целями.8
Доказательства
39. Практикующий профессиональный бухгалтер должен планировать и выполнять соглашение о выражении уверенности с профессиональным скептицизмом для получения достаточных и надлежащих доказательств в том, что информация о предмете изучения не содержит существенных искажений. Практикующий профессиональный бухгалтер должен учитывать существенность, риск соглашения о выражении уверенности, количество и качество доступных доказательств при планировании и выполнении соглашения, в частности, при определении характера, сроков и масштаба процедур по сбору доказательств.
